探析企業(yè)預(yù)算管理的重點與難點

石曉宏

摘要：在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)資源共享時代下，企業(yè)正面臨著更大挑戰(zhàn)和機遇，作為企業(yè)內(nèi)控管理的主要手段之一，實施全面戰(zhàn)略預(yù)算管理可以將企業(yè)的資源配置與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，為應(yīng)對復(fù)雜的市場變化提供指導(dǎo)性的決策，其作為提高企業(yè)整體管理效率的有效手段，具有不容忽視的地位。文章介紹了全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與意義，分析了現(xiàn)階段企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理中存在的困難，并針對關(guān)鍵環(huán)節(jié)預(yù)算工作的內(nèi)容提出具體的對策建議，以期促進企業(yè)管理水平的提高。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;企業(yè)戰(zhàn)略;內(nèi)部控制

一、企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)涵與意義

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

自美國杜邦公司率先在標(biāo)準成本的基礎(chǔ)上引入預(yù)算并取得成功，進而被嫁接到通用公司之后，預(yù)算管理迅速成為現(xiàn)代工商企業(yè)的標(biāo)準作業(yè)化流程。全面預(yù)算以資金流為核心，明確資金鏈上的各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，從而合理分配企業(yè)的人、財、物等戰(zhàn)略資源，并與相應(yīng)的績效管理配合以監(jiān)管戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進展情況，控制成本費用，并預(yù)測資金需求和利潤，從而協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，是企業(yè)內(nèi)控管理的重要手段之一，也是企業(yè)財務(wù)管理職能最高境界的體現(xiàn)。

（二）企業(yè)實施全面預(yù)算管理的意義

預(yù)算管理歷經(jīng)百余年的發(fā)展，從最初的成本單模塊預(yù)算管理發(fā)展到近代的以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算，預(yù)算管理理論在日趨完善的過程中，也在實踐中為引入預(yù)算管理的企業(yè)提升了管理水平和工作效率。全面預(yù)算將企業(yè)的資源配置與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，為應(yīng)對復(fù)雜的市場變化提供指導(dǎo)性的決策，從而審時度勢地調(diào)整企業(yè)運營策略，控制企業(yè)營運成本，一方面保證企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任主體間的協(xié)調(diào)合作關(guān)系，另一方面保障企業(yè)更緊密得與市場對接，避免外部風(fēng)險給企業(yè)帶來的機會成本損失。特別是在新時期“大數(shù)據(jù)”環(huán)境下，企業(yè)面臨著更多的機遇和發(fā)展，這樣也給全面預(yù)算管理帶來了變革性的挑戰(zhàn)和機遇。

二、現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

（一）全面預(yù)算管理過于形式化

由于預(yù)算管理方法論在我國處于摸索階段，由東西方文化差異造成的預(yù)算管理制度的不同，使得企業(yè)在預(yù)算管理工作上很難深入根植于企業(yè)基層，目前還難以做到從基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)中提煉真實有效的歷史數(shù)據(jù)應(yīng)用于預(yù)算管理工作。而且，傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法使企業(yè)預(yù)算時墨守成規(guī)，只把前期的預(yù)算進行簡單的調(diào)整，沒有結(jié)合實際的市場情況及自身情況進行改變，導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)部控制失效，預(yù)算主觀性過強，無法客觀反應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要，從而使預(yù)算管理無法真實地發(fā)揮其有效的指導(dǎo)作用。

（二）領(lǐng)導(dǎo)層對全面預(yù)算管理認識錯位

全面預(yù)算管理引入我國不過十幾年時間，受固有計劃經(jīng)濟預(yù)算的影響根深蒂固，從而使企業(yè)管理者對全面預(yù)算管理作為戰(zhàn)略性管理工具的認識存在不足，很多分管財務(wù)的部門領(lǐng)導(dǎo)在開展工作的理念方面依然停留在財務(wù)基礎(chǔ)核算和流程作業(yè)的層面，大部分的估算主要依賴有關(guān)工作人員的主觀判斷，導(dǎo)致的結(jié)果就是數(shù)據(jù)不夠真實，削弱了全面預(yù)算管理的龍頭地位。同時，企業(yè)文化建設(shè)得不到領(lǐng)導(dǎo)層的支持，使得企業(yè)精神不能很好地融入企業(yè)管理工作，無法培養(yǎng)企業(yè)員工的凝聚力和最大程度發(fā)揮企業(yè)潛能。導(dǎo)致全面預(yù)算體系構(gòu)建僅僅停留在財務(wù)管理部門，無法真正做到全員參與，影響預(yù)算管理制度管理職能的發(fā)揮。

（三）編制方法不合理

全面預(yù)算需要將企業(yè)的各個點都能連接成線，最后形成面，各方面具有嚴密的邏輯性，環(huán)環(huán)相扣，勾稽關(guān)系緊密，才能為企業(yè)的發(fā)展決策提供戰(zhàn)略性的指導(dǎo)意見。這就決定了預(yù)算編制需要企業(yè)各部門參與，并以歷史數(shù)據(jù)做參考，市場預(yù)期數(shù)據(jù)做基礎(chǔ)提供相對準確、客觀的預(yù)算數(shù)據(jù)，并最終匯總形成可執(zhí)行的全面預(yù)算管理制度。但是，目前企業(yè)更多單獨運用固定、增量、零基、作業(yè)成本等預(yù)算方法編制出的預(yù)算報告，由于方法的單一性和連續(xù)性，往往無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求。

（四）缺乏有效的績效激勵考評機制

全面預(yù)算的成功，很大原因取決于有效的績效激勵機制，沒有合理的績效考評機制，是很難從主觀能動性上督促每個人完成目標(biāo)的，不合理的績效考評制度，不但無法平衡好企業(yè)內(nèi)部各群體之間的利益關(guān)系，更不能調(diào)動員工的工作積極性和激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)潛力，相反，失效的績效管理制度阻礙了全面預(yù)算管理制度的實施。

三、加強企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）建立企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃

實施預(yù)算最根本的目的就是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，使企業(yè)價值最大化，所以，對經(jīng)濟環(huán)境的充分調(diào)研、準確把握國家財政政策導(dǎo)向，順應(yīng)全球經(jīng)濟大趨勢，結(jié)合企業(yè)自身實際運營狀況，制定適合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，根據(jù)自身的產(chǎn)品特點、生產(chǎn)運營能力、人力資源管理等方面的狀況及外部競爭環(huán)境、文化環(huán)境等因素做好企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，是全面預(yù)算成功的關(guān)鍵。

（二）加強全面預(yù)算管理意識與人才培養(yǎng)

全面預(yù)算管理更需要高層次的人才來發(fā)揮預(yù)算系統(tǒng)在實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的主導(dǎo)作用。這就需要企業(yè)配備較高素質(zhì)的人力資源管理部門，在招聘環(huán)節(jié)運用科學(xué)和專業(yè)的方法對關(guān)鍵崗位人才進行篩選，后期加強必要的預(yù)算管理培訓(xùn)，可進行專題培訓(xùn)，在每個專題中設(shè)置專家課堂，圓桌研討，實地考察，學(xué)院論壇，對關(guān)鍵崗位人員進行輪訓(xùn);也可安排員工去相關(guān)單位溝通學(xué)習(xí)，然后在公司內(nèi)部展開討論交流，探索全面預(yù)算管理在企業(yè)如何更好地落地實施，為有效執(zhí)行預(yù)算奠定基礎(chǔ)。再者，全面預(yù)算管理制度與企業(yè)采用何種戰(zhàn)略決策休戚相關(guān)，而制定企業(yè)戰(zhàn)略是一個企業(yè)發(fā)展的宏觀方向，這就決定了全面預(yù)算在編制過程中，要信息反饋及時、數(shù)據(jù)修正合理、執(zhí)行和考核實實事求是，這些都需要具備專業(yè)的經(jīng)濟、運營、法律等方面專業(yè)知識的企業(yè)管理復(fù)合型人才，其水平高低直接影響全面預(yù)算執(zhí)行效果，所以引進和培養(yǎng)高層次人才，并提供豐厚的福利待遇吸引人才，綜合權(quán)衡企業(yè)人力資源成本，也是企業(yè)人力資源管理的核心工作。

（三）完善組織機構(gòu)管理制度

傳統(tǒng)審批講究的是內(nèi)容真實、單據(jù)齊全、單據(jù)流轉(zhuǎn)正常，審核的依據(jù)是企業(yè)制定的一些規(guī)范和標(biāo)準。而預(yù)算審批以預(yù)算內(nèi)容為標(biāo)準，審批的是支付項目和支付金額，審核程序簡單，不需要特別關(guān)注支付內(nèi)容是否真實。這就意味著建立完善的組織管理機構(gòu)保證預(yù)算機制的良好運行是至關(guān)重要的，企業(yè)本身是一個整體，在這個整體中，各職能部門的獨立性決定了預(yù)算的編制過程中參與部門如果僅從本部門角度出發(fā)提出設(shè)想和要求，有時會與其他部門工作產(chǎn)生沖突，甚至缺乏可行性。在全面預(yù)算的管理模式下，通過設(shè)置專門的預(yù)算管理機構(gòu)——預(yù)算管理委員會來協(xié)調(diào)和平衡各部門的工作規(guī)劃和利益，使各部門相互配合，才能最大程度發(fā)揮企業(yè)潛能，使戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)成為可能。

（四）選擇相適應(yīng)的預(yù)算編制方法

全面預(yù)算編制需要結(jié)合企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)、正確評價自身內(nèi)部管理水平，根據(jù)歷史財務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)目前的經(jīng)營狀況、國家經(jīng)濟形式、市場供求關(guān)系等綜合各方面的信息，在企業(yè)內(nèi)部進行充分必要的研究和分析，確定適合企業(yè)自身發(fā)展需要的戰(zhàn)略，合理確定預(yù)算目標(biāo)后，對未來企業(yè)運營過程中可能產(chǎn)生突發(fā)意外情況及原因進行合理估計判斷，然后從增量預(yù)算、零基運算、滾動運算等預(yù)算方法中選擇適合自身企業(yè)發(fā)展的方法，按“部門合作、獨立編制、匯總審批、責(zé)任到人”的原則，由企業(yè)最高運營管理部門組織編制預(yù)算草案，再將草案分派到各部門經(jīng)理進行工作計劃的安排，需要包含各項收入、成本、利潤及現(xiàn)金流等重要財務(wù)指標(biāo)以及預(yù)算財務(wù)報表，完善后的預(yù)算案提交預(yù)算管理委員審批，預(yù)算委員會針對預(yù)算方案提出質(zhì)疑并要求答辯，各業(yè)務(wù)部門針對預(yù)算管理委員會的提問，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點對問題進行解答和申辯，并發(fā)布最終的預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算管理委員會匯總各部門的預(yù)算結(jié)果，綜合平衡后上報董事會審批預(yù)算報表，董事會審批通過后，由企業(yè)執(zhí)行管理層向董事會遞交目標(biāo)責(zé)任狀，各部門負責(zé)人向執(zhí)行管理人遞交目標(biāo)責(zé)任狀，如此實現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)。

（五）建立高效的過程控制體系

企業(yè)預(yù)算管理全過程中，要以財務(wù)核算為基礎(chǔ)，完善企業(yè)的內(nèi)控管理系統(tǒng)，使企業(yè)在發(fā)展過程中趨利避害，最終實現(xiàn)戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)。管理方面要重在平衡企業(yè)中層管理人員的各方利益，協(xié)調(diào)利用好企業(yè)內(nèi)部資源，是“做正確的事”，這需要豐富的管理判斷經(jīng)驗，工作多是事前控制;而從作業(yè)層面上來看，控制主要是通過有效的執(zhí)行任務(wù)，來實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，是“正確地做事”，對預(yù)算執(zhí)行成敗起關(guān)鍵性決定意義的往往在于事中控制是否得到了有效的執(zhí)行。加強和完善企業(yè)預(yù)算過程控制體系，建立合理的評測系統(tǒng)，有效執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控管理制度，做到事前預(yù)測合理，事中謹慎執(zhí)行、事后及時總結(jié)，實時關(guān)注預(yù)算執(zhí)行與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持高度一致性。

（六）完善全面預(yù)算管理的考評和激勵機制

建立一套健全可行能夠全面覆蓋各方利益的考評激勵制度是保證企業(yè)順利實施預(yù)算管理的必要條件，將利益落實到全體員工的利益，與企業(yè)戰(zhàn)略融合為一體，才能使預(yù)算管理制度真正在企業(yè)內(nèi)落地執(zhí)行?，F(xiàn)代預(yù)算績效考評注重對平衡記分卡的引入，與傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)相比，平衡計分法更注重企業(yè)的可持續(xù)性健康發(fā)展，綜合考慮了財務(wù)、非財務(wù)，長期目標(biāo)與短期目標(biāo)，管理業(yè)績和經(jīng)營業(yè)績的等多方面的平衡。所以，它能綜合反映企業(yè)的整體運營狀況，使業(yè)績評價趨于客觀公正，盡可能充分挖掘企業(yè)潛力，促進企業(yè)健康發(fā)展。

總之，企業(yè)實施全面預(yù)算管理，是完成戰(zhàn)略目標(biāo)的有力工具之一，通過建立健全完善的的組織管理機構(gòu)、資金管理系統(tǒng)、全面預(yù)算和內(nèi)控等手段，最終實現(xiàn)預(yù)算信息及時傳導(dǎo)和共享，有利于企業(yè)合理配置資源，提高企業(yè)效率，為企業(yè)順利執(zhí)行預(yù)算最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略保駕護航。

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【作者單位：山東大恒會計師事務(wù)所（普通合伙）】