基于企業(yè)科研績效審計的探討

張芳芳

摘要：黨的十九大報告明確指出，要建立以企業(yè)為主體、市場為導向、產(chǎn)學研深度融合的技術創(chuàng)新體系，進一步把科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化作為實現(xiàn)建設現(xiàn)代化經(jīng)濟體系戰(zhàn)略目標的戰(zhàn)略支撐。本文從企業(yè)科研績效審計的目標、特點出發(fā)，對績效審計存在的難點進行分析，構建一套評價科研績效的指標體系，綜合運用多樣化審計方法對科技投入、科技創(chuàng)新、成果應用的創(chuàng)新性、效率性、效果性進行評價，為科研績效審計提出一套切實可行的研究方法。

關鍵詞：科技投入;效益審計;科技創(chuàng)新;成果應用

一、企業(yè)科研績效審計的內(nèi)涵與特點

（一）企業(yè)科研績效審計內(nèi)涵

企業(yè)科研績效審計指由審計機關或?qū)徲嬋藛T依據(jù)有關法律法規(guī)、規(guī)章制度和各類評價標準，運用相關的審計程序和必要的審計技術方法，綜合考慮科研管理機制運行狀況、經(jīng)費使用情況、成果創(chuàng)新、成果推廣的效益和社會影響，對科研經(jīng)費使用效率、效果進行審計監(jiān)督和鑒證?？蒲锌冃徲嬐ㄟ^最終提出改進建議，促進被審計單位規(guī)范科研管理、提高科研成果的應用效益。

（二）企業(yè)科研績效審計特點

第一，更注重投入產(chǎn)出效果

與高校的科研機構相比，企業(yè)的性質(zhì)決定其科研績效審計更注重投入產(chǎn)出效果。企業(yè)的生存法則是經(jīng)濟效益最大化，承擔科研項目的最終目標是達到項目立項的預期，提升企業(yè)科研實力并轉(zhuǎn)化為真實的經(jīng)濟效益?？蒲锌冃徲嬆軌蚨酱倏蒲泄芾碚吆晚椖砍袚咭?guī)范、合理、高效使用研發(fā)費用，給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益及社會影響，切實提高科技投入的效率、效果。

第二，科研績效審計的目標更多樣化、綜合性

企業(yè)科研績效審計從多個維度對科研項目進行審視，運用定量方法和定性方法對科研項目進行多維度衡量，與傳統(tǒng)科研項目審計相比，其目標更多樣化，綜合性。傳統(tǒng)科研項目審計的關注重點在經(jīng)費收支的合理性，對科技活動給企業(yè)帶來的創(chuàng)新、效益未進行合理評價，科研績效審計是對科技活動全過程的審計，既要規(guī)范科研經(jīng)費使用，又要提升科研經(jīng)費使用效率。

第三，科研績效審計內(nèi)容決定審計評價具有一定主觀性

科研績效審計內(nèi)容從科研投入、經(jīng)費使用到科研產(chǎn)出全覆蓋。審計人員對不同科研項目績效的評價不僅需要考慮經(jīng)費使用、專利、經(jīng)濟效益等量化指標，還應考慮科研隊伍建設、項目是否與公司主要產(chǎn)業(yè)、市場需求緊密結(jié)合、科研成果的創(chuàng)新水平、能否形成企業(yè)核心技術等定性指標，審計人員對定性指標的評價帶有一定的主觀因素。

二、企業(yè)科研績效審計目標

傳統(tǒng)科研項目審計模式的關注重點集中在項目預算執(zhí)行情況、經(jīng)費收支和使用的規(guī)范性檢查，而科技投入是否形成企業(yè)的核心技術，并轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力增加企業(yè)產(chǎn)值的審查很少涉及?？蒲锌冃徲嫷哪繕硕ㄎ粦獙σ酝萍柬椖繉徲嬆繕诉M行合理延伸，首先以科技投入的真實性、合規(guī)性審計目標為基礎，進一步評價研發(fā)投入對科技創(chuàng)新的促進作用，科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化及經(jīng)濟效益，即創(chuàng)新性、效率性、效果性評價，最后結(jié)合審計結(jié)果，對科技體系、機制、制度建設狀況進行分析。只有將審計目標拓展到科技投入的創(chuàng)新性、效率性、效果性，才能把科技投入和市場需求結(jié)合起來，推進科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化為商業(yè)和社會價值，發(fā)揮科技的引領作用。

三、企業(yè)科研績效審計難點與應對

（一）企業(yè)科研績效審計難點分析

第一，科研成果存在滯后性，相關效益未能及時體現(xiàn)

科研活動從投入到效益往往周期較長，要在一段比較長的時間后才能體現(xiàn)。由于存在滯后性，審計時無法對科研經(jīng)費績效做出完整的評價。

第二，缺乏統(tǒng)一公認的審計評價指標和標準

科研績效審計通過運用數(shù)學統(tǒng)計等方法，采用特定的指標體系，對照統(tǒng)一的評價標準，通過定量或定性分析，最終得出審計結(jié)論。但評價指標體系具體采用哪些指標、什么樣的指標形式是衡量科研績效的核心，也是難點之一。其次，由于企業(yè)科研類型和層次存在差異，科研績效評價缺乏科學統(tǒng)一、達成共識的評價標準。

第三，審計人員知識結(jié)構受限，經(jīng)濟效益核實難度大

一方面，科研績效審計需要的知識層次既要熟悉科技經(jīng)費核算的規(guī)定流程、又要對行業(yè)技術、宏觀經(jīng)濟、管理學有所了解，審計人員的知識背景多以會計、審計為主，知識儲備狀況單一，需要多樣化專業(yè)背景的審計人員。另一方面，因績效審計的評價指標沒有一定標準，不同項目成員對如何衡量經(jīng)濟效益指標的理解不同，測算口徑也不盡相同，提供的數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，審計人員利用這些數(shù)據(jù)進行效益評價，還需投入大量的人力物力對數(shù)據(jù)的真實性進行復核，又增大了科研投入效益審計的難度。

（二）企業(yè)科研績效審計應對分析

1.建立科研績效審計評價指標體系

科研績效評價指標體系指由描述評價對象各方面特性及其相互聯(lián)系的多個指標所構成的具有內(nèi)在結(jié)構的有機整體。為了使指標體系科學化、規(guī)范化，指標的選擇應體現(xiàn)審計目標、定量指標、定性指標相結(jié)合、兼顧成本效益原則。

本文建立的科研績效評價指標包括科研隊伍、科研經(jīng)費，項目管理、科技創(chuàng)新、成果應用等多層次的綜合性評價指標體系。其中一級指標分為科技投入、科技創(chuàng)新、成果應用三類，每個一級指標下設多個二級指標，二級指標再細分至三級指標。

研發(fā)投入是科技創(chuàng)效的源頭，企業(yè)不僅要重視科技投入總量的多少，還要關注投入的結(jié)構、科技資源的優(yōu)化配置。審計人員可采用對比分析法，選取特定指標與企業(yè)以前年度縱向?qū)Ρ?、不同部門間橫向?qū)Ρ取?/p>

科技投入活動類型不同，科技創(chuàng)新的表現(xiàn)形式也多種多樣，一般表現(xiàn)形式為研制的新技術、新產(chǎn)品，取得的知識產(chǎn)權、科技成果獎。審計人員可采用關聯(lián)分析法評價科技投入是否形成科技創(chuàng)新性，如對比“專利、標準數(shù)量的年增長率”與“經(jīng)費投入的年增長率”兩個指標增長趨勢是否一致。

成果應用普遍采用科技創(chuàng)新給企業(yè)新增的收入、利潤增加值等絕對值指標衡量，絕對值指標在比較不同規(guī)模項目時顯失公平，本文引入“投入產(chǎn)出比”作為評價項目效益的相對值指標，“研發(fā)投入的平均收益率”指標評價不同時期項目的經(jīng)濟效益。審計人員可按公司產(chǎn)業(yè)對比分析科技項目的“投入產(chǎn)出比”“研發(fā)投入的平均收益率”，為企業(yè)管理者制定科研戰(zhàn)略規(guī)劃、合理配置科技資源提供決策依據(jù)?？蒲锌冃徲嬛笜梭w系詳見表1。

2.采用對標分析

科研績效審計的評價指標缺乏統(tǒng)一公認的標準，審計中需要對定量指標進行對標分析，根據(jù)不同的審計目標選擇適當?shù)膶斯?、對標指標。如可對“研發(fā)經(jīng)費占公司收入比例”“科技人員占公司總?cè)藬?shù)比”指標與同行業(yè)標桿企業(yè)對標，評價公司科技投入總量、科技隊伍建設情況。

3.采用調(diào)查問卷輔助定性指標分析

科研績效審計中涉及到的開放式問題、非量化因素問題，可采用問卷調(diào)查法來設定定性指標，提高審計成果的質(zhì)量。如審計人員可對指標體系中科研投入“立項是否與市場需求緊密結(jié)合”、科技創(chuàng)新“新技術、新產(chǎn)品是否通過檢測，技術水平如何”、成果應用“是否設置成果轉(zhuǎn)化評價制度、成果推廣機制”等定性指標設計問卷，選定合適的被調(diào)查對象，獲得有效信息。

四、結(jié)論

本文認為科研績效審計應該把審計重點放在“績效”上，在規(guī)范科研經(jīng)費使用、推動科技創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化的同時，有助于科技管理者更加深入的了解科技投入的整體狀況，為管理層制定科研戰(zhàn)略規(guī)劃、合理配置科技資源提供決策依據(jù)，轉(zhuǎn)移科技工作者的關注焦點至技術創(chuàng)新和經(jīng)濟效益，全身心投入到科研工作。

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