如何運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)防范上市公司財務(wù)造假

王劍

【摘要】文章在介紹區(qū)塊鏈技術(shù)的概念及特點(diǎn)基礎(chǔ)上，設(shè)想將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用在上市公司日常的財務(wù)核算中，創(chuàng)新傳統(tǒng)的財務(wù)核算模式，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)特有的去中心化、不可篡改、全程留痕、可以追溯、集體維護(hù)、公開透明等特點(diǎn)以實(shí)現(xiàn)通過該技術(shù)革新防范上市公司財務(wù)造假，最終達(dá)到推動社會誠信體系建立的目的。

【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈；上市公司；財務(wù)造假；

社會誠信體系建立

【中圖分類號】F233；TP311.13

隨著我國資本市場的不斷發(fā)展，上市公司的數(shù)量日益增加，上市公司披露的財務(wù)信息質(zhì)量越來越受到社會的關(guān)注，然而上市公司財務(wù)造假事件層出不窮：2019年曝出的國內(nèi)上市公司康得新（股票代碼002450）自2015年至2018年期間虛增利潤總額119.21億元；曾經(jīng)千億市值白馬股康美藥業(yè)（股票代碼600518）自2016年至2018年間虛增貨幣資金約886.8億元，虛增收入約206.44億元，虛增營業(yè)利潤約20.72億元；2020年4月美國上市公司中資股瑞幸咖啡虛構(gòu)22億元收入的財務(wù)造假案。這些財務(wù)造假案都有一些共性，如造假金額巨大，造假周期長。特別是康美藥業(yè)的財務(wù)造假案是迄今為止中國A股歷史上最大的造假案，堪比美國的安然事件。然而就是一個個如此巨額的財務(wù)造假案，其真相不是被社會或者監(jiān)管層主動揭露，而是這些造假的上市公司已經(jīng)無法自圓其說了，不得已只能將漏洞百出的信息披露于眾，這才引起了社會、監(jiān)管層的關(guān)注，最終監(jiān)管部門才將這些公司多年的財務(wù)造假案公布于眾?？梢?，要想杜絕上市公司的財務(wù)造假，目前僅靠上市公司自覺誠信、外部審計以及政府監(jiān)管是不夠的，因?yàn)橛行┥鲜泄緸榱死鏁x擇失信，甚至違法，同樣有些外部審計機(jī)構(gòu)也會為了利益而喪失獨(dú)立性，對公司的造假行為視而不見，甚至幫助其造假。因此筆者認(rèn)為要想根除上市公司財務(wù)造假的頑疾必須借助科技創(chuàng)新的力量，運(yùn)用最新的科技手段——區(qū)塊鏈技術(shù)來創(chuàng)新傳統(tǒng)的財務(wù)核算模式，以達(dá)到防范財務(wù)造假的目的。

一、區(qū)塊鏈的概念

區(qū)塊鏈技術(shù)早期應(yīng)用于比特幣，近年來，世界各國對比特幣的態(tài)度起起落落，但作為比特幣底層技術(shù)之一的區(qū)塊鏈技術(shù)日益受到重視。在比特幣形成過程中，區(qū)塊是一個一個的存儲單元，記錄了一定時間內(nèi)各個區(qū)塊節(jié)點(diǎn)全部的交流信息，各個區(qū)塊之間通過隨機(jī)散列（也稱哈希算法）實(shí)現(xiàn)鏈接，后一個區(qū)塊包含前一個區(qū)塊的哈希值，隨著信息交流的擴(kuò)大，一個區(qū)塊與一個區(qū)塊相繼接續(xù)，形成的結(jié)果就叫區(qū)塊鏈。

從科技層面來看，區(qū)塊鏈涉及數(shù)學(xué)、密碼學(xué)、互聯(lián)網(wǎng)和計算機(jī)編程等很多科學(xué)技術(shù)問題。從應(yīng)用視角來看，簡單來說，區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€分布式的共享賬本和數(shù)據(jù)庫，具有去中心化、不可篡改、全程留痕、可以追溯、集體維護(hù)、公開透明等特點(diǎn)。這些特點(diǎn)保證了區(qū)塊鏈的“誠實(shí)”與“透明”，為區(qū)塊鏈創(chuàng)造信任奠定基礎(chǔ)。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)

（一）去中心化

區(qū)塊鏈技術(shù)不依賴額外的第三方管理機(jī)構(gòu)或硬件設(shè)施，沒有中心管制，除了自成一體的區(qū)塊鏈本身，通過分布式核算和存儲，各個節(jié)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了信息自我驗(yàn)證、傳遞和管理。去中心化是區(qū)塊鏈最突出最本質(zhì)的特點(diǎn)。

（二）開放性

區(qū)塊鏈系統(tǒng)是開放的，除了交易各方的私有信息被加密外，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)對所有人開放，任何人都可以通過公開的接口查詢區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)和開發(fā)相關(guān)應(yīng)用，因此整個系統(tǒng)信息高度透明。

（三）獨(dú)立性

基于協(xié)商一致的規(guī)范和協(xié)議（類似比特幣采用的哈希算法等各種數(shù)學(xué)算法），整個區(qū)塊鏈系統(tǒng)不依賴其他第三方，所有節(jié)點(diǎn)能夠在系統(tǒng)內(nèi)自動安全地驗(yàn)證、交換數(shù)據(jù)，不需要任何人為的干預(yù)。

（四）安全性

由于區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)是由多方寫入，集體維護(hù)。此處的多方僅指記賬參與方，不包含使用區(qū)塊鏈的客戶端。一旦信息經(jīng)過驗(yàn)證并添加至區(qū)塊鏈，就會被永久存儲，除非能夠同時控制住系統(tǒng)中超過51%的節(jié)點(diǎn)，否則單個節(jié)點(diǎn)上對數(shù)據(jù)庫的修改是無效的，因此區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)安全性極高。

目前，區(qū)塊鏈最大的應(yīng)用場景即分布式賬本。我們可以把傳統(tǒng)的中心化數(shù)據(jù)庫看成是一個賬本，將數(shù)據(jù)庫的變化視為記賬行為。而區(qū)塊鏈的分布式賬本，是以去中心化和去信任的方式集體維護(hù)一個可靠數(shù)據(jù)庫的技術(shù)方案。

三、如何利用區(qū)塊鏈技術(shù)特點(diǎn)解決上市公司財務(wù)造假問題

（一）利用區(qū)塊鏈技術(shù)的第一個特點(diǎn)——去中心化

利用這個特點(diǎn)我們可以將上市公司財務(wù)部這個記賬中心“去掉”。上市公司在日常經(jīng)營中發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可由該業(yè)務(wù)的所有參與者記錄在區(qū)塊鏈這個分布式賬本上，通過分布式核算和存儲，各個節(jié)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了信息的自我驗(yàn)證、傳遞和管理，而無需由財務(wù)人員事后記錄在傳統(tǒng)的第三方財務(wù)軟件中（目前各公司主要使用的第三方財務(wù)軟件有金蝶、用友、SAP、Oracle等），這就將上市公司財務(wù)部使用的傳統(tǒng)第三方財務(wù)軟件去掉，實(shí)質(zhì)上是將財務(wù)部這個記賬中心“去掉”，上市公司的財務(wù)人員因此將無法通過傳統(tǒng)的財務(wù)軟件篡改數(shù)據(jù)，第三方財務(wù)軟件開發(fā)者自然也無法自行更改數(shù)據(jù)，這就為上市公司每一筆業(yè)務(wù)的真實(shí)性奠定了基礎(chǔ)。

（二）利用區(qū)塊鏈技術(shù)的第二個特點(diǎn)——開放性

由于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)對所有人開放，任何人都可以通過公開的接口查詢區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)。因此，以后所有的中小投資者或者關(guān)注該公司的社會人士都可以查看上市公司在區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)，這一開放性無疑會使得公眾對上市公司的監(jiān)督力度空前加大，并且這種監(jiān)督是隨時的而不是像目前要等到上市公司披露出來信息后公眾才能看到，如每年A股年報的公布時間為次年四月底之前，并且披露的信息量較少。這種事后的監(jiān)督無法改變既成事實(shí)，而隨時監(jiān)督則是過程監(jiān)督，可以做到事前、事中、事后的全過程監(jiān)督，在這樣的社會公眾監(jiān)督力度下，上市公司財務(wù)造假的壓力必然巨增，財務(wù)造假的可能將會大大降低。

（三）利用區(qū)塊鏈技術(shù)的第三個特點(diǎn)——獨(dú)立性

基于協(xié)商一致的規(guī)范和協(xié)議，整個區(qū)塊鏈系統(tǒng)不依賴其他第三方，所有節(jié)點(diǎn)能夠在系統(tǒng)內(nèi)自動安全地驗(yàn)證、交換數(shù)據(jù)，不需要任何人為的干預(yù)。正是利用區(qū)塊鏈的這個特點(diǎn)，我們可以將會計的記賬規(guī)則等融入?yún)^(qū)塊鏈的算法中，從區(qū)塊鏈上自動生成諸如財務(wù)報表等傳統(tǒng)財務(wù)數(shù)據(jù)，從而避免由于財務(wù)人員的手工操作影響數(shù)據(jù)的獨(dú)立性。

（四）利用區(qū)塊鏈技術(shù)的第四個特點(diǎn)——安全性

這個特點(diǎn)是只要不能掌控區(qū)塊鏈全部數(shù)據(jù)節(jié)點(diǎn)的51%，就無法修改網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)，這使區(qū)塊鏈變得相對安全，避免了主觀人為的數(shù)據(jù)變更。在上市公司日常經(jīng)營中，一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及的參與者眾多，不僅有本公司的員工、管理者也有外部的供應(yīng)商、客戶、銀行以及稅務(wù)等部門，這些人都是區(qū)塊鏈的參與者，都構(gòu)成了區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)節(jié)點(diǎn)，因此想控制51%的節(jié)點(diǎn)難度比較大，并且隨著業(yè)務(wù)量的增加，節(jié)點(diǎn)也在不斷增加，修改數(shù)據(jù)就變得幾乎不可能了。

對于區(qū)塊鏈技術(shù)具有的安全性這一特點(diǎn)，我們可以進(jìn)一步解釋：因?yàn)閰^(qū)塊鏈的每一個區(qū)塊上除了所有的交易信息之外還包含了這個區(qū)塊本身的一些特點(diǎn)信息，這些特點(diǎn)可以類比書頁上的“頁碼”，只不過這個“頁碼”比較復(fù)雜，“頁碼”中最重要的就是“哈希值”，所謂“哈希值”，可以理解為數(shù)據(jù)的一個“指紋”，具有身份識別功能，每一個區(qū)塊中包含了兩種哈希值，上一個區(qū)塊的哈希值和本區(qū)塊的哈希值，如果一個區(qū)塊上的交易信息被人惡意篡改的話，本區(qū)塊的哈希值就會改變。因此如果篡改了一個區(qū)塊，為了讓下一個區(qū)塊依然能連到上一個被篡改的區(qū)塊，就要修改后面所有區(qū)塊，由于區(qū)塊鏈本身的一些機(jī)制，計算一個區(qū)塊的哈希值是非常困難的，修改多個區(qū)塊的哈希值則是難上加難。這樣，篡改區(qū)塊鏈中的交易信息就幾乎成為不可能的事情，這就保證了區(qū)塊鏈的可靠性。

通過以上對區(qū)塊鏈技術(shù)特點(diǎn)分析作進(jìn)一步假設(shè)，假如我們將上市公司的采購、研發(fā)、生產(chǎn)、倉儲、銷售、售后服務(wù)等所有經(jīng)營活動、投資活動以及融資活動等全部記錄在區(qū)塊鏈這個分布式賬本上，那么根據(jù)區(qū)塊鏈的特點(diǎn)，上市公司記錄在區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)將具有去中心化、不可篡改、全程留痕、可以追溯、集體維護(hù)、公開透明的特點(diǎn)，那么公司財務(wù)造假將變得非常難，或者說幾乎不可能。例如，公司需要采購一臺固定資產(chǎn)，從需求部門提出采購需求，經(jīng)過公司相關(guān)部門審核通過，采購部門在全網(wǎng)發(fā)布招標(biāo)公告，所有的供應(yīng)商都可以進(jìn)行網(wǎng)上報價，經(jīng)過網(wǎng)上競價，選出中標(biāo)者，到后續(xù)的合同簽訂、財務(wù)復(fù)核、發(fā)票開具、付款等所有環(huán)節(jié)的參與者即構(gòu)成了多個節(jié)點(diǎn)，每一個節(jié)點(diǎn)的信息都被記錄在區(qū)塊鏈上，并且?guī)缀醪豢纱鄹?、全程留痕、可以追溯、公開透明。再如上市公司如果將發(fā)生的每一筆銷售業(yè)務(wù)都記錄在區(qū)塊鏈上，那么該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)是否虛構(gòu)交易對手、是否是關(guān)聯(lián)方之間的交易、關(guān)聯(lián)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、是否有完工入庫記錄（或商品采購入庫）、是否有商品銷售出庫記錄、是否有匹配的物流信息、是否有終端消費(fèi)等，通過區(qū)塊鏈以及再結(jié)合大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段將可以非常真實(shí)反映交易的本質(zhì)，業(yè)績造假行為將無處遁形。以后不論是政府監(jiān)管部門（如證監(jiān)會、稅務(wù)局等），還是第三方審計人員以及所有的股民或?qū)靖信d趣的人都可以隨時通過公共查詢?nèi)肟诓樵児舅械慕灰仔畔?，這樣上市公司日常交易的真實(shí)性、必要性、公允性以及記錄的準(zhǔn)確性將完全受到社會公眾的監(jiān)督，公司造假將變得非常困難。

筆者認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)在會計行業(yè)的運(yùn)用不僅可以在上市公司中推行，而且有必要同時在擬IPO公司中推行，因?yàn)橘Y本市場的巨大利益誘惑，擬IPO公司鋌而走險的可能性更高，雖然最近幾年證監(jiān)會加大了對IPO公司的審核力度，新上市公司的質(zhì)量較之前有了很大提高，但新股上市之后“業(yè)績變臉”也時有發(fā)生，因此要防范公司財務(wù)造假，可以靠區(qū)塊鏈這一前沿技術(shù)來解決。

我們可以進(jìn)一步假設(shè)，假如未來區(qū)塊鏈技術(shù)在會計行業(yè)的運(yùn)用可以逐步涵蓋所有公司，如果所有公司都將本公司的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在區(qū)塊鏈上，那么根據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)，這些記錄在區(qū)塊鏈上的信息將幾乎不可篡改、全程留痕、可以追溯、公開透明，接受全社會的監(jiān)督，那么公司財務(wù)造假將越來越難，這將使得所有公司秉承誠信經(jīng)營的理念，不斷通過技術(shù)進(jìn)步、加強(qiáng)管理來提升本公司在市場上的競爭地位，這樣勢必會推動全社會經(jīng)濟(jì)的健康、快速發(fā)展，因此區(qū)塊鏈在會計行業(yè)的運(yùn)用帶來的不僅僅是根除財務(wù)造假，更重要的是為社會建立誠信的經(jīng)營理念，推動社會誠信體系的建立，進(jìn)而推動社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

綜上所述，區(qū)塊鏈技術(shù)在會計行業(yè)的運(yùn)用其實(shí)質(zhì)是幫助我們解決社會對公司的信任問題，因此諸如股東、證監(jiān)會、稅務(wù)局、債權(quán)人等就不需要再浪費(fèi)社會資源，或者只需要花費(fèi)很少的社會資源去審核公司，去驗(yàn)證公司所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，社會各界所擔(dān)心的公司財務(wù)造假問題將從根本上得以解決，因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)將幫助我們構(gòu)建一個誠信的社會體系。

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