中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的建立與完善分析

潘慧娟

[摘 要]很多中小企業(yè)開始面臨越來越大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在自身經(jīng)營管理過程中，暴露了中小企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中的弊端與問題，盡快建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度勢在必行。文章基于財(cái)務(wù)內(nèi)控的基本含義與現(xiàn)實(shí)意義，闡述企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的主要問題，進(jìn)而從三個方面提出如何有效構(gòu)建中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系的對策建議。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè);財(cái)務(wù)內(nèi)控;財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度

1 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2 企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問題

2.1 領(lǐng)導(dǎo)管理意識不強(qiáng)，重業(yè)務(wù)、輕管理

中小企業(yè)普遍存在重業(yè)務(wù)、輕管理的思想，有些領(lǐng)導(dǎo)文化水平不高，財(cái)務(wù)知識有限，重視業(yè)績，認(rèn)為業(yè)務(wù)規(guī)模上去了，企業(yè)自然能持續(xù)經(jīng)營，忽視了對內(nèi)控的管理，殊不知，內(nèi)控一旦失控，將對企業(yè)造成無可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。由于領(lǐng)導(dǎo)的重心不在管理上，對財(cái)務(wù)人員不定崗定責(zé)，存在一人兼任多個崗位的現(xiàn)象;財(cái)務(wù)人員將精心編寫的財(cái)務(wù)報(bào)告分析提供給領(lǐng)導(dǎo)參考時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)可能并不能理會其中的意義;更有甚者，當(dāng)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)意見不一致，財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行時(shí)，部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財(cái)務(wù)部阻礙了業(yè)務(wù)的發(fā)展，給業(yè)務(wù)“使絆子”。長此以往，財(cái)務(wù)人員覺得自己的工作不被認(rèn)可，導(dǎo)致工作積極性降低。由于公司整體氛圍如此，造成財(cái)務(wù)部門局限于對一般經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)記賬的簡單工作，參與日常經(jīng)營的監(jiān)管職能發(fā)揮不了，難以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)資產(chǎn)安全的控制。因此，增強(qiáng)管理層財(cái)務(wù)內(nèi)控意識，建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度勢在必行。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不健全，內(nèi)審功能難以發(fā)揮

中小企業(yè)為了節(jié)約費(fèi)用，沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)部門的管理沒有真正得到重視。在人員設(shè)置上，由財(cái)務(wù)部兼任，財(cái)務(wù)人員不僅管理財(cái)務(wù)工作，同時(shí)處理審計(jì)工作，職責(zé)不明晰，權(quán)責(zé)不清楚，讓財(cái)務(wù)工作和審計(jì)工作都失去了獨(dú)立性。部分企業(yè)雖設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)部門，但由于沒有健全完善的制度規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部各部門并不配合審計(jì)部門的工作，迫于各方壓力，不愿意得罪人，使得內(nèi)審失靈。有的內(nèi)審人員并不具備專業(yè)勝任能力，對自己的工作范圍沒有清醒的認(rèn)識，認(rèn)為“審計(jì)就是審財(cái)務(wù)的”，是對財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督查錯防弊，財(cái)務(wù)提供不了的數(shù)據(jù)，也要財(cái)務(wù)去找業(yè)務(wù)部門取得，造成部門之間相互推諉，殊不知，審計(jì)工作貫穿整個業(yè)務(wù)活動;有的內(nèi)審人員在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理方面，缺乏扎實(shí)的專業(yè)知識，不能利用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控漏洞，并沒有將監(jiān)督的作用發(fā)揮出來。

2.3 資產(chǎn)管控不嚴(yán)，容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)

2.3.1 資金管理方面，不能完全避免業(yè)務(wù)員不接觸貨款現(xiàn)金的可能

部分中小企業(yè)（農(nóng)資企業(yè)）客戶群體為農(nóng)戶，由于銀行鄉(xiāng)鎮(zhèn)網(wǎng)點(diǎn)有限，存在路途遠(yuǎn)、排隊(duì)難的情況，貨款金額不大，零且散，客戶基本上不愿意到銀行對公匯款，企業(yè)在省內(nèi)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)網(wǎng)絡(luò)均有業(yè)務(wù)員駐點(diǎn)，存在客戶將現(xiàn)金委托給業(yè)務(wù)員，由業(yè)務(wù)員存入對公銀行賬戶的情況，由于資金活動管控不嚴(yán)，銷售款有可能體外循環(huán)，被業(yè)務(wù)員挪去周轉(zhuǎn)私用，降低資金周轉(zhuǎn)率;更有甚者僅上繳部分銷售款，其余款項(xiàng)被侵占，對企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

2.3.2 應(yīng)收賬款管理上，存在財(cái)務(wù)成本和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)上升的風(fēng)險(xiǎn)

對于企業(yè)來說，保證充足的現(xiàn)金流動性和較高的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是經(jīng)營管理的關(guān)鍵，如果企業(yè)貨款回籠不及時(shí)，占用企業(yè)大量流動資金，降低資金周轉(zhuǎn)及使用效率，同時(shí)企業(yè)還需墊付大量稅費(fèi)支出，增大了現(xiàn)金流出;如若應(yīng)收賬款管理不善，出現(xiàn)較大金額的壞賬導(dǎo)致資金鏈斷層，企業(yè)為了維持經(jīng)營還需進(jìn)行融資，增加融資成本，導(dǎo)致財(cái)務(wù)成本和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷上升。

2.3.3 存貨管理上，沒有健全完善的進(jìn)、銷、存制度

由于部分企業(yè)規(guī)定不允許賒銷，但由于缺乏正式的制度約束，業(yè)務(wù)部門為了與客戶保持良好的長期合作關(guān)系，依然有先貨后款的情況發(fā)生，為了不反映應(yīng)收賬款，業(yè)務(wù)部門推遲開票及提貨單，延遲反映真實(shí)的銷售及庫存情況，當(dāng)客戶要求必須開發(fā)票時(shí)，再開具提單及進(jìn)貨單、入庫憑證，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程顛倒，先銷后進(jìn)，由于沒有定期與廠家對賬及盤存制度，財(cái)務(wù)人員由于工作的局限性，導(dǎo)致賬面進(jìn)、銷、存與實(shí)際業(yè)務(wù)中的進(jìn)、銷、存數(shù)字不一致，報(bào)表未能公允反映企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量，不能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效、可靠的依據(jù)，不利于發(fā)現(xiàn)隱藏的資金風(fēng)險(xiǎn)。由于采購業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄不及時(shí)，遇到價(jià)格下跌時(shí)，未能及時(shí)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，導(dǎo)致賬面利潤“虛高”;銷售環(huán)節(jié)，存在個體客戶不簽訂銷售合同的現(xiàn)象，合同訂立及審批制度不夠健全，一旦出現(xiàn)貨款收不回的情況，缺乏有力的法律依據(jù)作為支撐;儲存環(huán)節(jié)，未采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨管理流程，存在堆碼不整齊、破包、積壓過久的情況，倉管人員未放置貨卡，僅登記手工進(jìn)出賬，由于未采用先進(jìn)的信息系統(tǒng)，缺乏定期盤存制度，倉管部門不及時(shí)將實(shí)際庫存上報(bào)，與財(cái)務(wù)部門銜接脫節(jié)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬實(shí)差異，導(dǎo)致報(bào)表失真，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)。

3 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策建議

3.1 全面提升對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識

企業(yè)管理層需要在主觀方面進(jìn)行必要的強(qiáng)化，尤其是轉(zhuǎn)變發(fā)展的觀念，將運(yùn)營與發(fā)展的重心放在市場規(guī)模的擴(kuò)大以及營運(yùn)業(yè)績的提升，逐步向企業(yè)的內(nèi)部管理與內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行改進(jìn)與強(qiáng)化。建立完善的內(nèi)控制度，在必要的人力、物力以及財(cái)力等方面加大必要的投入力度。做到重視財(cái)務(wù)管理，招收具有管理經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員提供相應(yīng)的待遇，根據(jù)不相容崗位不兼容的原則合理安排每名財(cái)務(wù)人員的崗位，做到職責(zé)清晰，提高財(cái)務(wù)人員的積極性，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)部門監(jiān)管作用。制定內(nèi)部控制崗位責(zé)任制及建立績效考評制度，招收優(yōu)良品德與能力兼?zhèn)涞膯T工，分配到合適的工作崗位上，積極開展員工培訓(xùn)，加強(qiáng)宣傳，形成企業(yè)文化，讓每名員工深刻體會到內(nèi)部控制的重要性，各部門之間積極配合，發(fā)揮員工的主觀能動性，自覺遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，建立有效、具體的激勵措施，獎懲結(jié)合。

3.2 建立內(nèi)部審計(jì)制度，發(fā)揮內(nèi)審功效

重視內(nèi)部審計(jì)的作用，設(shè)立直接歸屬于總經(jīng)理管理的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門，增強(qiáng)內(nèi)審人員的獨(dú)立性，可以招收具有會計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，培養(yǎng)一批有專業(yè)勝任能力、有職業(yè)道德的審計(jì)人員，不僅僅是對財(cái)務(wù)部門查錯防弊，更應(yīng)將工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)到檢查內(nèi)控制度是否健全、完備上，對整個經(jīng)濟(jì)活動中的流程、制度提出整改意見，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告給總經(jīng)理參考。也可借助外部審計(jì)力量，聘請專業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所團(tuán)隊(duì)，進(jìn)行詢問、穿行測試、調(diào)查等一系列審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控中的漏洞，及時(shí)查找問題，防患于未然。

3.3 加強(qiáng)資產(chǎn)管理，控制資金風(fēng)險(xiǎn)

（1）企業(yè)可注冊支付寶、微信企業(yè)賬號，利用支付寶收款、微信收款等新型收款手段逐步取代客戶給現(xiàn)金的習(xí)慣。對內(nèi)加強(qiáng)宣傳教育，讓業(yè)務(wù)人員了解現(xiàn)金流的重要性，“賠錢的企業(yè)只要有現(xiàn)金流，就可以耐心等待時(shí)來運(yùn)轉(zhuǎn)，而賺錢的企業(yè)沒有了現(xiàn)金流，就會立馬死掉”，沒有現(xiàn)金流企業(yè)就無法生存，占用貨款及侵占貨款是可恥的行為，在思想源頭上予以杜絕。

（2）成立信用管理部門，制定合適的信用政策。招收從事銀行風(fēng)控、審計(jì)等相關(guān)工作的高水平人員，該部門首先收集客戶的基本信息，并進(jìn)行資信調(diào)查，建立客戶信用檔案，特別是反映客戶償債能力的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，有針對性地制定信用政策，根據(jù)客戶情況的變化，具體情況具體分析，及時(shí)調(diào)整信用政策;對業(yè)務(wù)部門制定完善的績效考核制度，利用應(yīng)收賬款回款率對業(yè)務(wù)部門進(jìn)行考核，將銷售業(yè)績與應(yīng)收賬款回款率綜合考慮，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前控制，未能及時(shí)收回的，將會影響業(yè)務(wù)部門獎金和個人提成，若應(yīng)收賬款回款率完成任務(wù)，可考慮將業(yè)務(wù)部門的提成增幅一定比率;成立應(yīng)收賬款管理部門監(jiān)督催收，一方面完善應(yīng)收賬款的預(yù)警機(jī)制，另一方面根據(jù)應(yīng)收賬款客戶明細(xì)賬及賬齡，結(jié)合信用管理部門制定的授信政策，采用郵件、傳真、電話和親自上門拜訪等不同的催款方式，根據(jù)客戶的回應(yīng)和往年合作的經(jīng)驗(yàn)考慮給予該客戶延期收款、減少合作或立即訴訟的針對性措施，以防止風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化;可與客戶約定年終之前結(jié)清欠款的，給予一定的優(yōu)惠補(bǔ)貼。收回長期掛賬的應(yīng)收賬款可予以適當(dāng)獎勵;企業(yè)可采取多種途徑來轉(zhuǎn)嫁應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，如向保險(xiǎn)公司購買應(yīng)收賬款損失險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)損失，可向保險(xiǎn)公司理賠，將企業(yè)損失降至最低;在客戶提出延期付款申請時(shí)，可與客戶簽訂抵押、質(zhì)押協(xié)議，保障貨款的回籠;與銀行聯(lián)系應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，將賒銷形成的應(yīng)收賬款有針對性地轉(zhuǎn)讓給銀行，避免由于應(yīng)收賬款管理而產(chǎn)生的諸多不便。

（3）建立存貨管理崗位責(zé)任制，做到不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好采購業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，實(shí)行全過程的采購登記制度或信息化管理;根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況確定盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)流程等相關(guān)內(nèi)容，核查存貨數(shù)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象，盤點(diǎn)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告。盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報(bào)廢的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因、落實(shí)并追究責(zé)任，定期與財(cái)會部門、存貨管理部門核對，查找差異;注重新技術(shù)的應(yīng)用，借助先進(jìn)的內(nèi)部控制硬件及軟件的升級來助力企業(yè)內(nèi)控體系的完善以及效果的發(fā)揮，建立健全的業(yè)務(wù)ERP系統(tǒng)，利用先進(jìn)的信息化系統(tǒng)，隨時(shí)查看進(jìn)、銷、存的進(jìn)度，確保會計(jì)記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致。按照倉儲物資要求的儲存條件貯存，并健全防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害和防變質(zhì)等管理規(guī)范。財(cái)務(wù)部門形成定期與上游客戶對賬的制度，一方面及時(shí)了解采購情況，另一方面取得雙方蓋章書面對賬單，提供法律依據(jù)。銷售環(huán)節(jié)，建立健全的合同訂立及審批制度，按照《合同法》的規(guī)定簽訂協(xié)議，在合同中約定銷售價(jià)格、結(jié)算方式、權(quán)利及義務(wù)等具體條款，依靠法律保障維護(hù)自身權(quán)益，簽訂重要的銷售合同還應(yīng)請法務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、信用部門相關(guān)人員參加，并形成完整的書面記錄;做好銷售業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，填制相應(yīng)的憑證，設(shè)置銷售臺賬，實(shí)行全過程的銷售登記制度。也可根據(jù)實(shí)際情況，加強(qiáng)存貨的保險(xiǎn)投保，合理降低存貨意外損失風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)論

財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制是最主要的核心內(nèi)容，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是中小企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的奠基石，更是中小企業(yè)在運(yùn)營過程中的領(lǐng)導(dǎo)者和指揮官。建立并完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是中小企業(yè)提升自身競爭力的重要方式，也是中小企業(yè)發(fā)展的有效保障和未來趨勢。

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