做好企業(yè)管理審計提升價值增值的途徑探討

董桂晶

一、管理審計內(nèi)容和價值增值體現(xiàn)

（一）管理審計的內(nèi)容

管理審計是在財務(wù)審計基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，管理審計內(nèi)容應(yīng)符合經(jīng)營關(guān)注，包括以下幾點：第一，管理審計是對管理本身進行審計，即對戰(zhàn)略、決策、計劃、組織和控制等管理的基本職能的健全性、有效性進行評價;第二，管理審計以企業(yè)各管理部門為基本對象，對承擔的職責履行情況進行評價;第三，對戰(zhàn)略承接、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)情況、企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)流程的管理情況進行審計。

（二）管理審計的價值增值體現(xiàn)

內(nèi)部審計在理念、機制、方法、管理、人才建設(shè)方面不斷創(chuàng)新，決策層對管理審計的價值發(fā)現(xiàn)體現(xiàn)在內(nèi)部審計提供真實信息的價值，公司治理的價值，風險與內(nèi)部控制價值，業(yè)務(wù)部門與內(nèi)部審計多位一體的監(jiān)督機制體現(xiàn)的協(xié)同效應(yīng)價值，隨著企業(yè)發(fā)展和審計領(lǐng)域深入開展，其價值還體現(xiàn)在資源與獲利價值，企業(yè)文化價值、人才培養(yǎng)價值以及公司戰(zhàn)略價值等方面。

二、管理審計實施存在的問題

對公司管理審計整體工作情況和管理審計開展、規(guī)范管理情況進行摸底，用以收集有效數(shù)據(jù)信息，對管理審計實施現(xiàn)狀分析，總結(jié)歸納出管理審計存在的問題主要體現(xiàn)在審計隊伍力量薄弱缺乏綜合素質(zhì)高的復合型人才，管理審計工作規(guī)范性及質(zhì)量把控有待提升，管理審計信息化運用程度低，管理審計開展領(lǐng)域有待拓展，管理審計成果應(yīng)用得不到保證等五個方面。

三、提高管理審計價值增值作用的幾個途徑探討

（一）營造內(nèi)部審計環(huán)境，明確審計定位

審計環(huán)境影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，公司領(lǐng)導對內(nèi)部審計的重視和支持力度，被審計單位對審計的理解認同和配合程度，關(guān)系到審計質(zhì)量效率。

發(fā)揮管理審計增值作用，可以通過組織機構(gòu)設(shè)置、報告機制等方面明確審計定位，加強審計的權(quán)威性、獨立性與客觀性。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置在公司治理層面，在董事會的審計委員會領(lǐng)導下開展工作，內(nèi)部審計機構(gòu)能夠直接向?qū)徲嬑瘑T會匯報審計項目開展情況、審計問題整改與重大審計發(fā)現(xiàn)的處理等內(nèi)容，及時有效貫徹治理層理念，服務(wù)于公司戰(zhàn)略。

（二）制定管理審計規(guī)劃，做好選題立項

管理審計工作開展方向應(yīng)與公司戰(zhàn)略保持一致，在公司戰(zhàn)略基礎(chǔ)上制定管理審計規(guī)劃，突出重點，為公司戰(zhàn)略落地服務(wù)。

確定管理審計開展方向，做好選題立項是做好項目的起點。應(yīng)加強與經(jīng)營層溝通，充分考慮經(jīng)營層和業(yè)務(wù)單位關(guān)注事項，以問題和風險為導向，關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營決策，重點業(yè)務(wù)活動和重大資金管理的風險管理情況，引導企業(yè)將有限的資源用在最需要的地方。

（三）統(tǒng)籌整合審計資源，加強過程管控

1.統(tǒng)籌整合審計資源，提升審計人員能力素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部審計人員相對力量不足，專業(yè)單一，通過建立各專業(yè)管理審計專家?guī)?、整合企業(yè)及子公司審計人員交叉參與項目、充分利用以往審計結(jié)果，借助聘請中介機構(gòu)等方式統(tǒng)籌資源，同時做好審前培訓，加強團隊合作，促進審計人員與業(yè)務(wù)人員交流，通過項目鍛煉、專業(yè)培訓不斷提升審計人員能力素質(zhì)。

2.加強審計過程管控，提升審計質(zhì)量

管理審計過程控制對于審計結(jié)果具有決定性作用。

充分審前準備工作是保證審計質(zhì)量的前提條件，通過前期了解相關(guān)政策，結(jié)合企業(yè)運行狀況，整體把握審計領(lǐng)域的風險。審前準備工作包括信息資料收集、人員分工時間安排、培訓、確定風險、編制審計方案，下達審計通知書，明確需提供審計協(xié)助等。

創(chuàng)新審計技術(shù)和思維，除了訪談、現(xiàn)場觀察、資料審閱等方法外，通過運用審計思維、審計流程與被審計單位專業(yè)人員充分溝通，以全局思維站在“共贏”“合作”角度，揭示企業(yè)運營漏洞，提出可行整治方案。

加強審計現(xiàn)場溝通分析和復核總結(jié)，進行綜合研判，搞清現(xiàn)狀，尋找健全合理標準，定性定量測評問題事件影響，追根溯源查清設(shè)計、制度、流程管理、監(jiān)督源頭問題和原因分析，明確責任，落實整改措施，不斷提高審計質(zhì)量。

（四）信息化、管理工具運用，提升審計效能

信息化手段的運用有助于提升管理審計整體效率與質(zhì)量，信息化手段包括輔助審計軟件和審計管理系統(tǒng)等。理想的管理審計信息化應(yīng)實現(xiàn)審計系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的融合，實現(xiàn)在線審計，能夠?qū)徲嬊度氲綐I(yè)務(wù)系統(tǒng)中，形成大數(shù)據(jù)的審計報告，通過大數(shù)據(jù)分析識別管理薄弱環(huán)節(jié)，針對性提出改進建議，提升管理審計覆蓋面、準確性。

在管理審計中運用管理工具，審計思路借鑒PDCA管理理念，運用杜邦分析法對各關(guān)鍵因素進行層層分解，使用魚骨圖等工具進行原因分析，提高審計針對性和有效性，從而提升管理審計效能。

（五）加強審計工作協(xié)同，提升審計效率效果

1.加強公司內(nèi)審計系統(tǒng)協(xié)同，將公司分布在各單元的審計資源整合，更好發(fā)揮審計作用，包括審計工作計劃協(xié)同，整體謀劃系統(tǒng)安排項目保證審計覆蓋面和審計重點不遺漏不重復;審計項目協(xié)同，比如在財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計過程中融入管理審計理念，系統(tǒng)聯(lián)合審計;審計信息、制度流程協(xié)同，通過制定審計內(nèi)控工作手冊和標準模板，案例選集等加強審計信息共享;審計方式方法協(xié)同，定期組織培訓加強審計經(jīng)驗交流分享，創(chuàng)新知識升級和方法變革，增強凝聚力。

2.加強與職能部門協(xié)同。包括制定審計計劃時征求職能部門意見，采取和職能部門組成聯(lián)合團隊方式，有效利用專家力量，解決資源不足，共同研究解決辦法;加強審計結(jié)果溝通交流機制，促進問題整改落實。

3.加強與外部中介、監(jiān)管機構(gòu)的審計協(xié)同。重視外部審計發(fā)現(xiàn)問題的研究應(yīng)對，對中介機構(gòu)、監(jiān)管機構(gòu)提出問題與業(yè)務(wù)部門研究，日常審計相結(jié)合，利用整改促進內(nèi)部控制的完善。加強同外部審計交流，包括審計問題、方式方法探討，參與審計過程等，提高審計視野和能力。

4.加強內(nèi)部審計與內(nèi)控風險管理協(xié)同。充分利用內(nèi)控診斷、風險評估成果，抓好重大風險及內(nèi)部控制有效性審計，實現(xiàn)內(nèi)審與內(nèi)控風險融合。同時內(nèi)控與風險管理關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)，將評價情況作為工作改進重要內(nèi)容，提高工作效率和效果。

（六）加強審計成果運用，形成審計閉環(huán)管理

健全管理審計成果利用機制，審計部門可采取“回頭看”形式落實管理審計結(jié)果的利用，加強審計問題整改后續(xù)閉環(huán)管理，完善制度流程，強化問責機制，引起被審計單位重視，促進被審計單位充分利用審計成果。

（七）制定評價標準，做好管理審計評價

為進一步規(guī)范管理審計流程，發(fā)揮審計價值增值作用，企業(yè)應(yīng)設(shè)計管理審計評價標準體系，以期達到以評促建的作用。管理審計評價標準體系可包含管理審計工作評價標準和項目評價標準2類、15項評估要素、58項評估要點、85項評估內(nèi)容（篇幅有限不贅述），重點提煉2類評價標準和15項評價要素。

1.管理審計工作評價標準含內(nèi)部審計的獨立性與客觀性，計劃制定與執(zhí)行，內(nèi)部審計機構(gòu)的管理，質(zhì)量管理，管理審計人員管理，管理審計成果利用6項評估要素。

2.管理審計項目評價標準含項目審計計劃的編制、方案確定，審計通知書的規(guī)范，管理工具的運用，現(xiàn)場溝通與協(xié)調(diào)，審計證據(jù)，質(zhì)量復核，審計工作底稿，審計報告，管理建議9項評估要素。

四、結(jié)語

本文重點從理論角度提煉出加強管理審計價值增值的途徑舉措，實踐中還需要結(jié)合實際情況實施。強化管理審計是構(gòu)建增值性性內(nèi)部審計必然趨勢，伴隨著企業(yè)科研、生產(chǎn)、管理的精細化，需要進一步創(chuàng)新審計模式，提升審計質(zhì)量和效果，加快審計功能向價值管理的轉(zhuǎn)變，推動企業(yè)發(fā)展和管理提升。（作者單位：中航工業(yè)機電系統(tǒng)股份有限公司）