EPC工程總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算與納稅淺析

王慎磊

EPC工程總承包，指的是將一個(gè)工程項(xiàng)目的所有建設(shè)施工工程全部都交于一家施工單位進(jìn)行負(fù)責(zé)。不過(guò)在實(shí)際的施工過(guò)程中，總承包單位很多時(shí)候也會(huì)將工程的某些具體環(huán)節(jié)分包給其它公司進(jìn)行施工。在這整個(gè)過(guò)程中，納稅問(wèn)題以及會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，對(duì)EPC總承包項(xiàng)目的進(jìn)展有著非常重要的意義，在實(shí)務(wù)處理中，EPC總承包又有著各種各樣的合同，這也導(dǎo)致了核算和納稅實(shí)務(wù)的操作無(wú)法統(tǒng)一?；诖?，本文結(jié)合工程總承包的實(shí)際情況，針對(duì)合同的簽訂模式，對(duì)收入成本以及納稅方面的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析歸納，希望對(duì)未來(lái)EPC總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)問(wèn)題的優(yōu)化管理，能夠有一定的借鑒意義

一、 項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和納稅現(xiàn)狀

（一）項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算方式之現(xiàn)狀及其弊端

現(xiàn)階段，在總承包項(xiàng)目的常規(guī)業(yè)務(wù)處理中，很多的企業(yè)以及單位都是在確定預(yù)算合同總成本之后，會(huì)計(jì)核算在后續(xù)的很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)都維持不變。同時(shí)，這些施工企業(yè)或者單位在會(huì)計(jì)核算方面的操作都比較簡(jiǎn)單，很多地方并不合乎規(guī)范，尤其目前的匯率變動(dòng)比較大，很容易會(huì)因?yàn)楹怂愕氖杪┰斐刹豢晒懒康呢?cái)產(chǎn)損失。因此，這些現(xiàn)存的問(wèn)題該如何解決，答案就是采用EPC會(huì)計(jì)總承包的會(huì)計(jì)核算方式，通過(guò)EPC項(xiàng)目總承包的會(huì)計(jì)核算方式，優(yōu)化目前的核算過(guò)程中存在的種種問(wèn)題， 以保障工程的進(jìn)展順利。

（二）項(xiàng)目總承包納稅方面存在的問(wèn)題

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人如果進(jìn)行建筑業(yè)勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)額的內(nèi)容要包含工程所需的勞動(dòng)力價(jià)款、工程設(shè)備價(jià)款以及工程原料價(jià)款等，但是不包含工程方提供的設(shè)備的價(jià)款。不過(guò)， EPC總承包合同金額中的材料以及設(shè)備都是含稅價(jià)，是要總承包商進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)的。自2009年1月1日起，我國(guó)將生產(chǎn)型的增值稅改成了國(guó)際上通行的消費(fèi)型增值稅。在這種背景下，就允許企業(yè)一次性扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅?？偝邪綖榻ㄔO(shè)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票也是合同中所規(guī)定，必然繳納增值稅?，F(xiàn)在作為EPC的總承包方，如果按照上面第十六條的規(guī)定執(zhí)行，在施工部分為建設(shè)方開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票時(shí)，其營(yíng)業(yè)額就得包括已經(jīng)繳納增值稅的設(shè)備、材料的價(jià)款，再繳一遍營(yíng)業(yè)稅，造成重復(fù)納稅。

二、EPC工程總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算分析

EPC工程總承包合同的簽訂要求會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露。不過(guò)在實(shí)際操作中，會(huì)根綈的簽訂方式的不同而又有一些差異。

（一）根據(jù)合同簽訂情況，如工程總承包商不能將設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工業(yè)務(wù)的收入和成本準(zhǔn)確劃分和計(jì)量，則應(yīng)將該項(xiàng)合同作為一個(gè)整體看待，將總收入確認(rèn)為合同收入，將為設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)成本確認(rèn)為合同成本，以總體進(jìn)度作為合同完工進(jìn)度，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一建造合同》的原則確認(rèn)合同收入和成本。

（二）根據(jù)合同簽訂情況，如工程總承包商能將設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工業(yè)務(wù)的收入和成本準(zhǔn)確劃分和計(jì)量，則應(yīng)將設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工業(yè)務(wù)收入成本區(qū)分開(kāi)，分別不同的業(yè)務(wù)確認(rèn)。

1.設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)部分的核算問(wèn)題分析

設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入》準(zhǔn)則中“提供勞務(wù)收入”的相關(guān)要求，確認(rèn)合同收入和成本。實(shí)務(wù)操作中，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的完工程度一般可以合同約定的進(jìn)度計(jì)量方法為依據(jù)，如取得業(yè)主審核簽認(rèn)過(guò)的設(shè)計(jì)出圖數(shù)量、設(shè)計(jì)里程碑等等。

2.采購(gòu)業(yè)務(wù)部分的核算分析

如果合同規(guī)定，該項(xiàng)目的總承包商應(yīng)當(dāng)購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)目，并以個(gè)人名義使用，購(gòu)買(mǎi)成本將構(gòu)成該項(xiàng)目的總承包合同費(fèi)用。如果合同規(guī)定，該項(xiàng)目的總承包商只購(gòu)買(mǎi)代表所有者，而發(fā)票是直接發(fā)放給業(yè)主，該項(xiàng)目的總承包商只收集代理的購(gòu)置費(fèi)，那么總承包商只能識(shí)別代理的購(gòu)置費(fèi)為收入。如果合同規(guī)定，該項(xiàng)目的總承包商購(gòu)買(mǎi)在自己的名字，然后將其出售給業(yè)主，而業(yè)主則提供項(xiàng)目的使用，總承包商應(yīng)確認(rèn)按照收入和成本的“會(huì)計(jì)核算原則”。

3.施工業(yè)務(wù)部分的核算分析

施工業(yè)務(wù)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一建造合同》的有關(guān)原則確認(rèn)收入和成本。實(shí)務(wù)當(dāng)中，工程總承包商將施工業(yè)務(wù)進(jìn)行分包的，分包收入和分包成本應(yīng)作為合同總收入和總成本的組成部分。

三、EPC工程總承包項(xiàng)目納稅分析

（一）根據(jù)合同簽仃情況，如果工程總承包商不能準(zhǔn)確區(qū)分設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工業(yè)的收入和成本，應(yīng)將EPC工程總承包項(xiàng)目作為一個(gè)整體看待，按建筑業(yè)計(jì)算墩納3%的營(yíng)業(yè)稅。如果總承包商將工程分包給其他單位的，應(yīng)按扣除分包金額后的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）根據(jù)合同簽訂情況，如果工程總承包商能夠準(zhǔn)確劃分設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工業(yè)務(wù)的收入和成本，則每部分適用于不同的稅收規(guī)定。

1.設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)部分的納稅問(wèn)題分析

一般按照服務(wù)業(yè)中的提供勞務(wù)項(xiàng)目，按5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.采購(gòu)業(yè)務(wù)部分的納稅問(wèn)題分析

如果合同規(guī)定，該項(xiàng)目的總承包商購(gòu)買(mǎi)它以自己的名義，并把它投入使用后，或合同規(guī)定，以自己的名義總承包商首次購(gòu)買(mǎi)，然后將其出售給業(yè)主，誰(shuí)再供應(yīng)項(xiàng)目使用，所購(gòu)材料，設(shè)備等，屬于增值稅的征稅范疇。

如果在該項(xiàng)目的總承包商只購(gòu)買(mǎi)代表業(yè)主的合同規(guī)定，發(fā)票是直接發(fā)放給業(yè)主，而總承包商只收集代理的購(gòu)買(mǎi)費(fèi)。該代理收取購(gòu)置費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)稅的稅目，應(yīng)根據(jù)服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅計(jì)算。

按照國(guó)家稅務(wù)總局于2008年頒布的“關(guān)于中華人民共和國(guó)中國(guó)的營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則”，對(duì)EPC總承包商的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括原材料，設(shè)備，材料和電力在項(xiàng)目中使用的價(jià)格，但不包括由構(gòu)造所提供的設(shè)備的價(jià)格。因此，在一般情況下，除非該設(shè)備由業(yè)主提供，銷(xiāo)售稅應(yīng)包括在采購(gòu)成本。

3.施工業(yè)務(wù)部分的納稅分析

營(yíng)業(yè)稅一般是計(jì)算，并按照建筑行業(yè)支付。按照國(guó)家稅務(wù)總局于2008年頒布的“關(guān)于中華人民共和國(guó)中國(guó)的營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則”，對(duì)建筑行業(yè)分包合同或分包的項(xiàng)目，其他的總承包商，減去整個(gè)簽約量分包項(xiàng)目或分包商后的余額承包商的價(jià)格成交。在實(shí)際業(yè)務(wù)處理，它可以分為不同的方式：

第一種方法是，分包商和EPC工程總承包工資單獨(dú)的稅種，并通過(guò)分包商所繳納的稅款從EPC總承包商的應(yīng)納稅所得額中扣除;第二種方法是，EPC總承包商和所有者發(fā)票和解決該法案。首先，一般的建筑承包商計(jì)算和納稅均勻，預(yù)提并支付分包商稅。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上文論述，對(duì)EPC工程總承包項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和納稅問(wèn)題有了一定了解，近年來(lái)，國(guó)內(nèi)的EPC工程總承包在工程中推行得很順利，但是國(guó)內(nèi)現(xiàn)階段對(duì)于EPC工程總承包項(xiàng)目的核算管理措施還不夠完善，在合同簽訂方面格式各式各樣，這對(duì)后續(xù)的納稅以及會(huì)計(jì)核算問(wèn)題都有非常直接的影響。在這整個(gè)過(guò)程中，納稅問(wèn)題以及會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，對(duì)EPC總承包項(xiàng)目的進(jìn)展有著非常重要的意義，在實(shí)務(wù)處理中，EPC總承包又有著各種各樣的合同，這也導(dǎo)致了核算和納稅實(shí)務(wù)的操作無(wú)法統(tǒng)一?；诖?，本文結(jié)合工程總承包的實(shí)際情況，針對(duì)合同的簽訂模式，對(duì)收入成本以及納稅方面的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析歸納，希望對(duì)未來(lái)EPC總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)問(wèn)題的優(yōu)化管理，能夠有一定的借鑒意義。（作者單位：中信建設(shè)有限責(zé)任公司）