新會計準(zhǔn)則下現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度探討

魏福茹

對于企業(yè)管理而言，企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定是非常重要的。特別是在新會計準(zhǔn)則下，實行內(nèi)部控制制度，可以在相當(dāng)程度上提升企業(yè)會計信息的質(zhì)量，降低會計行業(yè)違法行為發(fā)生的幾率。對于企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實際狀況，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的制定。然而，在很多企業(yè)中，由于內(nèi)部控制制度存在一些問題，所以我們有必要針對這些問題提出應(yīng)對策略。

一、前言

眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度是非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹Ｖ贫ㄟ@個制度的目的終究是為了使經(jīng)濟資源得到充分利用?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度，從本質(zhì)上來講，可以視為是一個體系，這個體系需要內(nèi)部審計部門來制定，同時需要進(jìn)行會計控制和管理控制。當(dāng)新會計準(zhǔn)則頒布之后，會計人員對于核算工作的自主權(quán)增強了。然而，正是因為這樣，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度會出現(xiàn)不少問題，為了確保現(xiàn)代企業(yè)會計工作的質(zhì)量，就必須解決好這些問題，從而保障企業(yè)的快速發(fā)展。

二、會計內(nèi)部控制的基本理論

“九層之臺，起于壘土”。這也就是說從最基本的開始，經(jīng)過逐步的積累，才能有所成就。會計內(nèi)部控制這項工程也是如此，必須一點一點地進(jìn)行工作的開展。自從“內(nèi)部控制”這個概念被提出之后，相關(guān)學(xué)者和專家對其進(jìn)行了不少研究和總結(jié)，目前已經(jīng)形成了以有效實現(xiàn)管理和組織目標(biāo)為最終目的的內(nèi)部控制制度。對于內(nèi)部控制，有不少不同的定義。目前比較權(quán)威的定義是美國COSO委員會所提出的定義。該定義指出，內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響。內(nèi)部控制除了有制度和約束之外，還應(yīng)當(dāng)確保內(nèi)部控制要素根據(jù)相互制約關(guān)系形成一定的系統(tǒng)。

三、新會計準(zhǔn)則下現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義分析

隨著我國新會計準(zhǔn)則與國際接軌，其意義顯得越來越重要。因為，新會計準(zhǔn)則能夠為廣大企業(yè)走向國際市場提供理論基礎(chǔ)。新會計準(zhǔn)則體系的實行，一方面，可以提升會計信息的質(zhì)量，還可以幫助企業(yè)進(jìn)行會計信息的決策。當(dāng)前，縱觀我國的部分企業(yè)誠信情況可知，普遍存在會計信息造假和財務(wù)作弊等情況，這是一個不爭的事實，使我們的企業(yè)的發(fā)展受到較大的影響。

確保新會計準(zhǔn)則的實施，可以幫助企業(yè)更好地投資，因為這個準(zhǔn)則實施后可以帶來較多有價值的會計信息。不僅如此，還可以對財務(wù)報告信息起到約束的作用。鑒于此，構(gòu)建內(nèi)控措施具有較強的現(xiàn)實意義。通過企業(yè)的控制，可以對企業(yè)財務(wù)會計行為制定規(guī)范的內(nèi)部控制制度，確保信息真實和完整。與此同時，這對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動也是有利的。在會計準(zhǔn)則系統(tǒng)持續(xù)優(yōu)化的過程中，我們越來越認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的重要性。另外，在新會計準(zhǔn)則體系下，企業(yè)越來越認(rèn)識到可持續(xù)發(fā)展的重要性，企業(yè)過于追求短期的利潤行為已經(jīng)不可取，必須追求長期發(fā)展。對于企業(yè)而言，其最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)更好地盈利，只有企業(yè)盈利了，企業(yè)才能獲得長期的生存和發(fā)展。只有企業(yè)盈利了，企業(yè)的員工才能獲得更好的薪資待遇。而企業(yè)的內(nèi)部控制，其目的是為了確保企業(yè)實現(xiàn)基本目標(biāo)，當(dāng)基本目標(biāo)實現(xiàn)之后，才會談及其他的目標(biāo)。

新會計準(zhǔn)則體系的實施，可以引導(dǎo)自覺擔(dān)當(dāng)社會責(zé)任，因為這些都會納入會計系統(tǒng)。通過內(nèi)部控制，進(jìn)一步加強企業(yè)的這種責(zé)任感和風(fēng)險防范意識。基于此，才可以促進(jìn)企業(yè)市場體系的完善。當(dāng)然，在我國新會計準(zhǔn)則體系實施的過程中，還存在一些問題需要進(jìn)行優(yōu)化。建立完善的內(nèi)部控制制度，有利于規(guī)避利潤操縱行為，在一定程度上規(guī)避財務(wù)違規(guī)。

四、當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱，會計人員素質(zhì)不高

對于每一個企業(yè)而言，如果要想成功地實施新會計準(zhǔn)則，必須要企業(yè)多個部門之間協(xié)調(diào)和配合。而在這個配合過程中，必須重視內(nèi)部控制制度的制定和實施。然而，有相當(dāng)一部分企業(yè)的高層管理者并沒有將內(nèi)部控制制度落到實處，只是將其視為一種規(guī)章制度。事實上，這項制度從草擬到制定實施，整個過程是比較復(fù)雜的，這需要多方面來進(jìn)行配合。如果還僅僅是像以往那樣執(zhí)行規(guī)章制度，不從思想上進(jìn)行重視，那么這將對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行是不利的。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度較弱，不能對風(fēng)險很好地控制

目前，國內(nèi)有相當(dāng)部分的企業(yè)有構(gòu)建內(nèi)部控制制度，但是這個制度的內(nèi)容有待完善。在具體執(zhí)行的過程中，力度不夠，所以起到的作用也非常有限。另外，還存在部分企業(yè)盲目制定內(nèi)部控制制度的行為，因為制定的制度不符合企業(yè)的實際狀況。另外，在檢查考核的時候，容易導(dǎo)致內(nèi)控弱化，使內(nèi)部控制制度難以實行。在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的過程中，企業(yè)需要面臨各種各樣的風(fēng)險。而在新會計準(zhǔn)則體系背景下，企業(yè)的風(fēng)險經(jīng)營意識未形成，其風(fēng)險評估缺乏。所以，可能會導(dǎo)致一些企業(yè)因為風(fēng)險控制不當(dāng)導(dǎo)致決策失誤。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)更新滯后

要實行新會計準(zhǔn)則，這與會計信息系統(tǒng)的及時更新有很大的關(guān)系。如果企業(yè)會計信息系統(tǒng)不能及時更新，那么這個效果就可想而知了。在計算機技術(shù)飛速發(fā)展的今天，會計信息化成為了必然。對于企業(yè)而言，企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)都是非常重要的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)中發(fā)揮其作用。但是，對于多數(shù)企業(yè)而言，信息系統(tǒng)存在更新速度慢的問題，這造成了部分財務(wù)工作人員修改數(shù)據(jù)的空洞的形成，這對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和實施，都有較大的影響。

（四）沒有完善的內(nèi)部監(jiān)督審計機制

眾所周知，企業(yè)的內(nèi)部控制制度，從制定要實施，這可謂是一個系統(tǒng)工程，其復(fù)雜程度較高。所以，有必要制定具體的措施。通過措施的制定和實施，實現(xiàn)有效監(jiān)督。在我國相當(dāng)一部分企業(yè)中，并沒有足夠完善的內(nèi)部監(jiān)督審計監(jiān)督機制。對于一些企業(yè)的內(nèi)部審計部門，由于其屬于財務(wù)部門下面的部門，并沒有足夠的獨立性，不能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督管理作用。在很多企業(yè)內(nèi)部審計部門，他們的工作重心往往放在審核會計賬目，而對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和作用發(fā)揮，并沒有引起重視。