《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》修訂建議探討

趙建麗

摘 要：本文從財務(wù)規(guī)則的總則、預(yù)算管理、收入和預(yù)算收入、費用和預(yù)算支出、資產(chǎn)管理、凈資產(chǎn)、財務(wù)分析指標七個方面提出建議，希望能為《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的修訂提供參考。

關(guān)鍵詞：財務(wù)規(guī)則;修訂建議;政府會計制度

一、關(guān)于《財務(wù)規(guī)則》總則的修訂建議

“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告”是政府會計改革的一大創(chuàng)新點。雙基礎(chǔ)是指權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制;雙功能是指同一業(yè)務(wù)在核算時財務(wù)會計和預(yù)算會計同步執(zhí)行，起到相互補充、穿針引線的作用，從而實現(xiàn)雙重功能;雙報告是指年終形成財務(wù)報告和決算報告。權(quán)責發(fā)生制對應(yīng)財務(wù)會計，形成財務(wù)報告;收付實現(xiàn)制則對應(yīng)于預(yù)算會計，形成決算報告。所以建議在《財務(wù)規(guī)則》總則中明確指出政府會計實行雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告的會計模式。

二、關(guān)于預(yù)算管理方面的修訂建議

1.明確全口徑預(yù)算的要求

根據(jù)新預(yù)算法規(guī)定，政府的全部收入和支出均應(yīng)納入預(yù)算管理。這就表明事業(yè)單位資金都應(yīng)納入單位統(tǒng)一預(yù)算管理，包括地方政府債務(wù)也要包含在預(yù)算之內(nèi)。所以建議在《財務(wù)規(guī)則》中明確全口徑預(yù)算的要求。

2.明確跨年度預(yù)算平衡機制

跨年度預(yù)算平衡機制是財政在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)管環(huán)節(jié)進行跨年度合理動態(tài)平衡的制度。強調(diào)財政收支的周期性平衡，規(guī)避了短期靜態(tài)平衡的弊端和缺陷，是長遠眼光的具體體現(xiàn)。目前對于一般事業(yè)單位編制的三年預(yù)算，只是中期規(guī)劃（三年）的要求，且后兩年的預(yù)算暫時沒有具體約束力，基本都是預(yù)估數(shù)。與跨年度預(yù)算平衡機制差距較遠。所以建議在《財務(wù)規(guī)則》中明確建立跨年度預(yù)算平衡機制，或者待現(xiàn)實條件達到能夠執(zhí)行跨年度預(yù)算平衡機制時，再在《財務(wù)規(guī)則》中予以明確。

3.明確預(yù)算公開的具體要求

建議在《財務(wù)規(guī)則》中應(yīng)明確規(guī)定預(yù)算公開形式、內(nèi)容、時間等要求，順應(yīng)新預(yù)算法的要求，不僅僅限于公開“三公”經(jīng)費，而是一種全面公開（除保密項目外），接受社會監(jiān)督，同時可以增強事業(yè)單位社會公益服務(wù)意識，提高社會責任感。

4.明確“勤儉節(jié)約”的要求及追責規(guī)定

雖說一直以來預(yù)算要求“勤儉節(jié)約、收支平衡”，但并未以法律形式做出具體規(guī)定。新預(yù)算法給勤儉節(jié)約正式賦予法律身份，違紀必須追責。所以建議在《財務(wù)規(guī)則》中突出勤儉節(jié)約的規(guī)定，從預(yù)算源頭上灌輸勤儉節(jié)約思想，力求錢袋子用在實處。

三、關(guān)于收入和預(yù)算收入的修訂建議

“3+5”要素的會計核算模式下，對一些收入類會計科目進行了細化或者新增。例如將利息所得、捐贈所得、租金所得、投資所得等從其他收入中單獨列出，獨立形成利息收入、捐贈收入等相應(yīng)的收入內(nèi)容，這樣就大大減少了其他收入的核算范圍，使收入資金更加明細化。將特殊來源渠道的資金單獨列示，明確反映資金多渠道的事實。所以建議在《財務(wù)規(guī)則》中明確說明特殊渠道資金所列示科目的含義，指出相應(yīng)資金列入相應(yīng)資金渠道科目，對于其他收入類只能是最后的兜底資金池。

四、關(guān)于費用和預(yù)算支出的修訂建議

資產(chǎn)處置費用是此次改革的新增科目，但卻不是新增內(nèi)容，過去很多事業(yè)單位的財務(wù)人員在處置資產(chǎn)時都簡化了賬務(wù)處理過程，直接沖減固定資產(chǎn)和固定基金科目，從而不能明確體現(xiàn)資產(chǎn)處置過程中產(chǎn)生的收益或費用。政府會計改革明確了資產(chǎn)處置費用的運用。建議在《財務(wù)規(guī)則》中明確規(guī)定資產(chǎn)處置時必須應(yīng)用資產(chǎn)處置費用科目，完整反映資產(chǎn)處置情況。

五、關(guān)于資產(chǎn)管理的修訂建議

1.重新界定資產(chǎn)的定義

政府會計改革將資產(chǎn)的核算范圍擴大，不僅包含原來資產(chǎn)定義中的占有、使用、控制，還包含經(jīng)手管理、控制。從新增的“受托代理資產(chǎn)”就可以明顯體現(xiàn)出這一點。所以建議在《財務(wù)規(guī)則》中明確強調(diào)資產(chǎn)的具體核算范圍，以免出現(xiàn)將受托代理的物資不作為本單位資產(chǎn)管理，造成資產(chǎn)的遺漏。

2.明確固定資產(chǎn)實提折舊的規(guī)定

政府會計改革的又一變化亮點是規(guī)定從2019年開始全面計提（補提）折舊。事業(yè)單位計提折舊的起始點恰好與企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊相反，事業(yè)單位當月取得的資產(chǎn)當月就開始計提折舊，當月處置的資產(chǎn)當月不再計提折舊，這是政府會計制度與企業(yè)財務(wù)規(guī)定的一處重大差異，建議在《財務(wù)規(guī)則》中予以明確所有事業(yè)單位必須對固定資產(chǎn)實提折舊，且明確計提折舊的時間和方法。

3.明確要求報送資產(chǎn)管理報表

固定資產(chǎn)管理在逐漸規(guī)范化，2016年財政部又統(tǒng)一要求進行了全面資產(chǎn)清查，目前各單位資產(chǎn)較之前更為清晰化，為將這種清晰的態(tài)勢保持下去，在設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬的基礎(chǔ)上，通過信息化平臺來協(xié)助，保證固定資產(chǎn)真正為單位所用，給單位帶來使用價值，但財務(wù)系統(tǒng)中只能體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的大類，無法體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的所有明細，建議在《財務(wù)規(guī)則》中明確事業(yè)單位不僅要報送財務(wù)報告、決算報告，還應(yīng)當一并報送當年資產(chǎn)管理報表，使得三套報告能夠相互印證，便于分析事業(yè)單位固定資產(chǎn)的真實情況。

4.關(guān)于在建工程區(qū)分類別的建議

對于基建項目資金的核算要求幾經(jīng)變化，經(jīng)歷了事業(yè)賬中合并記賬、單設(shè)賬套記賬（但事業(yè)賬需要通過在建工程進行基建并賬，等于是事業(yè)賬套簡單記，基建賬套詳細記）、再到政府會計改革后的通過在建工程平行記賬。多次轉(zhuǎn)變，對于大型項目很可能還未進行竣工決算轉(zhuǎn)固，所以建議應(yīng)在《財務(wù)規(guī)則》中明確規(guī)定將基建項目資金計入在建工程，工程竣工決算后依照批復(fù)進行在建工程轉(zhuǎn)固。

同時，由于在建工程科目不僅包含基建項目資金，也包含一般購置大型設(shè)備當年未全部開票或者在安裝過程中的，需要通過在建工程來核算，建議在在建工程下區(qū)分基建工程和設(shè)備投資，從而區(qū)分出不同資金來源不同構(gòu)成下不同類別的在建工程，便于財務(wù)人員方便查閱哪些項目還未進行竣工決算轉(zhuǎn)固，哪些設(shè)備投資還在安裝過程中。

六、關(guān)于凈資產(chǎn)的修訂建議

《政府會計制度》中凈資產(chǎn)會計科目的權(quán)益法調(diào)整和無償調(diào)撥凈資產(chǎn)成為亮點科目。在《財務(wù)規(guī)則》中建議詳細解釋亮點科目的含義、核算內(nèi)容、核算方法，同時區(qū)分無償調(diào)撥凈資產(chǎn)和接受捐贈的資產(chǎn)，突出兩者之間業(yè)務(wù)實質(zhì)和會計處理的不同。

修購基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或轉(zhuǎn)入的用于固定資產(chǎn)的購置和修繕方面的資金。目前單位購置資產(chǎn)可以根據(jù)需要在預(yù)算編制時按照規(guī)定予以安排，實際發(fā)生時直接列為支出，沒有必要再加以計提。建議取消修購基金，規(guī)定不再計提，鼓勵盤活現(xiàn)有資產(chǎn)，符合當前勤儉節(jié)約的規(guī)定。

七、關(guān)于財務(wù)分析指標的修訂建議

1.明確指標分類為財務(wù)會計指標和預(yù)算會計指標

政府會計分為財務(wù)會計和預(yù)算會計。所以建議將財務(wù)分析指標分為財務(wù)會計指標和預(yù)算會計指標。財務(wù)會計指標通過財務(wù)會計的會計科目、財務(wù)報告數(shù)據(jù)及資產(chǎn)報告數(shù)據(jù)計算得出，預(yù)算會計指標通過預(yù)算會計的會計科目金額及決算報告計算得出。財務(wù)會計指標用來體現(xiàn)單位的財務(wù)狀況、運行情況，預(yù)算會計指標體現(xiàn)預(yù)算的執(zhí)行情況。

2.財務(wù)會計指標中增加固定資產(chǎn)管理相關(guān)指標

固定資產(chǎn)作為單位資產(chǎn)的重要組成部分，建議在財務(wù)會計指標中增加固定資產(chǎn)管理的相關(guān)指標，用來分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成情況、使用情況、單位人員對相關(guān)固定資產(chǎn)的占有情況，為單位固定資產(chǎn)的購置、處置提供決策依據(jù)和數(shù)據(jù)支撐。

通用設(shè)備占全部固定資產(chǎn)的比例=通用設(shè)備價值/全部固定資產(chǎn)價值，專用設(shè)備占全部固定資產(chǎn)的比例=專用設(shè)備價值/全部固定資產(chǎn)價值，此類指標來反映固定資產(chǎn)的構(gòu)成結(jié)構(gòu)情況。

人均占有個別類通用設(shè)備的比例，如人均占有臺式機的比例（數(shù)量比例）=臺式機的總數(shù)量/單位在職員工，此比例可以計算出單位平均每人占有多少臺臺式機，比如計算出來人均占有臺式機的數(shù)量為3臺，則說明臺式機這類資產(chǎn)已經(jīng)冗余無須再增加配置，或者有長期未處置已經(jīng)沒有使用價值的臺式機的情況，使得單位資產(chǎn)總額出現(xiàn)虛增，需要進行臺式機的盤點，從而為資產(chǎn)購置使用提供決策支持。通過人均占有資產(chǎn)的比例能夠反映出諸多問題，如人均占有辦公用房的比例，可以反映出辦公用房是否超標，人均占有辦公家具的比例，反映出辦公家具的購置是否超標。所以建議在《財務(wù)規(guī)則》中增加人均占有資產(chǎn)類指標，并且可以分為數(shù)量上的人均占有以及價值上的人均占有，從而全方位分析單位的資產(chǎn)是否超標、是否符合規(guī)定。

3.預(yù)算會計指標中增加預(yù)算執(zhí)行進度指標

預(yù)算會計主要用來衡量預(yù)算的執(zhí)行進度，反映現(xiàn)金流的變化情況。所以建議在預(yù)算會計指標中增加預(yù)算執(zhí)行進度比率，來衡量單位在預(yù)算年度內(nèi)各時間節(jié)點預(yù)算執(zhí)行進度情況，分析出是否需要做出預(yù)算的調(diào)整，找出預(yù)算執(zhí)行緩慢的影響因素。預(yù)算執(zhí)行進度比率=預(yù)算資金執(zhí)行累計數(shù)？

參考文獻

1.財政部.事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則，2012.

2.財政部.事業(yè)單位會計制度，2013.

3.財政部.政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和會計報表，2017.

4.孫德林.增加事業(yè)單位財務(wù)分析指標的思考.中國總會計師，2014（11）.（責任編輯：劉海琳）