建筑施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理研究

陳華

摘 要：本文通過對現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理問題的研究，結(jié)合實(shí)際情況提出解決之道，讓建筑施工企業(yè)牢牢抓住稅收優(yōu)化政策，創(chuàng)新生產(chǎn)力，促使研發(fā)費(fèi)用的價(jià)值最大化，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;會(huì)計(jì)核算;管理

一、背景介紹

建筑施工行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所占的比重毋庸置疑，為了持續(xù)維持建筑施工行業(yè)的優(yōu)勢，轉(zhuǎn)型升級(jí)勢在必行。近年來，為了克服建筑施工行業(yè)勞動(dòng)密集、技術(shù)含量低、高能耗、低收益等問題，國家提出了“提高科技含量”的重要課題，由此衍生出研發(fā)費(fèi)用，在建筑施工行業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。同時(shí)，關(guān)于建筑施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的有效管理與核算也成為關(guān)注的焦點(diǎn)之一，結(jié)合《企業(yè)所得稅法》《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》等系列政策，能更好地為建筑施工企業(yè)增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力、走上新的發(fā)展道路提供幫助。

二、建筑施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理存在的問題

研發(fā)費(fèi)用的投入多少一定程度上決定了建筑施工企業(yè)科技競爭力的高低。通過對企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告來衡量其產(chǎn)生的效益，同時(shí)利用國家系列優(yōu)化政策進(jìn)一步提升研發(fā)費(fèi)用的效用，這對于建筑施工企業(yè)而言十分重要。然而從實(shí)際情況來看，不少建筑施工企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用的管理中還存在可以優(yōu)化與提升的空間。

1.研發(fā)費(fèi)用管理不到位

首先，建筑施工企業(yè)缺乏完善的研發(fā)費(fèi)用管理體系與制度，由于并未建立專門的研發(fā)部門，因此也沒有相匹配的管理體系、管理制度與管理辦法等，導(dǎo)致無法將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行全面、科學(xué)、合理的管理、使用、歸集與核算，使得研發(fā)費(fèi)用管理水平偏低，也對研發(fā)費(fèi)用核算的規(guī)范性與合理性產(chǎn)生不良影響，大大增加了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制約了經(jīng)濟(jì)效益的提高。

其次，建筑施工企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算管理也不盡合理。項(xiàng)目立項(xiàng)隨意，缺乏前瞻性，并未充分考慮研發(fā)課題的可行性，同時(shí)缺少財(cái)務(wù)部門對立項(xiàng)活動(dòng)與研發(fā)費(fèi)用預(yù)算編制的參與，導(dǎo)致項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用歸集不及時(shí)，出現(xiàn)實(shí)際費(fèi)用與預(yù)算費(fèi)用差距較大的問題，對企業(yè)利潤和戰(zhàn)略規(guī)劃產(chǎn)生不良影響。

2.研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

國家為了鼓勵(lì)建筑施工企業(yè)開展技術(shù)研發(fā)活動(dòng)，給予了稅收優(yōu)惠政策，但企業(yè)必須滿足一定條件，才能獲得該項(xiàng)資質(zhì)。從研發(fā)費(fèi)用角度看，國家出臺(tái)的加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策是力度最大、最具鼓勵(lì)效用的，經(jīng)過認(rèn)定后企業(yè)就能享受所得稅15%低稅率和研發(fā)支出加計(jì)扣除等政策，不僅能促進(jìn)建筑施工企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入力度、提升科技水平，還能給企業(yè)帶來實(shí)在的稅收實(shí)惠?；诖耍ㄖ┕て髽I(yè)應(yīng)做好研發(fā)費(fèi)用的獨(dú)立核算與管理，以便真正享受稅收優(yōu)惠政策。

自《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局2017年第40號(hào)）》頒布后，越來越多建筑施工企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)用加計(jì)扣除政策。在這一過程中，也有不少問題亟待解決，具體包括以下幾方面：其一，仍然采用簡單的臺(tái)賬或表格進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用登記，缺少專門管理與單獨(dú)核算;其二，研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)難以界定，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用核算范圍不規(guī)范;其三，會(huì)計(jì)明細(xì)科目與《工作指引》規(guī)定類型不匹配;其四，研發(fā)費(fèi)用實(shí)際歸集與預(yù)算差距過大，費(fèi)用結(jié)構(gòu)不合理。

3.研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大

對建筑施工企業(yè)而言，在努力抓住研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)也要合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能維持建筑施工企業(yè)高新技術(shù)的發(fā)展。然而鑒于建筑施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理不到位、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)低、財(cái)稅人員工作積極性不高、缺少相適應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制等問題，大大增加了建筑施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這一情況下，建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中如何保障技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展，防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，成為工作的重中之重，引起各建筑施工企業(yè)的重視。

三、強(qiáng)化建筑施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用合理管理的措施

1.重視研發(fā)費(fèi)用管理工作

首先，構(gòu)建完善的研發(fā)費(fèi)用管理體系與制度。體系與制度是保證研發(fā)費(fèi)用在建筑施工企業(yè)中合理運(yùn)用的重要指導(dǎo)與前提，因此建筑施工企業(yè)必須參考相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)政策制度，結(jié)合自身實(shí)際情況，構(gòu)建相對健全完善的研發(fā)費(fèi)用管理體系與制度，真正將研發(fā)費(fèi)用管理工作做到位。目前，建筑施工企業(yè)要先成立專門的研發(fā)管理部門，主要負(fù)責(zé)研發(fā)費(fèi)用的管理、使用、歸集與核算工作，并對各項(xiàng)工作的開展制定科學(xué)合理的管理制度與方法，強(qiáng)化研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范管理。與此同時(shí)對研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)部控制與審計(jì)工作也要同步開展，建立行之有效的評估監(jiān)管機(jī)制，對研發(fā)費(fèi)用的具體實(shí)施進(jìn)行全程動(dòng)態(tài)監(jiān)管，并結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的修整與糾偏。

其次，強(qiáng)化研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算管理。在完善體系與制度基礎(chǔ)上，建筑施工企業(yè)還需從項(xiàng)目立項(xiàng)出發(fā)，做好相關(guān)的備案、預(yù)算工作，以保證研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范管理。為此，必須讓財(cái)務(wù)部門參與到項(xiàng)目立項(xiàng)活動(dòng)中，綜合考慮內(nèi)外部環(huán)境因素，衡量企業(yè)的收益與發(fā)展方向進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算編制，做到每一筆研發(fā)費(fèi)用有明確的支出規(guī)定，針對一些大額費(fèi)用支付必須經(jīng)過反復(fù)的論證，通過審批后才能支出，這樣才能讓研發(fā)費(fèi)用預(yù)算做到有理有據(jù)。當(dāng)然研發(fā)費(fèi)用只是建筑施工企業(yè)眾多預(yù)算管理中的一個(gè)組成部分，將其納入全面預(yù)算管理范疇中，可以定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行核算了解，能有效避免研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際差距較大的問題出現(xiàn)，大大提升建筑施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理水平。

2.強(qiáng)化研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的規(guī)范

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)階段，高新技術(shù)成為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以及各大企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的重要技術(shù)支撐，而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的出臺(tái)更是加快了建筑施工企業(yè)技術(shù)更新速度，成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要力量，更利于企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展。而加計(jì)扣除政策的應(yīng)用離不開企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范與合理，針對目前建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題，應(yīng)從以下幾方面著手改進(jìn)。

第一，基于研發(fā)費(fèi)用的重要性，為了保證會(huì)計(jì)核算的規(guī)范準(zhǔn)確，建筑施工企業(yè)必須樹立強(qiáng)烈的會(huì)計(jì)核算意識(shí)，并對不同研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置獨(dú)立的賬套，進(jìn)行專門的管理，這樣更利于會(huì)計(jì)的單獨(dú)核算。

第二，從建筑施工企業(yè)自身來看，項(xiàng)目生產(chǎn)具有明顯的流動(dòng)性、單件性、生產(chǎn)周期長等特點(diǎn)，注定了其研發(fā)活動(dòng)有別于其他生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，大多依托項(xiàng)目部開展，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營與研發(fā)活動(dòng)同時(shí)開展，一定程度上影響對研發(fā)費(fèi)用與工程成本的清晰界定，加大了會(huì)計(jì)核算的難度。因此需要加大對建筑施工企業(yè)研發(fā)過程的監(jiān)督，盡可能保留原始記錄，就研發(fā)活動(dòng)直接產(chǎn)生的費(fèi)用以及可以計(jì)入的間接研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理歸集，而涉及的人、財(cái)、物都要有獨(dú)立能準(zhǔn)確識(shí)別的記錄，堅(jiān)持以原始憑證為依據(jù)的會(huì)計(jì)核算原則。同時(shí)不能明確區(qū)分的費(fèi)用，則要根據(jù)使用標(biāo)準(zhǔn)，做好合理的分?jǐn)?，分別入賬，這樣也能保證會(huì)計(jì)核算的規(guī)范合理。

第三，嚴(yán)格按照《工作指引》設(shè)置會(huì)計(jì)明細(xì)科目，總的來說，建筑施工企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用共有八大費(fèi)用類別，設(shè)置三級(jí)明細(xì)核算科目，再在財(cái)務(wù)軟件的支持下設(shè)置相應(yīng)的輔助核算功能，以便更快更好的對建筑施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，大大優(yōu)化了建筑施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算過程，提高了工作效率與質(zhì)量。

第四，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際歸集與預(yù)算差距大，費(fèi)用結(jié)構(gòu)不合理的原因之一在于不注重日常財(cái)務(wù)核算，為此應(yīng)提高對研發(fā)費(fèi)用日常財(cái)務(wù)核算的重視。通過進(jìn)一步完善研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)資料，無論是人，還是財(cái)、物等信息都要全面準(zhǔn)確記錄，包括研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與參與人員的日常出勤都要登記在冊，便于核算歸集薪酬費(fèi)用，讓研發(fā)費(fèi)用真正做到?？顚Ｓ?，提高使用效益。當(dāng)然也可以通過合理編制研發(fā)費(fèi)用預(yù)算，定期跟蹤分析來實(shí)現(xiàn)對研發(fā)費(fèi)用執(zhí)行情況的監(jiān)管，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，務(wù)必保證預(yù)算的準(zhǔn)確性，減小與實(shí)際歸集的差距。

3.防范研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“放管服”政策的出臺(tái)，給建筑施工企業(yè)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策提供了便利，當(dāng)然國家也會(huì)對享受優(yōu)惠政策的企業(yè)進(jìn)行抽查。建筑施工企業(yè)行業(yè)的特殊性導(dǎo)致其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大，為了合理防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建筑施工企業(yè)必須由上至下形成強(qiáng)烈的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在研發(fā)費(fèi)用管理中加強(qiáng)稅務(wù)管理，從而合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

建筑施工企業(yè)還需重視財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍的構(gòu)建，打造一支能力強(qiáng)、有責(zé)任心的研發(fā)費(fèi)用管理隊(duì)伍，為研發(fā)項(xiàng)目活動(dòng)的順利開展提供保障，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。當(dāng)然還需對財(cái)稅人員專業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)，掌握最新的財(cái)稅政策，學(xué)習(xí)最行之有效的會(huì)計(jì)核算方法與技術(shù)，從而促進(jìn)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，為相關(guān)申報(bào)資料提供充足的數(shù)據(jù)支持。

研發(fā)活動(dòng)是一個(gè)系統(tǒng)工程，它的順利開展離不開多個(gè)部門的密切配合與參與，而相關(guān)人員參與的深度與廣度會(huì)直接影響每一個(gè)環(huán)節(jié)的歸集效果，加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能。由此可見，研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)在任何一個(gè)環(huán)節(jié)中，而能第一時(shí)間發(fā)展并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的是參與人員，因此為了激發(fā)相關(guān)人員的工作積極性，還可以制定合理的激勵(lì)機(jī)制，確保每一位工作人員將研發(fā)活動(dòng)落到實(shí)處。這樣不僅能有效防范研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能充分享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。

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