政府會(huì)計(jì)制度銜接問(wèn)題之高校食堂對(duì)賬模式探索

朱笑笑

摘要：本文是在《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施、食堂賬并入行政賬的大背景下，在調(diào)研了寧波部分高校的基礎(chǔ)上，追溯并調(diào)整財(cái)務(wù)系統(tǒng)與校園卡系統(tǒng)的前期差異，探索并實(shí)踐了新的食堂對(duì)賬模式，為更準(zhǔn)確地反映高校財(cái)務(wù)狀況、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)部控制提供了經(jīng)驗(yàn)借鑒。

關(guān)鍵詞：食堂對(duì)賬;財(cái)務(wù)系統(tǒng);校園卡系統(tǒng)

一、研究意義

隨著2019年1月1日《政府會(huì)計(jì)制度》的施行，為了全面、完整、直觀地反映高校財(cái)務(wù)信息，食堂賬并入行政賬勢(shì)在必行。校園卡是特殊的“存款賬戶(hù)”，它的余額反映的是食堂預(yù)收款扣除營(yíng)業(yè)款等的結(jié)余，然而財(cái)務(wù)系統(tǒng)與校園卡系統(tǒng)相互獨(dú)立、互不聯(lián)通，首要任務(wù)就是要核對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與校園卡系統(tǒng)余額。但是，財(cái)務(wù)系統(tǒng)與校園卡系統(tǒng)對(duì)賬，相較于財(cái)務(wù)與銀行對(duì)賬，缺乏成熟的對(duì)賬模式可以借鑒，因此，有必要設(shè)計(jì)一套完善的食堂對(duì)賬模式以確保食堂賬并入行政賬后賬實(shí)相符，對(duì)防止系統(tǒng)漏洞、及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊行為、人為操作失誤具有重要和深遠(yuǎn)的意義。

二、追溯調(diào)整前期差異

由于財(cái)務(wù)系統(tǒng)與校園卡系統(tǒng)分塊分人核對(duì)，沒(méi)有覆蓋全部的交易類(lèi)型、商戶(hù)、期間;設(shè)備或網(wǎng)絡(luò)問(wèn)題造成的脫機(jī)現(xiàn)象;校園卡系統(tǒng)升級(jí)導(dǎo)致流水滯后入賬等原因，可能存在被遺漏的盲點(diǎn)，因而造成日積月累被忽視的差異。

1.追溯前期差異

第一步：將財(cái)務(wù)系統(tǒng)與校園卡系統(tǒng)資金流轉(zhuǎn)分塊一一對(duì)應(yīng)（表1）;由于計(jì)算機(jī)語(yǔ)言與財(cái)務(wù)語(yǔ)言的專(zhuān)業(yè)差異，需要“翻譯”后進(jìn)行配比。

第二步：收支兩條線，分塊逐一對(duì)，首尾要銜接。

在各商戶(hù)結(jié)算期間統(tǒng)一的情況下，可以匯總財(cái)務(wù)系統(tǒng)前期所有相同交易類(lèi)型的入賬金額與校園卡系統(tǒng)進(jìn)行比對(duì)。

關(guān)注點(diǎn)：一是確保查詢(xún)校園卡系統(tǒng)賬單和財(cái)務(wù)系統(tǒng)各商戶(hù)營(yíng)業(yè)款核算期間一致;二是財(cái)務(wù)系統(tǒng)是否存在“空檔期”（如寒暑假期間商戶(hù)零星營(yíng)業(yè)款未入賬）;三是查詢(xún)校園卡系統(tǒng)賬單時(shí)是否遺漏商戶(hù)，是否存在收費(fèi)沖正而未勾選;四是是否存在跨期發(fā)放餐貼，發(fā)放之前是否存在教職工或?qū)W生因離職、退休、休退學(xué)等情況離校而撤銷(xiāo)或凍結(jié)校園卡導(dǎo)致補(bǔ)助發(fā)放不成功;五是是否存在人為操作上的失誤導(dǎo)致重復(fù)發(fā)放補(bǔ)助而未及時(shí)沖正;六是是否存在校園卡系統(tǒng)軟件供應(yīng)商未經(jīng)授權(quán)審批擅自在后臺(tái)調(diào)整數(shù)據(jù);七是是否存在誤存學(xué)費(fèi)/教材費(fèi)至校園卡，財(cái)務(wù)系統(tǒng)已歸還而校園卡系統(tǒng)未及時(shí)取款;八是是否存在零星余額賬戶(hù)撤戶(hù)銷(xiāo)卡未及時(shí)入賬。

2.調(diào)整前期差異

在找出差異、分析原因、復(fù)印相應(yīng)的作證材料、分類(lèi)編制情況說(shuō)明，經(jīng)單位財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人審批（或第三方審計(jì)）后逐筆調(diào)整前期差異（表2）。

三、食堂對(duì)賬模式設(shè)計(jì)

為了避免“滾雪球”式的差異難以追溯調(diào)整的局面，我們期望設(shè)計(jì)一個(gè)簡(jiǎn)潔直觀、有財(cái)務(wù)預(yù)警功能的對(duì)賬表。參照銀行存款余額調(diào)節(jié)表的原理設(shè)計(jì)食堂對(duì)賬表如下（表3和表4）。

對(duì)賬時(shí)要注意：余額取數(shù)要準(zhǔn)確、前后期間一致（如校園卡系統(tǒng)余額取自科目匯總表主錢(qián)包期末余額，不考慮按次結(jié)算的錢(qián)包，財(cái)務(wù)系統(tǒng)余額取自“受托代理負(fù)債――一卡通”期末余額）;先對(duì)余額再對(duì)發(fā)生額，將發(fā)生額核對(duì)表中的差異填入余額調(diào)節(jié)表的未達(dá)賬項(xiàng)，經(jīng)過(guò)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整后的余額應(yīng)當(dāng)一致。

四、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

總結(jié)前車(chē)之鑒是為了給未來(lái)工作提供警示和改進(jìn)的方向，根據(jù)不同交易類(lèi)型問(wèn)題產(chǎn)生的原因，如系統(tǒng)漏洞、舞弊行為、人為操作失誤等，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

1.校園卡系統(tǒng)漏洞原因

（1）前期。一方面，通過(guò)招投標(biāo)方式選擇可靠的軟件供應(yīng)商;另一方面，在簽訂的合同中加入定期考核條款，將考核結(jié)果與服務(wù)費(fèi)金額掛鉤。

（2）后期。為了防范信息系統(tǒng)運(yùn)維管理風(fēng)險(xiǎn)，限制軟件工程師的權(quán)限;在極少數(shù)情況（系統(tǒng)缺陷前臺(tái)無(wú)法操作）下，設(shè)計(jì)《校園卡系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)調(diào)整審批表》，需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的事前審批流程，方可由軟件工程師介入。

2.人為操作失誤原因

（1）除商戶(hù)營(yíng)業(yè)款結(jié)算、新生預(yù)存餐費(fèi)、未報(bào)道新生和畢業(yè)生撤戶(hù)銷(xiāo)卡外，財(cái)務(wù)系統(tǒng)入賬和校園卡系統(tǒng)操作應(yīng)當(dāng)盡可能同步調(diào)，從校園卡系統(tǒng)打印商戶(hù)賬單要“無(wú)縫銜接”上一賬單日，避免寒暑假期間漏打。

（2）校園卡系統(tǒng)操作人員按照人事處/學(xué)工部提供的餐貼發(fā)放表發(fā)放后，應(yīng)及時(shí)處理校園卡系統(tǒng)錯(cuò)誤提示（如凍結(jié)卡解凍），導(dǎo)出流水表（實(shí)發(fā)數(shù)），確保與發(fā)放表（應(yīng)發(fā)數(shù)）一致;食堂財(cái)務(wù)再次核對(duì)兩表以后按實(shí)發(fā)數(shù)入賬，如因個(gè)別人員撤戶(hù)無(wú)法打入校園卡，要發(fā)放至其銀行卡，食堂財(cái)務(wù)不應(yīng)在食堂賬面（“受托代理負(fù)債――一卡通”）體現(xiàn)。

3.舞弊行為原因

（1）定期輪崗制度。堅(jiān)守在一個(gè)崗位時(shí)間久了，由于固有的思維習(xí)慣以及缺乏第三人核查，無(wú)法暴露一些潛在的問(wèn)題，通過(guò)定期輪崗制度，就可以大大減低舞弊行為和操作風(fēng)險(xiǎn)。

（2）不相容崗位相分離。因?yàn)樨?cái)務(wù)對(duì)賬的特殊性，即使是專(zhuān)業(yè)人士，若非經(jīng)手人可能不了解業(yè)務(wù)期間的具體情況，導(dǎo)致對(duì)賬效率很低，所以，食堂對(duì)賬應(yīng)該由經(jīng)手人――食堂賬務(wù)處理和校園卡系統(tǒng)操作的財(cái)務(wù)人員共同負(fù)責(zé)，由負(fù)責(zé)食堂賬務(wù)處理和校園卡系統(tǒng)操作以外的財(cái)務(wù)人員對(duì)食堂定期對(duì)賬情況進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核，這樣能兼顧效率和風(fēng)險(xiǎn)控制。

參考文獻(xiàn)

1.林建新.學(xué)校食堂會(huì)計(jì)并入大賬相關(guān)問(wèn)題探討.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)， 2014（12）.

2.康長(zhǎng)安.校園一卡通對(duì)賬體系建設(shè)及風(fēng)險(xiǎn)防控研究.商業(yè)會(huì)計(jì)，2019（2）.（責(zé)任編輯：劉海琳）