新政府會計準(zhǔn)則下交通公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)核算研究

邵陽

摘 要：我國2019年1月1日起執(zhí)行5號準(zhǔn)則，將公共基礎(chǔ)設(shè)施納入會計體系核算，與很多原則性要求，如確定會計主體、資產(chǎn)范圍和后續(xù)計量等，都存在一些難點，缺乏參考經(jīng)驗，本文就此展開探討。

關(guān)鍵詞：新政府會計準(zhǔn)則;交通公共基礎(chǔ)設(shè)施;資產(chǎn)核算

我國目前還沒有對交通系統(tǒng)公共基礎(chǔ)設(shè)施進行資產(chǎn)核算的經(jīng)驗，雖然很多地區(qū)交通運輸局和管理單位都有一些管理經(jīng)驗，但是缺乏交通公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)核算的信息、數(shù)據(jù)，對于實施5號準(zhǔn)則來說最大困難是要清楚存量交通公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)價值。

一、5號準(zhǔn)則下交通公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)應(yīng)用的內(nèi)容和結(jié)果

1.對交通公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)設(shè)置明確的會計明細(xì)科目

我國公路資產(chǎn)非常豐富，但是這說的不僅只是公路，還有一些需要長期使用并且給予人們服務(wù)的基礎(chǔ)設(shè)施，像是公路沿線設(shè)施等。所以需要交通運輸主管部門根據(jù)交通公共基礎(chǔ)設(shè)施核算出來的賬面價值和需要預(yù)支但是還沒有支付的費用來對資產(chǎn)種類、屬性和性能都做出一個具有明細(xì)科目的會計核算。①公路資產(chǎn)的會計明細(xì)科目。對于公路基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)來說，公共基礎(chǔ)設(shè)施、公路基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)和公路分別為一、二、三級科目;按照每個公路統(tǒng)計口徑的不同來設(shè)置四級科目，如路面技術(shù)和公路技術(shù)都可以設(shè)置為四級;按照公路資產(chǎn)線路名稱設(shè)置五級和以下科目。②設(shè)置構(gòu)筑物的資產(chǎn)會計明細(xì)科目，這需要從三級開始設(shè)置，三級為構(gòu)筑物，之后的四級科目設(shè)置隧道或橋梁等，五級和以下科目按照構(gòu)筑物的資產(chǎn)分類和名稱等設(shè)置。③公路沿線設(shè)施的科目設(shè)置。如公路兩邊的綠化帶、環(huán)保或停車場以及各種收費設(shè)施等。對于公路沿線設(shè)施也是設(shè)置三級科目，把它的類別設(shè)置成四級科目，五級和以下的科目需要按照完成時間和名稱等來進行設(shè)置。④公路運輸站基礎(chǔ)設(shè)施的會計明細(xì)科目設(shè)置。對于公路運輸站來說它是包括在公路上運輸貨物和客車行駛的運輸服務(wù)站等設(shè)施。最開始設(shè)置的是二級會計科目，即公路運輸場站基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn);之后按照公路運輸站的基礎(chǔ)設(shè)施種類進行三級科目設(shè)置;四級科目設(shè)置需要用三級資產(chǎn)的名稱和完工時間來進行設(shè)置。⑤內(nèi)河行道基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的會計明細(xì)科目，它包括航道和通航建筑物等設(shè)施。這里也是從二級科目開始設(shè)置，也就是內(nèi)河航道基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn);按照內(nèi)河航道基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的分類來設(shè)置三級科目;四級科目的設(shè)置是按照航道資產(chǎn)的種類和級別來設(shè)置;五級和五級以下按照航道名稱和完工時間等來設(shè)置。⑥港口基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)。它的資產(chǎn)分類是海上的港口和內(nèi)河的港口，也是從二級會計科目開始設(shè)置的。二級科目設(shè)置是港口基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn);三級是根據(jù)資產(chǎn)類別來設(shè)置碼頭停船位置和倉庫等;四級科目是根據(jù)港口基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)功能來設(shè)置，比如出港口和進港口的道路、港口安全、港口監(jiān)控以及設(shè)置的燈塔等;按照港口的不同名稱和種類來設(shè)置五級和五級以下的科目。⑦沿海航道助航的基礎(chǔ)設(shè)施，其中包括出航時的標(biāo)志、航行信號和特有標(biāo)志等。將沿海航道助航設(shè)施設(shè)計為二級會計科目;按照之前所說設(shè)施設(shè)置三級科目;再根據(jù)三級科目中產(chǎn)品不同的型號和名字來設(shè)置四級和四級以下的科目。

2.確認(rèn)增量交通公共基礎(chǔ)設(shè)施的時間

首先是自己建造和委托建造的增量交通公共基礎(chǔ)設(shè)施的時間確認(rèn)。這兩種應(yīng)該在相關(guān)部門驗收檢查合格之后并且開始使用時進行確認(rèn)。第二是轉(zhuǎn)讓或者是回購的取得資產(chǎn)確認(rèn)，這類資產(chǎn)確認(rèn)是需要在驗收結(jié)果合格并且進行交付可以使用的時候進行確認(rèn)。第三是捐贈或者是調(diào)撥等資產(chǎn)的確認(rèn)。這類資產(chǎn)的確認(rèn)是需要將交通公共基礎(chǔ)設(shè)施的管理權(quán)力轉(zhuǎn)交給相關(guān)人員時進行確認(rèn)。最后一種是沒有建設(shè)成本的特有資產(chǎn)。例如天然航道這種沒有建設(shè)成本的資產(chǎn)是需要在確認(rèn)取得的時候進行資產(chǎn)確認(rèn)。

3.確定政府存量交通公共基礎(chǔ)設(shè)施價值的方法

（1）根據(jù)完成工程的財務(wù)結(jié)算進行價值確定。這需要在完成工程之后有一份完整的財務(wù)結(jié)算資料，然后根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的完工財務(wù)結(jié)算和有關(guān)工程的其他材料確定價值。

（2）根據(jù)重置的成本將價值確定。如果是已經(jīng)完工很久并且數(shù)據(jù)很多，材料也丟失了，在這種情況下是沒辦法進行交通公共基礎(chǔ)設(shè)施價值評估的。這就需要將交通公共基礎(chǔ)設(shè)施的近期狀態(tài)進行評估，從而重置成本錄入賬目。重置成本就是在當(dāng)下?lián)碛械臈l件下來重新購置一個新的需要進行評估的交通公共基礎(chǔ)設(shè)施的所有成本，在這個成本中要抹去此交通公共基礎(chǔ)設(shè)施的老舊和沒有價值的差額，在這之后再進行評估。如果想要重置成本的話需要考慮建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施地區(qū)的價格和技術(shù)等能夠給交通公共基礎(chǔ)設(shè)施造成成本影響的因素。

4.維護、改建和修繕的方法確認(rèn)

（1）日常維護。其實日常的維護只是為了讓現(xiàn)有資產(chǎn)還可以在完整的狀態(tài)并且具有可以使用的能力，在等級和服務(wù)等方面都沒有進行提升。這期間需要根據(jù)天氣變化和其他因素來進行保修，記入日常的維護費用中。

（2）稍微修理。稍微修理所說的是有部分損壞需要進行固定時間加固從而能夠正常使用恢復(fù)原來技術(shù)的修理。一般修理時間是幾年為一個修理周期，并且需要記入到修理費用中。

（3）大損壞修復(fù)。這種修復(fù)是對面積較大并且妨礙原有技術(shù)的修復(fù)，修復(fù)是為了能夠讓它恢復(fù)原有的技術(shù)。

（4）修改或者擴建工程。這是因為現(xiàn)有工程不能夠更好地提供服務(wù)，從而需要將建設(shè)修改和擴建。這需要有相關(guān)部門的審批文件才可以進行修改和擴建。

5.折舊方法

（1）公路構(gòu)筑物。這種一般是將路面的基礎(chǔ)毀壞才需要折舊。在能夠正常使用的時候，只是進行日常的維護就可以了。如果只是利用維修進來進行路面更換是不能記入折舊的。如果是隧道或者橋梁在進行設(shè)計的時候考慮的是通行飽和的承受能力就應(yīng)該折舊。

（2）折舊日期。折舊日期是根據(jù)交通公共基礎(chǔ)設(shè)施設(shè)計的時候定下來的使用年限決定的，如果折舊日期確定就不能隨意更改。

（3）折舊方法。折舊的方法一般是采用年限平均法或者是根據(jù)工作量來推算交通公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊方法。

（4）修改或是擴建的折舊。如果進行修改或者擴建是需要延長設(shè)施的使用年限的，需要按照修改或擴建之后的日期和成本來計算折舊。

6.確認(rèn)處置的方法

（1） 無償調(diào)出。如果按照相關(guān)規(guī)定已經(jīng)批準(zhǔn)了可以無償調(diào)出交通公共基礎(chǔ)設(shè)施，需要將交通公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬表的價值進行轉(zhuǎn)銷，這種費用屬于調(diào)出方，并且需要計算到當(dāng)前費用。

（2）沒有使用或者是非常大的損毀。在上報并且批準(zhǔn)的情況下，在扣除殘值的費用之后有凈利潤的話需要當(dāng)作應(yīng)該繳款的處理，如果是凈損失的話需要把費用計到當(dāng)前費用中。

（3） 權(quán)益轉(zhuǎn)讓。在將轉(zhuǎn)交通公共基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)益進行轉(zhuǎn)讓的時候，轉(zhuǎn)讓的這一方面需要將賬面價值進行轉(zhuǎn)銷，在這期間發(fā)生的費用都屬于轉(zhuǎn)讓方的費用需要記入當(dāng)前費用中，并且需要在備查臺賬上將交通基礎(chǔ)設(shè)施權(quán)益的金額、時間、被轉(zhuǎn)讓方等相關(guān)基礎(chǔ)信息。

二、推動交通公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則實施的管理措施

1.利用統(tǒng)計調(diào)查方案來確定存量資產(chǎn)價值

根據(jù)5號準(zhǔn)則將公共基礎(chǔ)設(shè)施的定位進行深刻的了解，作為會計主體需要將交通基礎(chǔ)設(shè)施進行確認(rèn)，尤其需要注意有多個會計政府主體在共同進行管理和維護的交通基礎(chǔ)設(shè)施，把交通基礎(chǔ)設(shè)施分成幾個不同的部分交給不同的政府會計主體管理和維護以及具有管理和維護權(quán)利的政府會計主體利用政府購買服務(wù)的方式把管理和維護交通基礎(chǔ)設(shè)施的會計主體委托給其他企業(yè)。需要根據(jù)國家發(fā)行的5號準(zhǔn)則和實際情況相結(jié)合，在業(yè)務(wù)部門的幫助下，將交通基礎(chǔ)設(shè)施存量整理出來，確定交通基礎(chǔ)設(shè)施在什么時間開始建造、建造資金來自哪里、是不是有完工時的計算材料、是不是已經(jīng)將資金利用財務(wù)賬面的方式體現(xiàn)出來。

2.將存量資產(chǎn)價值評估方案確立

我國現(xiàn)有的存量交通基礎(chǔ)設(shè)施資料可能出現(xiàn)不完整的情況，所以需要將交通基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)價值評估的具體方案確定下來，為之后完工核算做依據(jù)。

3.進行盤點

交通基礎(chǔ)設(shè)施的業(yè)務(wù)部門應(yīng)該分配人員對交通基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)進行盤點，這其中需要盤點完成不能遺漏。在盤點過程中讓負(fù)責(zé)財務(wù)的人員進行監(jiān)督，對每一筆賬目都需要檢查和核對。對于那些有賬目但是沒有實物資產(chǎn)的盤點，需要列入虧損;對于那些沒有賬目但是有實物的盤點需要列入盈利。之后財務(wù)和業(yè)務(wù)兩個部門需要將盈利和虧損的原因調(diào)查清楚，再由財務(wù)部門提出解決意見，按照相關(guān)的程序進行后續(xù)手續(xù)批準(zhǔn)。

4.進行資產(chǎn)編碼

根據(jù)相關(guān)要求，財務(wù)和業(yè)務(wù)兩個部門要按照規(guī)定對交通基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)進行編碼。編碼的規(guī)則需要具有唯一性質(zhì)。

5.將財務(wù)管理建設(shè)并且規(guī)范內(nèi)部控制

建立完善的交通基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)會計核算制度，需要以相關(guān)政府會計準(zhǔn)則和會計制度為依據(jù)。根據(jù)已經(jīng)確認(rèn)的交通基礎(chǔ)設(shè)施存量的情況來設(shè)置相關(guān)的會計明細(xì)科目，同時還要根據(jù)會計核算要求，使業(yè)務(wù)部門推動和加強交通基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)管理。除此之外，還需要從內(nèi)部控制管理的角度出發(fā)來健全交通基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的監(jiān)控和管理，形成有效的管理、規(guī)范的制度，從而提升交通基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)水平和效率。

參考文獻

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（責(zé)任編輯：劉海琳）