試析科研事業(yè)單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)銜接工作

鄭思維　梁文

摘 要：本文以科研事業(yè)單位為基點(diǎn)，對(duì)科研事業(yè)單位的政府會(huì)計(jì)制度銜接工作中的難點(diǎn)進(jìn)行研究，提出一些自己的認(rèn)識(shí)及建議。

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位? 政府會(huì)計(jì)制度? 銜接

一、政府會(huì)計(jì)制度為科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理創(chuàng)造新機(jī)遇

（一）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制新模式

在這套新的會(huì)計(jì)制度中，最大的亮點(diǎn)就是建立起了一種新的會(huì)計(jì)核算模式，即“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”。該模式的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在能夠較為全面的對(duì)政府的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行反饋。在該模式下，設(shè)立了在會(huì)計(jì)核算中最為重要的“八大要素”，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。在預(yù)算會(huì)計(jì)這一要素下又進(jìn)行了更進(jìn)一步的劃分，即預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。這種劃分模式有其明顯的優(yōu)點(diǎn)，它能夠在兼顧現(xiàn)行的制度的前提下，滿(mǎn)足部門(mén)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。在新的制度下，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理一般執(zhí)行的記賬方法是雙分錄記賬法。這種記賬方法是十分符合現(xiàn)有財(cái)務(wù)狀況的一種計(jì)賬方法。具體來(lái)說(shuō)就是，它能兼顧反應(yīng)出單位的預(yù)算執(zhí)行能力和財(cái)務(wù)狀況。這兩方面的信息對(duì)于政府單位的管理工作有著十分重要的作用。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果可以作為監(jiān)督管理工作驗(yàn)收的重要參考，也是下一年在編制預(yù)算時(shí)的主要依據(jù)。而財(cái)務(wù)情況則可以反映出政府會(huì)計(jì)主體提供服務(wù)收入和運(yùn)營(yíng)成本。兩大類(lèi)信息之間相互補(bǔ)充，共同構(gòu)成了政府管理中的重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算方法

從現(xiàn)有的情況來(lái)看，有多項(xiàng)會(huì)計(jì)制度存在于不同的國(guó)有企業(yè)、政府事業(yè)單位、醫(yī)療體系和高等學(xué)校以及科研單位之間。如此眾多的會(huì)計(jì)制度之間存在較大的溝通成本，其體系十分復(fù)雜，內(nèi)容上存在交叉的現(xiàn)象，因此十分不利于進(jìn)行統(tǒng)一管理。在新制定的會(huì)計(jì)制度中，不同行業(yè)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度得到了統(tǒng)一，不同行政事業(yè)單位之間將會(huì)共用一套最規(guī)范的會(huì)計(jì)核算制度。經(jīng)過(guò)這一次整合，各級(jí)行政單位，各種不同性質(zhì)的事業(yè)單位將會(huì)有共同的、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)制度。這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)信息的可比性將會(huì)大大提高，這有利于將不同單位的表表進(jìn)行合并、匯總，有利于進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為，也有利于財(cái)務(wù)管理能力的提升。

（三）反映行政成本績(jī)效

《基本準(zhǔn)則》的實(shí)施對(duì)于加強(qiáng)政府對(duì)行政成本的管理和控制，能夠督促政府會(huì)計(jì)主體提高自身的績(jī)效管理工作。在新的制度中，引進(jìn)了最適合當(dāng)下形勢(shì)的成本績(jī)效理念，提出歸集收入費(fèi)用。它能夠真實(shí)的對(duì)單位在運(yùn)行的過(guò)程中產(chǎn)生的運(yùn)行費(fèi)用和消耗的公共資源費(fèi)用進(jìn)行反應(yīng)。有助于單位科學(xué)評(píng)價(jià)履職成本及邊際成本等。同時(shí)也利于降低運(yùn)行成本，提升運(yùn)行效率，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是一套可持續(xù)發(fā)展的財(cái)會(huì)制度，有利于全面提升我國(guó)的政府財(cái)務(wù)治理能力。

二、科研事業(yè)單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度銜接中的難點(diǎn)問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)工作難度加大

新的會(huì)計(jì)制度的優(yōu)勢(shì)是十分明顯的，但是同時(shí)也會(huì)給一些特定部門(mén)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)一定程度的困擾?？蒲惺聵I(yè)單位由于其特殊的性質(zhì)，所以某些方面會(huì)受到新制度的限制。具體來(lái)說(shuō)，新的會(huì)計(jì)制度要求科研事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置時(shí)做到更加細(xì)致，而且還需要同時(shí)設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩大門(mén)類(lèi)。此舉無(wú)疑加大了科研事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作難度。具體而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于同一科目級(jí)別和類(lèi)別設(shè)置存在差異性。例如貨幣資金，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中和在預(yù)算會(huì)計(jì)的核算中就有所不同。在前者屬于一級(jí)會(huì)計(jì)科目，歸屬于資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目。而在后者僅僅屬于三級(jí)會(huì)計(jì)科目，歸于二級(jí)會(huì)計(jì)科目“貨幣資金”中。除此之外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在費(fèi)用類(lèi)科目設(shè)置上也不完全一致。正是由于這些問(wèn)題的存在，科研事業(yè)單位的會(huì)計(jì)難度會(huì)有一定的提高。此外，即便有些科目的設(shè)置在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)中是一樣的，但是在進(jìn)行核算時(shí)又會(huì)出現(xiàn)差異。最后，新的財(cái)務(wù)體系要求事業(yè)單位必須分別編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表。對(duì)于科研事業(yè)單位而言，報(bào)表的增多和會(huì)計(jì)科目的不統(tǒng)一增加了其進(jìn)行會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理的難度。

（二）科研事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境需要改善

新的會(huì)計(jì)制度在制定之后其執(zhí)行效果受到很多方面因素的影響，其中各單位內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)是最關(guān)鍵的影響因素之一。建立起高效的、完善的控制環(huán)境是做好資產(chǎn)管理的前驅(qū)條件。如果政府單位缺少必要的環(huán)境支撐或者環(huán)境建設(shè)得不夠全面，那么新制度的建設(shè)只能夠發(fā)揮出預(yù)算會(huì)計(jì)的核算作用，而沒(méi)有辦法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，這樣一來(lái)就使得新建立的制度發(fā)揮不出其預(yù)期的效果。從目前的形勢(shì)上來(lái)看，很多科研事業(yè)單位在內(nèi)部環(huán)境控制這個(gè)方面做得并不好，有的單位只是制定了相關(guān)制度，甚至工作還停留在完成報(bào)告填寫(xiě)任務(wù)這個(gè)層次上。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的要求有待提升

在新的會(huì)計(jì)制度出臺(tái)之后，財(cái)政部門(mén)為了使得各級(jí)政府部門(mén)的財(cái)會(huì)人員能夠盡快適應(yīng)新制度下的財(cái)務(wù)工作，先后組織了各級(jí)培訓(xùn)工作，其覆蓋面積較全面。因此，絕大多數(shù)的科研事業(yè)單位對(duì)新的會(huì)計(jì)制度都有了初步的了解，并在工作中開(kāi)始逐步運(yùn)用。但是由于培訓(xùn)時(shí)間較短，且培訓(xùn)的規(guī)模有限，所以每個(gè)單位能夠接受正規(guī)培訓(xùn)的工作人員有限，而且接受培訓(xùn)的財(cái)務(wù)人員也難以在短期內(nèi)對(duì)新制度有深刻的理解。因此，培訓(xùn)的效果從整體上來(lái)說(shuō)不夠好。而在接受培訓(xùn)的人員回到原本所在的事業(yè)單位之后，并未能進(jìn)行更深入的培訓(xùn)，也未能夠?qū)⑴嘤?xùn)的內(nèi)容及時(shí)、全面的分享給未進(jìn)行培訓(xùn)的工作人員。所以，目前絕大多數(shù)單位的會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度還不夠。鑒于此，筆者認(rèn)為各單位應(yīng)該定期組織培訓(xùn)工作，爭(zhēng)取做到在本單位內(nèi)實(shí)現(xiàn)全面培訓(xùn)。及時(shí)提升會(huì)計(jì)人員的工作能力對(duì)于新的會(huì)計(jì)制度的實(shí)施有較大幫助，希望各單位加以重視。

三、對(duì)科研事業(yè)單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的建議

（一）做好單位資產(chǎn)負(fù)債清查工作

科研事業(yè)單位在日常工作的開(kāi)展中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用有一定比例是以負(fù)債的形式存在的。單位的管理人員一定要對(duì)單位的負(fù)債情況有足夠的了解，要以實(shí)際情況為基礎(chǔ)采取財(cái)務(wù)清查、損益認(rèn)定的方式對(duì)單位的負(fù)債進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。防止由于單位長(zhǎng)期掛賬、固定資產(chǎn)報(bào)廢而未統(tǒng)計(jì)等問(wèn)題制約單位的發(fā)展。對(duì)單位的資產(chǎn)進(jìn)行全面盤(pán)查有助于為新制度的順利開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）對(duì)自身業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行合理界定

權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)制度引入了費(fèi)用要素，費(fèi)用的核算是政府會(huì)計(jì)制度改革的重點(diǎn)?？蒲惺聵I(yè)單位的會(huì)計(jì)制度與企業(yè)有明顯不同，政府部門(mén)的會(huì)計(jì)制度和企業(yè)的會(huì)計(jì)制度也有所區(qū)別。對(duì)于費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，在其確認(rèn)條件、時(shí)間、科目設(shè)置上都有自身的特點(diǎn)。尤其是對(duì)于科研事業(yè)單位而言，明確其業(yè)務(wù)范圍是十分重要的。要在此基礎(chǔ)上對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)而準(zhǔn)確的記錄。

（三）會(huì)計(jì)信息化及政府會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

任何行業(yè)的發(fā)展歸根結(jié)底都依賴(lài)于專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)模式和培養(yǎng)方法都不夠成熟。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)歷學(xué)位方面和繼續(xù)教育方面都沒(méi)有將政府會(huì)計(jì)作為一個(gè)單獨(dú)的方向進(jìn)行培養(yǎng)。所以，定向人才的數(shù)量十分稀少。簡(jiǎn)言之，當(dāng)下政府會(huì)計(jì)人才的總量已經(jīng)難以滿(mǎn)足社會(huì)發(fā)展的需要，而且存在較大的缺口。鑒于此，無(wú)論是政府部門(mén)還是會(huì)計(jì)教育部門(mén)都應(yīng)該重視政府會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，高等學(xué)校應(yīng)該增設(shè)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制，在完善自身學(xué)科建設(shè)的同時(shí)為國(guó)家和社會(huì)輸送足夠的人才。并要從學(xué)、考、用多個(gè)方面培養(yǎng)政府會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，政府會(huì)計(jì)制度通過(guò)一系列的改革已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了縱向大幅度發(fā)展?？蒲惺聵I(yè)單位在此大背景下應(yīng)該積極主動(dòng)的明確自身發(fā)展阻礙，明確問(wèn)題所在并制定具有針對(duì)性的解決措施來(lái)推進(jìn)該制度的發(fā)展。從人才、制度、環(huán)境等方面進(jìn)行改進(jìn)，有效提升自身財(cái)務(wù)管理能力。

參考文獻(xiàn)

[1]黃永清，甘立.淺談新政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的影響[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2019（22）：101-102.