營改增背景下的制造企業(yè)納稅籌劃方法探討

王輝

摘 要：當(dāng)前，納稅籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，籌劃工作質(zhì)量直接關(guān)系著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和可持續(xù)發(fā)展。自營改增在我國全面推行至今，經(jīng)過幾年發(fā)展，各項(xiàng)稅收政策不斷調(diào)整，納稅工作越發(fā)完善，有效降低了企業(yè)稅收成本，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。然而，在制造企業(yè)開展納稅籌劃工作時(shí)，受到營改增的影響，企業(yè)稅收管理存在一定問題。對此，本文概述了納稅籌劃的方式，以期發(fā)揮納稅籌劃的作用，有效降低制造企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增 ?制造企業(yè) ?納稅籌劃

一、納稅籌劃對制造企業(yè)發(fā)展的重要意義

在制造企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程中，納稅籌劃貫穿整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，有效強(qiáng)化了企業(yè)的納稅意識(shí)，增強(qiáng)了全體員工的責(zé)任意識(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量顯著提升，推動(dòng)了企業(yè)快速發(fā)展。

（一）強(qiáng)化了企業(yè)納稅意識(shí)與責(zé)任意識(shí)

制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)開展過程中，納稅是一項(xiàng)強(qiáng)制性經(jīng)營活動(dòng)，為降低稅收負(fù)擔(dān)，制定科學(xué)的稅收籌劃方案，以此達(dá)到納稅籌劃最佳目的。在稅收籌劃過程中，企業(yè)不斷強(qiáng)化依法納稅意識(shí)，并以此為基礎(chǔ)開展籌劃工作。為實(shí)現(xiàn)納稅籌劃最佳效果，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在遵循稅收法律的同時(shí)，還要深入研究市場環(huán)境、制造企業(yè)實(shí)際情況等，及時(shí)掌握企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r與市場變化，針對性采取納稅籌劃措施，以此達(dá)到降低稅費(fèi)的目的，提高企業(yè)利潤額，在這一過程中，企業(yè)責(zé)任意識(shí)潛移默化提升，為企業(yè)健康發(fā)展提供了推動(dòng)力。

（二）提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

納稅是所有企業(yè)都必須進(jìn)行的工作，而納稅籌劃作為降低稅收負(fù)擔(dān)的有效方式，逐漸被納稅人所關(guān)注，推動(dòng)了納稅籌劃的普及。在納稅籌劃工作中，企業(yè)籌劃人員應(yīng)依照自身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)人員水平等狀況，制定科學(xué)的籌劃方案，以此規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。而納稅籌劃與財(cái)務(wù)方面間的聯(lián)系較為緊密，納稅籌劃的作用發(fā)揮，帶動(dòng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相應(yīng)制度的完善性，規(guī)范了財(cái)務(wù)管理體系，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，為企業(yè)長效發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、營改增對制造企業(yè)帶來的影響

在制造企業(yè)發(fā)展過程中，營改增的影響展現(xiàn)在多個(gè)方面，其中，推動(dòng)服務(wù)型的制造企業(yè)發(fā)展、激發(fā)制造企業(yè)的科技創(chuàng)新能力最為突出。對于制造企業(yè)來講，兩大影響決定著未來業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變、升級，以此不斷拓展企業(yè)服務(wù)項(xiàng)目，提升企業(yè)服務(wù)質(zhì)量，創(chuàng)新企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)，降低制造企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，推動(dòng)制造企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

（一）推動(dòng)了服務(wù)型制造企業(yè)的發(fā)展

營改增落實(shí)后，主要是對企業(yè)生產(chǎn)和服務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅，重復(fù)征稅問題得到有效解決，降低了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，制造企業(yè)在原材料購買、產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)葧r(shí)，可選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)，以此進(jìn)行稅前抵扣，控制企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）激發(fā)了制造企業(yè)的科技創(chuàng)新

制造企業(yè)發(fā)展過程中，為保障企業(yè)開展正常的生產(chǎn)活動(dòng)，會(huì)開展配套服務(wù)，即產(chǎn)品制造與產(chǎn)品制造服務(wù)。為全面發(fā)揮營改增效用，降低增值稅征收復(fù)雜性，制造企業(yè)能夠按照業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)將產(chǎn)品制造、配套服務(wù)進(jìn)行分離，提高配套服務(wù)的獨(dú)立性，增強(qiáng)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的科學(xué)性以及業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的全面性與有效性，規(guī)避了營業(yè)稅征收時(shí)存在的重復(fù)繳稅、稅負(fù)過高等問題，使制造企業(yè)擁有更多成本投入至產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售上，為新產(chǎn)品的創(chuàng)新提供了條件，推動(dòng)了制造企業(yè)科技不斷創(chuàng)新。

三、營改增背景下的制造企業(yè)納稅籌劃方法

營改增下，制造企業(yè)為全面發(fā)揮營改增的效用，應(yīng)了解營改增的原則、意義，科學(xué)掌握納稅籌劃的科學(xué)策略，降低制造企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約企業(yè)成本，提高企業(yè)核心競爭力。而營改增的實(shí)施，其最終目標(biāo)為降低企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)升級改造，對此，采取科學(xué)的納稅籌劃方式，發(fā)揮營改增作用，對制造企業(yè)發(fā)展具有重要意義。

（一）選擇合理的納稅人

新時(shí)代下，制造企業(yè)在增值稅繳納時(shí)，最終繳納金額并不是固定不變，會(huì)受到多種因素影響，其中，納稅人身份帶來的影響最大。增值稅繳納的納稅人主要包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人，前者能夠抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，且應(yīng)稅服務(wù)年限、應(yīng)征收的增值稅已經(jīng)超過我國稅務(wù)局的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，而后者并未超出標(biāo)準(zhǔn)，且不能開具增值稅專用發(fā)票。因此，在納稅人身份選擇時(shí)，應(yīng)根據(jù)制造企業(yè)實(shí)際需求選擇。并且，在營改增下的納稅籌劃中，對納稅人身份謹(jǐn)慎選擇是一種重要的籌劃方式。因制造企業(yè)原材料采購，產(chǎn)品銷售金額較大，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣效果明顯，即使小規(guī)模納稅人在會(huì)計(jì)核算上較為健全，且能夠帶來準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，也應(yīng)避免選擇小規(guī)模納稅，而是選擇一般納稅人，并根據(jù)規(guī)定對應(yīng)納稅額計(jì)算。若小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)較大，可依照相應(yīng)規(guī)定轉(zhuǎn)變納稅人，由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，以此達(dá)到科學(xué)籌劃的目的。

（二）優(yōu)化銷項(xiàng)稅的籌劃工作

在營改增下，制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，差額征稅、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣對稅務(wù)抵減的影響較大，對此，可優(yōu)化銷項(xiàng)稅的籌劃，降低企業(yè)稅務(wù)成本。具體可通過差額征稅實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。企業(yè)應(yīng)明確稅收項(xiàng)目、征稅率兩者的關(guān)系，密切關(guān)注稅率的發(fā)展趨勢，分開核算時(shí)，對原先的業(yè)務(wù)情況與相關(guān)票據(jù)進(jìn)行整合，保障所開具發(fā)票和實(shí)際業(yè)務(wù)對應(yīng)，保障合同條款、財(cái)務(wù)核算、原始票據(jù)一致，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，對銷售項(xiàng)稅額進(jìn)行籌劃核算，以此實(shí)現(xiàn)“差額征稅”的目標(biāo)。

（三）優(yōu)化進(jìn)項(xiàng)稅的稅收籌劃

營改增背景下，制造企業(yè)不僅可以利用銷項(xiàng)稅降低稅額，還可通過進(jìn)項(xiàng)稅控制稅收成本，提高制造企業(yè)經(jīng)營效益。然而，在現(xiàn)實(shí)情況下，制造企業(yè)往往會(huì)將抵扣項(xiàng)目、不可抵扣項(xiàng)目混淆，對此，對進(jìn)項(xiàng)稅稅收籌劃進(jìn)行優(yōu)化，具有重要意義。首先，企業(yè)應(yīng)深入了解合作方是什么類型的納稅人，選擇合適的合作方，并盡可能挑選可以開具增值稅專用發(fā)票的合作人，以便取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，控制稅收成本;其次，全面掌握企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程的抵扣，區(qū)分能夠抵扣、難以抵扣的業(yè)務(wù)，更好處理所得稅涉稅問題，全面規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如：對于固定資產(chǎn)，加速折舊的落實(shí)，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊速度加快，既加快了資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，又降低了企業(yè)應(yīng)交納的稅額，達(dá)到了稅收籌劃的目的，對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)健康持續(xù)發(fā)展具有重要意義。然而，如果是新設(shè)立的企業(yè)，前期處于虧損狀態(tài)，如果選擇加速折舊，一旦后續(xù)盈利不足或盈利周期延長，造成前期虧損得不到彌補(bǔ)，反而會(huì)給公司帶來損失。

四、結(jié)束語

總而言之，營改增最為我國一項(xiàng)稅制改革，對制造業(yè)甚至整個(gè)市場帶來重大影響。對此，在競爭力日益激烈的當(dāng)下，制造企業(yè)為了在市場中尋求生存，應(yīng)不斷深入了解營改增政策，及時(shí)掌握國家稅收政策信息，依照制造企業(yè)實(shí)況、經(jīng)營特征展開納稅籌劃工作，選擇合理的納稅人，優(yōu)化進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的稅收籌劃，以此有效降低企業(yè)稅收，提高企業(yè)稅后利潤，增強(qiáng)制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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