淺析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制

孔凡玉

摘 要 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政體制改革的發(fā)展，國(guó)家加大了對(duì)民生領(lǐng)域的投入，而行政事業(yè)單位作為促進(jìn)公共事業(yè)發(fā)展的主力軍，其部分專項(xiàng)資金和業(yè)務(wù)資金在使用過(guò)程中，存在貨幣資金管理混亂、會(huì)計(jì)信息失真、國(guó)有資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制顯得日益重要。本文闡述現(xiàn)階段行政事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，列舉會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)，分析會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，提出加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議，旨在為行政事業(yè)單位有效加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提供參考。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范 控制措施

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性

隨著我國(guó)財(cái)政管理體制改革不斷深入發(fā)展，國(guó)家加大了對(duì)民生的投入，而行政事業(yè)單位作為公共事業(yè)發(fā)展的主力軍，其部分專項(xiàng)資金和業(yè)務(wù)資金在使用過(guò)程中，存在一定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)當(dāng)采取措施，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，這對(duì)于行政事業(yè)單位的發(fā)展具有重要的作用。

（一）提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范最基本的要求，是行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金活動(dòng)的管控要求。事實(shí)證明，一些單位之所以出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象，是因?yàn)槿狈?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，會(huì)計(jì)信息失真。因此加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，能有效預(yù)防財(cái)務(wù)辦理環(huán)節(jié)的人為操作失誤，避免國(guó)有資產(chǎn)流失，減少腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息，為決策層或信息使用者制定決策提供重要依據(jù)。

（二）保障國(guó)有資產(chǎn)安全、完整

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，管好用好國(guó)有資產(chǎn)，維護(hù)其安全、完整，防止國(guó)有資產(chǎn)流失是行政事業(yè)單位的責(zé)任和義務(wù)。加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，能有效監(jiān)督資產(chǎn)采購(gòu)、核算和使用過(guò)程，監(jiān)督閑置資產(chǎn)的處置，避免人為操作、中飽私囊，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，保證國(guó)有資產(chǎn)安全完整。

（三）促使行政事業(yè)單位合法行使職權(quán)，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)

加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是各級(jí)政府完成經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展的必然要求。加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，有利于促使單位合法行使職權(quán)，預(yù)防或減少貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，構(gòu)建科學(xué)有效的權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，提高政府建設(shè)水平和行政運(yùn)行效率。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

（一）貨幣資金管理混亂

1.貨幣資金支出審批不嚴(yán)格。一般行政事業(yè)單位都建立了授權(quán)審批制度，明確規(guī)定各崗位辦理業(yè)務(wù)事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，但在實(shí)際工作中，分管領(lǐng)導(dǎo)往往對(duì)需要簽字的支出憑證不細(xì)追究，簽字草率，這樣容易造成支出事項(xiàng)和事實(shí)不符，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能，但是有些單位會(huì)計(jì)素質(zhì)偏低，對(duì)支出憑證沒(méi)有仔細(xì)審核監(jiān)督，甚至明知支出憑證缺乏真實(shí)性，但礙于領(lǐng)導(dǎo)面子就得過(guò)且過(guò)、登記入賬。

2.存在白條頂庫(kù)現(xiàn)象。用白條抵庫(kù)會(huì)使實(shí)際現(xiàn)金小于賬面現(xiàn)金，甚至?xí)箤?shí)際現(xiàn)金嚴(yán)重不足，不利于財(cái)務(wù)管理，極易造成揮霍浪費(fèi)或挪用公款現(xiàn)象，是一種嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)制度的行為，應(yīng)該堅(jiān)決制止。

3.記賬不及時(shí)，賬實(shí)不符。有些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員借口工作煩瑣，對(duì)發(fā)生的一些收支業(yè)務(wù)記賬不及時(shí)，有的甚至月底突擊記賬，容易造成收支事項(xiàng)錯(cuò)誤或金額有誤，因?yàn)闀r(shí)間較長(zhǎng)難以核實(shí)清楚，造成賬實(shí)不符，資金盤虧，導(dǎo)致資產(chǎn)流失。

（二）會(huì)計(jì)信息失真

1.信息失真容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。部分行政事業(yè)單位不重視加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，沒(méi)有實(shí)行不相容崗位相分離，授權(quán)審批制度流于形式，造成收支不符、盈虧不實(shí)、虛列支出，人為導(dǎo)致資產(chǎn)盤虧及資產(chǎn)報(bào)廢，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.信息失真對(duì)單位造成負(fù)面影響，不利于投資者和合作者投資。事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)有限時(shí)需要向銀行融資，需要投資者的資金投入，以保持單位的正常運(yùn)行。但信息失真問(wèn)題的存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告失去真實(shí)客觀性，不利于投資者資金投入和銀行融資。

（三）國(guó)有資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

部分行政事業(yè)單位不重視國(guó)有資產(chǎn)管理工作，在資產(chǎn)購(gòu)置、使用、處置環(huán)節(jié)普遍存在購(gòu)置價(jià)格和事實(shí)不符、擅自挪用占用和低價(jià)出售國(guó)有資產(chǎn)等現(xiàn)象，存在國(guó)有資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn);由于資產(chǎn)管理不善，所以容易出現(xiàn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符的現(xiàn)象，不利于決策者和信息使用者的決策。

（四）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

有的行政事業(yè)單位沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)部門存在身兼數(shù)職的情況，甚至有的單位實(shí)際工作中出納會(huì)計(jì)由一人兼任，名義上是節(jié)省人力資源，實(shí)際上危害極大;授權(quán)審批制度執(zhí)行不嚴(yán)，容易出現(xiàn)職權(quán)濫用;資產(chǎn)管理水平較低、預(yù)算控制有效性差等問(wèn)題，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的落實(shí)，給行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)和隱患，在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。內(nèi)控制度不健全、執(zhí)行乏力，容易造成財(cái)務(wù)漏洞，出現(xiàn)私設(shè)小金庫(kù)、職權(quán)濫用、資金挪用、貪污腐敗等違法現(xiàn)象。

三、行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

首先，部分行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。部分行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律賦予自己的責(zé)任的認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是財(cái)務(wù)部門的事情，在實(shí)際工作中有所忽略，對(duì)單位內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況等的了解不深入、不細(xì)致。

其次，會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。隨著財(cái)政管理體制改革的發(fā)展，會(huì)計(jì)已由原來(lái)單純的記賬、算賬轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝回?cái)務(wù)管理活動(dòng)的執(zhí)行者和監(jiān)督者、價(jià)值評(píng)估的數(shù)據(jù)提供者。但是會(huì)計(jì)的理論素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平?jīng)]有跟上財(cái)政管理體制改革發(fā)展的要求，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。

（二）國(guó)有資產(chǎn)管理制度不完善

行政事業(yè)單位往往忽視了國(guó)有資產(chǎn)管理的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，部分單位負(fù)責(zé)人沒(méi)有意識(shí)到國(guó)有資產(chǎn)管理的責(zé)任，在推動(dòng)制度建設(shè)方面有所忽略，而財(cái)務(wù)人員因?yàn)闄?quán)限和責(zé)任不同，在國(guó)有資產(chǎn)制度建設(shè)和執(zhí)行中發(fā)揮的作用有限，在資產(chǎn)購(gòu)置、使用、處置環(huán)節(jié)普遍存在國(guó)有資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

（三）會(huì)計(jì)綜合素質(zhì)不高

行政事業(yè)單位特有的薪酬機(jī)制影響了會(huì)計(jì)的工作積極性，會(huì)計(jì)對(duì)法律法規(guī)、政策理論、業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)熱情較低，影響了其綜合素質(zhì)的提高，具體表現(xiàn)為：對(duì)單位會(huì)計(jì)憑證的處理不規(guī)范，不能做到日清月結(jié)。部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)不能適應(yīng)新的要求，會(huì)計(jì)確認(rèn)出現(xiàn)問(wèn)題。例如權(quán)責(zé)發(fā)生制要求固定資產(chǎn)按照規(guī)定計(jì)提折舊，但有的單位習(xí)慣于收付實(shí)現(xiàn)制的處理方式，沒(méi)有計(jì)提折舊，導(dǎo)致資產(chǎn)虛增，財(cái)務(wù)報(bào)告信息失實(shí);部分行政事業(yè)單位多年不盤點(diǎn)國(guó)有資產(chǎn)，賬面資產(chǎn)雖然存在，但實(shí)際上很多實(shí)際資產(chǎn)已經(jīng)毀壞，或存在已過(guò)處置期、人為轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等情況，導(dǎo)致賬實(shí)不符、會(huì)計(jì)信息不實(shí)。

（四）內(nèi)控制度不健全

部分行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人僅僅把自己的工作定位在整體性、全局性方面，對(duì)內(nèi)部控制管理工作責(zé)任的認(rèn)識(shí)不到位，沒(méi)有很好地推動(dòng)內(nèi)控制度的建立健全，影響了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果;財(cái)務(wù)部門雖然是內(nèi)部控制制度重要的執(zhí)行部門，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、人少事多，財(cái)務(wù)人員在理論水平、綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力方面不能滿足新時(shí)代財(cái)政工作的需要，影響了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

（一）增加單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)

行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人不僅要抓好整體性、全局性工作，同時(shí)還要增加對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任的認(rèn)識(shí)，積極推動(dòng)各級(jí)部門抓好國(guó)有資產(chǎn)管理制度、內(nèi)部控制制度等的落實(shí)。會(huì)計(jì)也要增加對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，從自身出發(fā)，做到愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律，提升自身的整體素質(zhì)。

（二）加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理

事業(yè)單位應(yīng)建立健全國(guó)有資產(chǎn)管理制度，確保資產(chǎn)安全、完整，具體包括：

第一，在資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中，納入政府采購(gòu)范圍的資產(chǎn)要嚴(yán)格按照政府采購(gòu)流程辦理購(gòu)置;沒(méi)有納入政府采購(gòu)范圍的資產(chǎn)，要做到貨比三家，選擇物美價(jià)廉的資產(chǎn)，做到購(gòu)置價(jià)和實(shí)際價(jià)格相符，杜絕虛報(bào)瞞報(bào)現(xiàn)象，避免資產(chǎn)流失和貪污腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

第二，在資產(chǎn)使用過(guò)程中，對(duì)辦公用品、耗材、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等流動(dòng)資產(chǎn)要嚴(yán)格管控，防止資產(chǎn)流失、形成隱患;建立資產(chǎn)領(lǐng)用備查簿，清楚地登記領(lǐng)用時(shí)間、名稱、單位、數(shù)量、部門、監(jiān)管責(zé)任人，使用過(guò)程中責(zé)任要落實(shí)到人，避免人為造成資產(chǎn)遺失、毀損而不能追責(zé);定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、核查，以免出現(xiàn)資產(chǎn)虛增、賬實(shí)不符;財(cái)政部門要建立固定資產(chǎn)臺(tái)卡，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的購(gòu)置原值、折舊、使用年限等，便于了解固定資產(chǎn)的使用情況及新舊程度。

第三，在資產(chǎn)處置過(guò)程中，資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)損、報(bào)廢、超過(guò)折舊年限而沒(méi)有核銷的，應(yīng)該履行審批手續(xù)，批準(zhǔn)后及時(shí)核銷，以免影響會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。

（三）提高會(huì)計(jì)綜合素質(zhì)

行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德品質(zhì);鼓勵(lì)會(huì)計(jì)積極參加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，定期參加上級(jí)單位或會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組織的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高自身能力;定期對(duì)財(cái)務(wù)人員開(kāi)展績(jī)效考核，引入激勵(lì)機(jī)制，提高財(cái)務(wù)人員的工作積極性。

（四）建立健全內(nèi)部控制制度

建立健全內(nèi)控制度是財(cái)政體制改革的必然要求。優(yōu)化崗位設(shè)置，落實(shí)好崗位責(zé)任制，完善財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，體現(xiàn)權(quán)力制衡原則;嚴(yán)格落實(shí)授權(quán)審批制度，促使相關(guān)部門合法行使職權(quán)，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè);建立和完善績(jī)效考核制度，獎(jiǎng)罰分明，提高員工工作積極性;增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。事業(yè)單位應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度，通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理程序，進(jìn)而優(yōu)化其效果。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政管理體制改革的深入發(fā)展，我國(guó)行政事業(yè)單位面臨著嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)和難得的歷史機(jī)遇，只要勇于迎接挑戰(zhàn)，增加對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，提高會(huì)計(jì)的整體素質(zhì)，進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理工作，建立健全內(nèi)部控制制度，行政事業(yè)單位必將實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

（作者單位為泰安市東平縣接山鎮(zhèn)政府財(cái)政管理中心）

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