淺議全面預(yù)算管理與績(jī)效管理在企業(yè)中的協(xié)同運(yùn)用

麻鑫

摘 要 全面預(yù)算管理與績(jī)效管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的兩項(xiàng)重要管理工具。全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)進(jìn)行全方位的資源配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的管理目標(biāo);績(jī)效管理主要通過(guò)a績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)管理，使個(gè)體與集體的目標(biāo)達(dá)成一致，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。兩者的協(xié)同運(yùn)用可以優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部管理體系;不當(dāng)運(yùn)用則會(huì)降低企業(yè)的管理效率。本文在分析全面預(yù)算管理與績(jī)效管理協(xié)同運(yùn)用的重要性基礎(chǔ)上，深入探討全面預(yù)算管理與績(jī)效管理的可協(xié)同性，并且提出促進(jìn)全面預(yù)算管理與績(jī)效管理協(xié)同運(yùn)用的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 績(jī)效管理 企業(yè)管理

一、引言

近年來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)一體化、工業(yè)現(xiàn)代化、城市化給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了諸多挑戰(zhàn)，經(jīng)營(yíng)環(huán)境充滿競(jìng)爭(zhēng)與不確定性：市場(chǎng)消費(fèi)能力低迷、原材料成本大幅波動(dòng)、環(huán)境保護(hù)責(zé)任加重、中小企業(yè)融資難又貴、企業(yè)自主創(chuàng)新能力弱等。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)，22%的企業(yè)倒閉在初創(chuàng)期，67%的企業(yè)倒閉在成長(zhǎng)期，僅有10%左右的企業(yè)會(huì)堅(jiān)持到穩(wěn)定發(fā)展期。

面臨產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、企業(yè)治理優(yōu)化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，主動(dòng)提升企業(yè)管理水平已經(jīng)被認(rèn)為是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。在提升內(nèi)部管理水平的過(guò)程中，企業(yè)主動(dòng)推行新的管理理念，通過(guò)全面預(yù)算管理對(duì)現(xiàn)有的和潛在的資源進(jìn)行合理配置，通過(guò)績(jī)效管理對(duì)各業(yè)務(wù)單元和責(zé)任組織的目標(biāo)進(jìn)行分解，實(shí)行考核和評(píng)價(jià)，有機(jī)地將兩項(xiàng)管理工具形成一個(gè)完整的管理體系。

全面預(yù)算管理量化企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，績(jī)效管理則定位各細(xì)分責(zé)任主體的工作目標(biāo)，有助于落實(shí)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo);全面預(yù)算管理對(duì)未來(lái)一定期間進(jìn)行預(yù)測(cè)，績(jī)效管理則對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)和及時(shí)反饋，有助于保證企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行;全面預(yù)算管理建立合適的考核標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效管理則進(jìn)行深度核查。兩項(xiàng)管理工具相輔相成，對(duì)提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和資金使用效率，有效保證資產(chǎn)安全，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

但就我國(guó)企業(yè)的管理現(xiàn)狀來(lái)看，全面預(yù)算管理和績(jī)效管理的協(xié)同運(yùn)用仍然存在許多問(wèn)題，本文首先從全面預(yù)算管理與績(jī)效管理的相同之處入手，研究其可協(xié)同性，然后嘗試對(duì)加強(qiáng)全面預(yù)算管理與績(jī)效管理協(xié)同運(yùn)用提出一些可供參考的建議。

二、全面預(yù)算管理與績(jī)效管理的可協(xié)同性

（一）全面預(yù)算管理與績(jī)效管理的最終目標(biāo)相同

全面預(yù)算管理是指企業(yè)在明確的戰(zhàn)略目標(biāo)前提下，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解、量化，對(duì)企業(yè)未來(lái)一段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)等作出一系列具體計(jì)劃，全面實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資源的合理配置。企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，會(huì)自下而上匯總，再根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)自上而下逐級(jí)分解，形成一系列的績(jī)效目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化和量化。

績(jī)效管理是企業(yè)各級(jí)管理者和員工為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，共同參與的績(jī)效計(jì)劃制定與輔導(dǎo)溝通、績(jī)效考核評(píng)價(jià)與結(jié)果運(yùn)用、績(jī)效目標(biāo)提升的持續(xù)循環(huán)過(guò)程，績(jī)效管理的目標(biāo)是持續(xù)提升個(gè)人、部門和企業(yè)整體的績(jī)效完成效果，引導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)穩(wěn)定地向既定的方向發(fā)展，保證戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

因此，企業(yè)明確的戰(zhàn)略目標(biāo)是全面預(yù)算管理和績(jī)效管理的最終目標(biāo)，是二者落實(shí)的基礎(chǔ)和前提。全面預(yù)算管理和績(jī)效管理的協(xié)同運(yùn)用是將個(gè)體與企業(yè)整體的目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理與績(jī)效管理的核心內(nèi)容相同

全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃數(shù)字化、表格化、明細(xì)化的表達(dá)，需對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資本運(yùn)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、未來(lái)發(fā)展能力進(jìn)行預(yù)測(cè)，主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算。其中，經(jīng)營(yíng)預(yù)算是以實(shí)物量指標(biāo)和價(jià)值量指標(biāo)反映企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算;財(cái)務(wù)預(yù)算是以價(jià)值量指標(biāo)反映企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況等經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果;資本支出預(yù)算具體反映投資的時(shí)間、規(guī)模、收益以及資金的來(lái)源。

績(jī)效管理的主要內(nèi)容是通過(guò)目標(biāo)管理、運(yùn)行跟蹤和監(jiān)控、評(píng)價(jià)實(shí)施以及結(jié)果反饋應(yīng)用等一整套流程，關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)效益指標(biāo)、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)指標(biāo)、償債能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)。

客觀來(lái)看，全面預(yù)算管理與績(jī)效管理的核心內(nèi)容相同，只是管理重點(diǎn)不同，一個(gè)重預(yù)測(cè)，一個(gè)重執(zhí)行。

（三）全面預(yù)算管理與績(jī)效管理在企業(yè)管理的各方面形成互補(bǔ)

從管理環(huán)節(jié)看，全面預(yù)算管理的重點(diǎn)在于事前謀劃，績(jī)效管理的重點(diǎn)在于過(guò)程管理和事后評(píng)價(jià);從管理對(duì)象看，全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)全過(guò)程的量化，績(jī)效管理定位于企業(yè)全體員工;從管理作用看，全面預(yù)算管理整合了企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為績(jī)效管理提供基礎(chǔ)和手段，績(jī)效管理為全面預(yù)算管理提供信息反饋和整改依據(jù)，助力預(yù)算管理的優(yōu)化改進(jìn);從反饋功能看，全面預(yù)算管理通過(guò)績(jī)效管理采集的意見和信息，及時(shí)自我評(píng)估和反思，持續(xù)改進(jìn)預(yù)算管理工作中的不足，績(jī)效管理部門將持續(xù)推動(dòng)完善績(jī)效管理的各環(huán)節(jié)，進(jìn)一步獲取意見反饋，形成良性循環(huán)。

預(yù)算指標(biāo)完成情況與績(jī)效管理的結(jié)合，就是員工利益和企業(yè)利益的結(jié)合，是保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效舉措，將更好地保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

三、促進(jìn)全面預(yù)算管理與績(jī)效管理協(xié)同運(yùn)用的對(duì)策

全面預(yù)算管理和績(jī)效管理的協(xié)同運(yùn)用，是將兩個(gè)系統(tǒng)整合為一個(gè)有機(jī)系統(tǒng)的過(guò)程，通過(guò)深度融合兩者的工作內(nèi)容、創(chuàng)新管理方法，充分發(fā)揮作用，提升管理效率。目前，我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理和績(jī)效管理面臨著企業(yè)管理者缺乏意識(shí)、全面預(yù)算管理不夠完善、績(jī)效管理不夠科學(xué)或二者的協(xié)同不暢等一系列問(wèn)題，無(wú)法達(dá)到相互促進(jìn)、相輔相成的效果。從“管理越深入，越要加強(qiáng)協(xié)同”的原則出發(fā)，本文提出以下幾個(gè)主要優(yōu)化措施。

（一）提升企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理和績(jī)效管理協(xié)同重要性的認(rèn)知

我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)管理者的管理能力普遍不強(qiáng)，全面預(yù)算管理和績(jī)效管理又是近年來(lái)引進(jìn)的新型管理理念，無(wú)法準(zhǔn)確了解全面預(yù)算管理和績(jī)效管理的作用，就很難實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理和績(jī)效管理對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和控制的推動(dòng)作用，也有不少企業(yè)忽略績(jī)效管理與全面預(yù)算管理的復(fù)雜聯(lián)系，對(duì)于企業(yè)而言，這很有可能導(dǎo)致重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

與會(huì)計(jì)核算有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)不同，財(cái)務(wù)管理沒有固定的模式，企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)前社會(huì)環(huán)境、市場(chǎng)發(fā)展需求和未來(lái)發(fā)展方向，不斷地進(jìn)行探索分析和總結(jié)，加入先進(jìn)的管理理念，研究制定出一套適合企業(yè)發(fā)展的全面預(yù)算管理與績(jī)效管理體系，為企業(yè)發(fā)展提供更廣闊、更強(qiáng)大的體系力量支持。

對(duì)于一個(gè)內(nèi)生需要增長(zhǎng)的企業(yè)，要增強(qiáng)全面預(yù)算管理與績(jī)效管理的協(xié)同，管理層的認(rèn)知是關(guān)鍵，通過(guò)搭建嚴(yán)獎(jiǎng)懲、講績(jī)效、重預(yù)算的管理架構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)全體員工對(duì)深化協(xié)同的意識(shí)。

（二）完善全面預(yù)算管理，提升績(jī)效管理效率

在市場(chǎng)化發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)管理難度不斷增加，尤其是預(yù)算管理的不確定因素更多，管理涉及層面更廣。預(yù)算管理的完善對(duì)于績(jī)效管理體系的構(gòu)建有良好的促進(jìn)作用，績(jī)效管理整體效率的提高需要以全面預(yù)算為基礎(chǔ)。如果績(jī)效管理體系中缺乏科學(xué)的預(yù)算管理基礎(chǔ)，會(huì)使績(jī)效管理流于形式。綜合來(lái)看，企業(yè)在全面預(yù)算管理的實(shí)施中需要結(jié)合自身的實(shí)際狀況，以主動(dòng)科學(xué)有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)為基礎(chǔ)，建立完善的全面預(yù)算管理體系。

首先，合法性。全面預(yù)算管理體系必須嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)和行政規(guī)定，符合市場(chǎng)與行業(yè)的監(jiān)管要求，從根本上保證全面預(yù)算管理的合法性。其次，合理性。全面預(yù)算管理體系應(yīng)當(dāng)密切結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，包括企業(yè)在目前行業(yè)中的地位、預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)增長(zhǎng)的市場(chǎng)份額以及成本的控制情況等。最后，可調(diào)整性。持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)一般采用滾動(dòng)預(yù)算編制方法，會(huì)包含在過(guò)去的經(jīng)營(yíng)期間影響預(yù)算完成情況的因素，而這些因素在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中是動(dòng)態(tài)發(fā)展的，因此，企業(yè)的預(yù)算體系應(yīng)引入可依據(jù)關(guān)鍵因素進(jìn)行彈性調(diào)整的實(shí)時(shí)更新機(jī)制。

（三）科學(xué)推進(jìn)績(jī)效管理，促進(jìn)全面預(yù)算管理的有效落實(shí)

全面預(yù)算管理能夠支持企業(yè)內(nèi)部管理，傳遞管理層的戰(zhàn)略思想，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)，但也有其缺點(diǎn)，一方面，全面預(yù)算管理無(wú)法根據(jù)市場(chǎng)波動(dòng)作出實(shí)時(shí)有效的反應(yīng)，另一方面，全面預(yù)算若僅達(dá)到控制成本、節(jié)約資源的效果，對(duì)企業(yè)價(jià)值的增加是沒有意義的。因此，需要企業(yè)以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)，從全局站位完善績(jī)效管理體系，填補(bǔ)全面預(yù)算管理在反饋環(huán)節(jié)的空白。

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)不少企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建起全面預(yù)算管理體系，下一步就需要通過(guò)完善績(jī)效管理，將管理重心轉(zhuǎn)移到預(yù)算管理體系的優(yōu)化中。首先，實(shí)行全過(guò)程的績(jī)效管理，將績(jī)效管理的目標(biāo)、督導(dǎo)、評(píng)價(jià)、運(yùn)用等環(huán)節(jié)緊密銜接起來(lái)，形成管理的閉環(huán)。其次，進(jìn)行全口徑的績(jī)效覆蓋，將績(jī)效管理的范圍從業(yè)務(wù)部門延伸到所有部門。再次，完善全方位的績(jī)效機(jī)制，優(yōu)化預(yù)算分配機(jī)制，將績(jī)效管理融入全面預(yù)算管理中，加大績(jī)效信息的公開力度。最后，實(shí)現(xiàn)全面管理聯(lián)動(dòng)，促進(jìn)預(yù)算部門和預(yù)算單位的績(jī)效管理聯(lián)動(dòng)，橫向到邊，縱向到底。

（四）強(qiáng)化人才培養(yǎng)與文化建設(shè)，整合全面預(yù)算管理與績(jī)效管理

在企業(yè)管理者積極轉(zhuǎn)變管理理念，逐步建立起全面預(yù)算管理與績(jī)效管理的有機(jī)聯(lián)系的基礎(chǔ)上，持續(xù)發(fā)掘全面預(yù)算管理與績(jī)效管理之間的作用，多措并舉，多管齊下，切實(shí)實(shí)現(xiàn)其高度協(xié)同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)專業(yè)人才的選拔、教育和培養(yǎng)，使專業(yè)能力較強(qiáng)的復(fù)合型人才成為管理提升的驅(qū)動(dòng)力量;加強(qiáng)預(yù)算管理部門與績(jī)效管理部門之間的聯(lián)系，促進(jìn)部門員工間的響應(yīng)和配合，更要將企業(yè)的管理理念與文化建設(shè)相結(jié)合，增強(qiáng)全體員工的凝聚力和認(rèn)同感。

全面預(yù)算管理與績(jī)效管理不僅是管理部門的工作職責(zé)，更是各個(gè)部門都要關(guān)注的重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理與績(jī)效管理的高度協(xié)同，才能促進(jìn)管理提升和戰(zhàn)略目標(biāo)的落地。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理與績(jī)效管理是現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理的重要手段，也是企業(yè)內(nèi)部管理的重要部分，二者的協(xié)同運(yùn)用不僅能提高全面預(yù)算管理的科學(xué)合理性，并且能夠避免績(jī)效管理過(guò)程中的隨意性與盲目性，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。新時(shí)期，企業(yè)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，積極探索和全面應(yīng)用，助力企業(yè)修煉內(nèi)功，真正將全面預(yù)算管理和績(jī)效管理作為企業(yè)管理的有效抓手，注重其協(xié)調(diào)性與實(shí)用性，助力提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中形成科學(xué)、高效的管理新格局。

（作者單位為長(zhǎng)江證券股份有限公司）

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