中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策分析

杜君恒

摘 要 在當(dāng)今復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，每個企業(yè)都面臨諸多風(fēng)險，包括市場風(fēng)險、財(cái)務(wù)風(fēng)險和運(yùn)營風(fēng)險等。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理的一種重要手段，對企業(yè)防范各種經(jīng)營風(fēng)險、增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營能力有比較重要的作用。內(nèi)部控制是近代才提出來的，最原始的控制思想的雛形來源于內(nèi)部牽制。牽制思想的體現(xiàn)可以追溯到人類幾千年以前的古文明時期，美索不達(dá)米亞到古埃及、波斯、古羅馬等地的國庫管理職能的分工中，都有內(nèi)部牽制思想的體現(xiàn)?，F(xiàn)在，內(nèi)部控制已經(jīng)越來越受到企業(yè)的重視，它是企業(yè)的重要管控手段之一。企業(yè)的發(fā)展需要高質(zhì)量和快速，企業(yè)戰(zhàn)略保證企業(yè)在正確的軌道上前進(jìn)，內(nèi)部控制則是防止企業(yè)在前進(jìn)的過程中跌倒。目前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越好，2019年中國人均GDP（國內(nèi)生產(chǎn)總值）已經(jīng)超過1萬美元，是全球第二大經(jīng)濟(jì)體。我們遵守國際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)則，企業(yè)面臨激烈的市場競爭，這也要求企業(yè)管理者要更加重視企業(yè)的風(fēng)險管理，這就促使企業(yè)必須建立并逐步完善其內(nèi)部控制制度。本文分析目前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并從企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)范、審計(jì)職能、信息化建設(shè)等方面提出對策，旨在完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，從而促進(jìn)中小企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對策

一、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

國家工信部統(tǒng)計(jì)，截止到2018年底，中國中小企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)超過了3000萬家，個體工商戶數(shù)量超過7000萬戶，貢獻(xiàn)了全國50%以上的稅收，60%以上的GDP，70%以上的技術(shù)創(chuàng)新成果和80%以上的勞動力就業(yè)。隨著中央和地方一系列支持中小企業(yè)發(fā)展的政策落實(shí)，我國中小企業(yè)發(fā)展將會面臨更多的機(jī)會、更大的空間和更強(qiáng)的活力。中小企業(yè)目前已經(jīng)成為推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支重要力量，尤其中小企業(yè)大部分屬于私營經(jīng)濟(jì)，參考發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，中小企業(yè)未來會對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到更大的作用。

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、完整，保證企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的安全可靠，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對經(jīng)營活動進(jìn)行組織、制約、考核和協(xié)調(diào)的方法、程序和措施。其用以明確各職能部門的職責(zé)權(quán)限，形成一個嚴(yán)密的相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。內(nèi)部控制可以作為企業(yè)管理的重要手段之一。內(nèi)部控制制度健全、完整、合理、科學(xué)，是確保企業(yè)正常經(jīng)營并取得更好發(fā)展的關(guān)鍵，同時也是提升企業(yè)社會影響力與競爭力的主要因素。但在現(xiàn)階段，中小企業(yè)內(nèi)部控制還有些不完善的地方，存在部分問題。這不僅影響著中小企業(yè)的發(fā)展，而且影響中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）缺少內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制制度不完善

中小企業(yè)管理層對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識不夠，認(rèn)為參與內(nèi)控管理不重要，是財(cái)務(wù)人員的工作。企業(yè)未建立完善的內(nèi)控制度體系，或沒有正式頒布過內(nèi)控制度。甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部控制制度，其職能給財(cái)務(wù)部門，機(jī)構(gòu)職責(zé)分工不明確，也沒有建立完整的評價考核制度和獎勵懲罰規(guī)定，導(dǎo)致缺少明確的控制程序、流程、標(biāo)準(zhǔn)，所以不能發(fā)揮作用。或雖然建立了內(nèi)控制度，但非常不完善，或存在觀念上的錯誤，認(rèn)為內(nèi)部控制就是管好企業(yè)的資金，不相容職務(wù)崗位沒有按照內(nèi)控制度進(jìn)行分離。管理人員平時只重視資金管理，而忽略各類財(cái)產(chǎn)和物資管理，造成財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理不夠。部分企業(yè)認(rèn)為提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與內(nèi)部控制沒有關(guān)系，出現(xiàn)問題相互推諉。部分人員受教育程度較低，沒有原則意識，為了個人的利益，按照領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為了溜須拍馬領(lǐng)導(dǎo)，無視公司制度，不按照正確流程操作，違反內(nèi)部控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作難以開展。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

中小企業(yè)權(quán)責(zé)管理較差，部門之間職責(zé)不清，部門之間協(xié)作不暢，管理上有各種問題。高層管理者權(quán)力過大，在企業(yè)一言堂，管理不科學(xué)，決策正確時企業(yè)正常運(yùn)行，決策不正確時企業(yè)運(yùn)行會有較大問題。雖然企業(yè)已經(jīng)制定了內(nèi)控制度，但是缺失控制目標(biāo)和控制的方法，內(nèi)控很多時候流于形式。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為了能夠取得較高的經(jīng)營業(yè)績，認(rèn)為流程制度會影響經(jīng)營效率，所以不嚴(yán)格執(zhí)行流程制度;同時制定了較高的經(jīng)濟(jì)增長考核指標(biāo)，不執(zhí)行內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致內(nèi)控沒有發(fā)揮有效作用來防止相關(guān)違規(guī)行為。

（三）內(nèi)部控制缺少監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)管力度不足

企業(yè)內(nèi)部控制需要嚴(yán)格按照規(guī)定來執(zhí)行，同時需要檢查和監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。部分中小企業(yè)缺少完善的內(nèi)控制度評價機(jī)制和獎懲考核制度，各部門之間工作缺乏協(xié)調(diào)，信息不能夠及時準(zhǔn)確地傳遞。內(nèi)部控制不能得到很好的執(zhí)行，監(jiān)管不到位，造成各部門之間權(quán)利和利益分配不均。企業(yè)內(nèi)部流程運(yùn)行不順暢，企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營也會出現(xiàn)問題，工作會出現(xiàn)互相推脫、不負(fù)責(zé)任等情況。企業(yè)缺少獎懲規(guī)定和績效考核體系，各部門積極性較差，導(dǎo)致執(zhí)行的效果較差，獎懲制度缺少，員工不滿意，影響企業(yè)的正常運(yùn)營。

部分企業(yè)的審計(jì)監(jiān)管力度不夠，不按時和按正確流程進(jìn)行資產(chǎn)和存貨盤點(diǎn)，資產(chǎn)存貨數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，對于損壞的、無價值的、閑置的資產(chǎn)存貨不處理。為了報(bào)表業(yè)績好，通過各種方式來粉飾報(bào)表，這樣導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表失真，違反會計(jì)法和會計(jì)制度。企業(yè)私自設(shè)有二套賬，對外的賬簿多計(jì)入成本和費(fèi)用，偷稅漏稅。企業(yè)正常運(yùn)營需要有完善的內(nèi)部控制制度，而健全的內(nèi)控系統(tǒng)則需要成熟的內(nèi)部審計(jì)部門，但是由于中小企業(yè)缺少這種觀念和管理理念，導(dǎo)致企業(yè)缺少內(nèi)部監(jiān)察機(jī)制。很多企業(yè)沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，或者內(nèi)部審計(jì)部門沒有進(jìn)行有質(zhì)量的監(jiān)督和檢查工作。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力欠缺，缺少審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，很多是兼職，內(nèi)部審計(jì)的操作流程不能得到完全的執(zhí)行，企業(yè)整體運(yùn)營缺少監(jiān)控，不能為控制企業(yè)風(fēng)險提供詳細(xì)和準(zhǔn)確的信息，內(nèi)控制度不能發(fā)揮作用。

（四）內(nèi)部控制環(huán)境人性化程度不足

要想達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，人才是重要基礎(chǔ)。多數(shù)中小企業(yè)不重視企業(yè)文化，往往以業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向，領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)注業(yè)績完成情況，關(guān)注員工是否完成業(yè)績，對員工進(jìn)行嚴(yán)格的績效考核，缺乏人性化關(guān)懷。長此以往，員工將變得缺乏工作熱情和積極性，進(jìn)而缺乏歸屬感，不愿參與企業(yè)的機(jī)體互動，無法取得崗位制衡的效果。

（五）信息化水平制約內(nèi)部控制水平

中小企業(yè)資金有限，融資困難，所以在信息化建設(shè)上投入較少。很多中小企業(yè)的信息化水平比較低，只能使用簡單的辦公自動化軟件，缺少網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和系統(tǒng)的ERP管理軟件，大部分還依賴于人工統(tǒng)計(jì)，人工傳遞資料，人工進(jìn)行簽批。管理者不能意識到信息化的作用，不知道信息化能給企業(yè)帶來的幫助，致使我國中小企業(yè)信息化水平無法提高。信息化建設(shè)差，大部分的流程操作都依賴人工，就存在不能嚴(yán)格執(zhí)行流程的可能性，存在人為舞弊的空間，導(dǎo)致內(nèi)部控制難度加大，企業(yè)風(fēng)險加大。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策和建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)高層管理者對內(nèi)控制度的理解和認(rèn)識，完善內(nèi)部控制制度及相關(guān)制度

企業(yè)管理層需要深刻理解內(nèi)控制度，認(rèn)識到內(nèi)控制度對企業(yè)發(fā)展的重要性。只有企業(yè)管理層深刻認(rèn)識到內(nèi)控制度的重要性，才能保證企業(yè)各項(xiàng)制度的正常執(zhí)行，企業(yè)才能良性發(fā)展。中小企業(yè)規(guī)模大小不一，涉及各種行業(yè)，各有不同特點(diǎn)，都應(yīng)根據(jù)國家各種制度和規(guī)章，在管理者的推動下建立適合中小企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。同時選拔優(yōu)秀的管理人員負(fù)責(zé)各部門，選拔優(yōu)秀的員工，在良好的工作環(huán)境下認(rèn)真努力工作，更好地完成自己的工作，更好地為企業(yè)的運(yùn)營貢獻(xiàn)自己的力量。

中小企業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，人員管理存在一定的困難，違反企業(yè)規(guī)章制度的事情比較多。企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一員工的思想認(rèn)識，讓員工以企業(yè)為家，管理層樹立好榜樣，嚴(yán)格要求自己，帶動員工的工作積極性。大家各司其職，工作崗位能夠相互約束，同時相互協(xié)作，對重點(diǎn)工作流程節(jié)點(diǎn)實(shí)施有效控制，檢查各項(xiàng)工作是否存在問題，健全績效考核體系，建立獎懲機(jī)制，各項(xiàng)制度能夠得到有效執(zhí)行。還要結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)和特點(diǎn)，注重操作的實(shí)際效果，建立標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格的操作流程;對員工的工作進(jìn)行梳理，加強(qiáng)工作的實(shí)操性，使內(nèi)控制度得到有效執(zhí)行，防范風(fēng)險，使企業(yè)運(yùn)行健康穩(wěn)定。確定員工各崗位職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行，遵守規(guī)章制度，對于違反規(guī)章制度的行為及時發(fā)現(xiàn)，及時追究責(zé)任。加強(qiáng)對企業(yè)各流程節(jié)點(diǎn)的有效控制，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）保證內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行

中小企業(yè)要通過科學(xué)的方法、較高的執(zhí)行力以及充分的重視來確保內(nèi)部控制得到有效和全面的執(zhí)行。要建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，引進(jìn)投資者，讓企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)更加合理，避免一支獨(dú)大。這樣可以提高企業(yè)的決策水平和運(yùn)營效率，更適合內(nèi)部控制工作的開展。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對員工的專業(yè)培訓(xùn)、能力培訓(xùn)，增強(qiáng)員工的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)能力，堅(jiān)持不懈地提高員工的工作水平，鼓勵員工努力工作;同時匹配有效的激勵措施，企業(yè)建立一套行之有效的管理體系，讓員工更好地理解內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制在企業(yè)的運(yùn)營中發(fā)揮較大的作用。

（三）規(guī)范監(jiān)督制度和提高內(nèi)部審計(jì)部門的職能地位

中小企業(yè)每一名員工都要有對應(yīng)的崗位職責(zé)，其有相應(yīng)的權(quán)利和責(zé)任。同時，中小企業(yè)內(nèi)部需要有完善的管理體系，各個崗位能互相制衡，每個工作崗位要有標(biāo)準(zhǔn)流程，大家都按照標(biāo)準(zhǔn)工作流程來操作。這樣整體就會管理規(guī)范化，能夠更好地實(shí)施崗位責(zé)任制，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督職能，注重發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，提出合理的建議，供中小企業(yè)管理層參考，設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督部門，與稽查、審計(jì)等外部監(jiān)管部門一起監(jiān)督。

內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施內(nèi)部控制的主要保證，也是監(jiān)督內(nèi)部控制的主要措施。中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)工作，建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，建立獨(dú)立的審計(jì)部門，直接向總經(jīng)理匯報(bào)，保持其獨(dú)立性，讓其獨(dú)立客觀地開展企業(yè)審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和服務(wù)的職能。監(jiān)督職能是指內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)運(yùn)營的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)非常重要的職能，主要是檢查是否存在違反企業(yè)規(guī)定、造成資產(chǎn)損失、辦公物品損失浪費(fèi)的行為。被審單位要改正錯誤，遵守企業(yè)規(guī)章制度，進(jìn)而提升企業(yè)的管理水平。服務(wù)職能是指內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)整個運(yùn)行狀態(tài)的掌控，為管理層提供經(jīng)營的建議，供管理層決策參考。這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能可以幫助企業(yè)提升管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制與企業(yè)文化的結(jié)合

在企業(yè)經(jīng)營活動過程中，內(nèi)部控制貫穿始終，這不僅涉及企業(yè)所有者，還包括企業(yè)所有在職員工。企業(yè)文化指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的整體團(tuán)隊(duì)要共同遵守和認(rèn)同的精神、理念以及價值觀念，還包括在此基礎(chǔ)上形成的所有行為規(guī)范。企業(yè)文化是企業(yè)向心力的來源，是企業(yè)凝聚力的來源，也是企業(yè)全體員工的精神支柱。針對企業(yè)內(nèi)部控制，若無企業(yè)文化，則將是一盤散沙。而只有堅(jiān)持人性化的企業(yè)文化，將“以人為本”理念貫徹在企業(yè)文化中，加強(qiáng)企業(yè)管理者與員工之間的良好溝通，才能為企業(yè)文化建設(shè)提供支持。在文化建設(shè)中，應(yīng)對內(nèi)部控制要素予以重視，促使企業(yè)向科學(xué)化、有序化管理發(fā)展，要通過企業(yè)文化的作用來影響企業(yè)員工的行為。

（五）通過信息化建設(shè)提高內(nèi)部控制水平

中小企業(yè)發(fā)展初期，有限的投入都用在企業(yè)發(fā)展上面，對信息化重視不夠，導(dǎo)致中小企業(yè)信息化程度較低。內(nèi)部控制的信息化建設(shè)是使用現(xiàn)代化的信息技術(shù)提高內(nèi)部控制的效率。以筆者公司舉例，我們公司對公付款和費(fèi)用報(bào)銷使用費(fèi)用管理軟件，所有對公付款和報(bào)銷都在線上審批。軟件會按照管理的要求設(shè)置審批流程，審批流程設(shè)置涉及各部門領(lǐng)導(dǎo)的審批權(quán)限，例如審批金額大小、審批的費(fèi)用類別。年初將各部門的預(yù)算錄入費(fèi)用管理軟件，通過預(yù)算來對付款和報(bào)銷進(jìn)行管控，超過預(yù)算將不能提報(bào)審批流程，同時考慮一個審批單據(jù)需要不同部門的人員審批，這樣通過系統(tǒng)的方式提高了內(nèi)部控制的工作效率。信息化與企業(yè)內(nèi)部控制互相促進(jìn)，信息化提高了內(nèi)控的效率，內(nèi)控通過會計(jì)信息化過程更加具體地落地。中小企業(yè)通過提高自身信息化水平，從而提升企業(yè)內(nèi)部控制的水平。

四、結(jié)語

目前，世界主要經(jīng)濟(jì)體增長動能不足，新興經(jīng)濟(jì)體增長勢頭回落，全球經(jīng)濟(jì)增長進(jìn)入周期性低點(diǎn)，中國經(jīng)濟(jì)目前也存在下行壓力。中小企業(yè)要想在整體經(jīng)濟(jì)下行中得以生存和發(fā)展，就必須要加強(qiáng)企業(yè)自身的內(nèi)部控制管理。使用科學(xué)的管理方式，重視內(nèi)部控制的建設(shè)和完善，加強(qiáng)風(fēng)險控制的意識，建立更好的企業(yè)運(yùn)營體系和監(jiān)督體系，防范和控制風(fēng)險。中小企業(yè)的發(fā)展一直都是國家相當(dāng)重視的，抓住機(jī)遇順勢而為，中小企業(yè)能夠發(fā)展得越來越好。隨著中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全，中小企業(yè)未來會對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到更大的作用。

（作者單位為北京雅昌藝術(shù)印刷有限公司）

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