新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)初探

顏亨玉

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅體制改革也進(jìn)入新的征程。而我國政府會(huì)計(jì)改革也進(jìn)入到重要的階段，并且出臺(tái)了針對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度改革的規(guī)定，該規(guī)定的出臺(tái)意味著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度有了新的規(guī)范，各個(gè)行政事業(yè)單位都應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)出臺(tái)的相關(guān)規(guī)定，按照規(guī)定的要求切實(shí)履行自己的職責(zé)。本文主要就是在這個(gè)背景下，簡(jiǎn)述行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義，并且針對(duì)現(xiàn)在單位內(nèi)部控制存在的某些不完善的地方提出有效的建議，希望可以為內(nèi)部控制管理制度的完善提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制體系

一、概述

內(nèi)部控制主要就是單位對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行防范和管控的過程，主要通過制定制度、執(zhí)行程序等方式進(jìn)行管理，以便更好的實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

我國行政事業(yè)單位大部分都是依靠財(cái)政撥款來獲得足夠的運(yùn)營資金，不夠重視資金的有效使用、效益的提升等。但是隨著新政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，事業(yè)單位也開始積極的吸收企業(yè)的管理方式，尤其是重視成本效益原則，把這一原則納入到事業(yè)單位中來，這就要求單位的內(nèi)部控制管理必須要完善，這樣單位的資金利用率才能提高，成本也能夠得到有效控制，資產(chǎn)流失的狀況會(huì)大大減少，有利于單位的發(fā)展。但是，目前很多的行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制都不夠重視，形式上雖然設(shè)立內(nèi)部控制制度，但是實(shí)際并沒有用到實(shí)處，內(nèi)部控制不受重視，難以有效的發(fā)揮自己的作用。所以單位內(nèi)部要貫徹實(shí)施新政度會(huì)計(jì)制度，不斷的提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制能力，使得單位的各個(gè)環(huán)節(jié)都有內(nèi)部控制在發(fā)揮作用，做到全員參與。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范不夠完善

內(nèi)部控制最主要的目的是為了財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，最初這一概念是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出來的，隨著全球化的發(fā)展，我國很多公司也開始引進(jìn)內(nèi)部控制制度，并且吸收內(nèi)部控制相關(guān)的公司管理經(jīng)驗(yàn)。但是這大部分是在企業(yè)當(dāng)中，行政事業(yè)單位中的內(nèi)部控制管理比較少，觀念沒有更新，所以導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系在實(shí)際運(yùn)用中出現(xiàn)很多問題，沒有制度的規(guī)范影響了內(nèi)部控制的效果。

（二）內(nèi)部控制制度實(shí)施不到位

很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度只是表面說說而已，并沒有落到實(shí)際中，有些單位甚至出現(xiàn)一言堂的現(xiàn)象，這與內(nèi)部控制制度是完全相違背的。大部分事業(yè)單位主要都是依靠財(cái)政撥款來獲得資金，對(duì)資金的預(yù)算以及資金的利用情況比較重視。但是很多時(shí)候單位制定的預(yù)算計(jì)劃是不合理的，所以執(zhí)行起來就更加的困難，影響到資金的利用率，導(dǎo)致很多的資產(chǎn)流失，對(duì)于事業(yè)單位來說不利于長(zhǎng)期發(fā)展。有的事業(yè)單位雖然有內(nèi)部控制制度，但是沒有實(shí)際發(fā)揮效果，內(nèi)部控制制度在實(shí)際中幾乎不存在，不能控制單位的各個(gè)環(huán)節(jié)。很多單位作出的重大決定并沒有通過內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究，甚至有時(shí)候決策都是一個(gè)人做的，這就導(dǎo)致可能出現(xiàn)決策失誤，從而影響資產(chǎn)安全。

（三）內(nèi)部控制意識(shí)弱

按照國家相關(guān)規(guī)定，單位的負(fù)責(zé)人也要對(duì)會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)的，而內(nèi)部控制作為會(huì)計(jì)工作的一部分也需要負(fù)責(zé)人管理，從上到下營造一種重視內(nèi)部控制的氛圍。但是實(shí)際上很多的事業(yè)單位工作人員都不了解內(nèi)部控制，甚至是一些領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)也不深刻，只是了解一些出臺(tái)的規(guī)定文件，但是在實(shí)踐中并沒有深刻的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制發(fā)揮的作用。

（四）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不完善

事業(yè)單位的資金來源導(dǎo)致它會(huì)更重視預(yù)算以及完成效果，而對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)中面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視。有的人員甚至認(rèn)為在事業(yè)單位是不存在業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的，這種想法十分的不正確，思想意識(shí)不到位，更加不可能設(shè)置完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）完善單位的預(yù)算管理制度

行政事業(yè)單位開展工作的基礎(chǔ)是預(yù)算管理工作的順利開展，而預(yù)算管理制度可以確保預(yù)算管理工作開展。預(yù)算管理制度完善要注意以下幾個(gè)方面，第一，要全面的考慮單位的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，制定的預(yù)算方案必須要充分考慮單位的狀況以及市場(chǎng)外部環(huán)境。第二，制定的預(yù)算方案必須要貫徹執(zhí)行，只有把方案落到實(shí)處才能真正發(fā)揮預(yù)算管理的作用。第三，預(yù)算工作結(jié)束以后要開展分析工作，做好考核工作，對(duì)于其中面對(duì)的問題要找到解決的方案，為下一次開展預(yù)算管理工作積累有效的經(jīng)驗(yàn)，提高預(yù)算工作的效率和質(zhì)量。

（二）完善內(nèi)部控制制度體系

近年來政府對(duì)于財(cái)稅改革工作越來越重視，而財(cái)務(wù)報(bào)告制度則屬于財(cái)稅改革中的一個(gè)重要部分，這可以有效的緩解行政事業(yè)單位的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。完善內(nèi)部控制制度方法如下：

1.管理層面

在管理層面完善內(nèi)部控制制度主要做到以下四點(diǎn)：第一，要在單位內(nèi)部設(shè)立單獨(dú)的職能部門，專門開展內(nèi)部控制工作。要充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、審計(jì)資產(chǎn)管理等部門的作用，更好的參與到內(nèi)部控制工作中來，從而不斷的完善內(nèi)部控制制度，從制度的制定到落實(shí)，各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠有效的落實(shí)。第二，要完善內(nèi)部控制的有效機(jī)制。有效機(jī)制的建立可以有效的把決策和監(jiān)督等環(huán)節(jié)分離開來，確保不會(huì)出現(xiàn)有一個(gè)人負(fù)責(zé)這幾個(gè)部分的現(xiàn)象。同時(shí)在做重大決策的時(shí)候要做好研究調(diào)查工作，完善決策機(jī)制，對(duì)于內(nèi)部控制中一些重要的環(huán)節(jié)實(shí)行責(zé)任制。第三，對(duì)于關(guān)鍵崗位人員的績(jī)效考核要更加的嚴(yán)格規(guī)范，可以開展一些和內(nèi)控相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，提高員工的綜合素質(zhì)，在一些關(guān)鍵性的崗位可以實(shí)施輪崗制，這樣可以最大程度的減少腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。第四，要完善內(nèi)部控制職能系統(tǒng)?？梢晕∑渌麊挝换蚱髽I(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，不斷的完善智能管理系統(tǒng)。同時(shí)在財(cái)會(huì)、檢查等部門行使監(jiān)督職能的時(shí)候充分的利用科技的力量，實(shí)現(xiàn)信息化。再者，可以設(shè)立專項(xiàng)監(jiān)督和日常監(jiān)督兩種方式，并且把這兩種方式有效的結(jié)合在一起，這樣監(jiān)督的效果會(huì)更加全面。

2.業(yè)務(wù)活動(dòng)方面

首先，要明確單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)都了解的基礎(chǔ)上，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上制定相關(guān)的預(yù)案，確保面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)最后都是可以控制的。其次，要制定業(yè)務(wù)活動(dòng)管理制度，按照國家的相關(guān)規(guī)定，對(duì)收支業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)、管理業(yè)務(wù)等都制定一個(gè)工作的管理制度，確保單位中各項(xiàng)業(yè)務(wù)都能夠依據(jù)管理制度開展工作，防止出現(xiàn)流程混亂的情況。

（三）要營造重視內(nèi)控的氛圍

內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化對(duì)于內(nèi)部控制制度完善十分重要的，想要有良好的內(nèi)控環(huán)境就需要單位的領(lǐng)導(dǎo)層能夠積極的發(fā)揮自己的作用，為單位營造一種重視內(nèi)控的內(nèi)控環(huán)境。不是只有相關(guān)的部門應(yīng)該有內(nèi)部控制意識(shí)，單位中各個(gè)人員都應(yīng)該有這個(gè)意識(shí)，所以單位必須要重視內(nèi)控意識(shí)的宣傳工作，只有全員都有良好的內(nèi)部控制意識(shí)才能更好的參與到內(nèi)部控制管理工作中。在這個(gè)過程中，領(lǐng)導(dǎo)人要充分發(fā)揮自己的作用，只有領(lǐng)導(dǎo)人自己認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性以后，才能積極督促引導(dǎo)單位其他人員重視起內(nèi)部控制管理，并且意識(shí)到內(nèi)部控制制度是和每個(gè)人都有關(guān)的，內(nèi)部控制應(yīng)該參與到單位的各項(xiàng)活動(dòng)中，只有這樣才能強(qiáng)化行政事業(yè)單位人員的內(nèi)部控制，更好的發(fā)揮內(nèi)控的效果。要不斷的完善內(nèi)部控制制度還應(yīng)該要做遵循成本原則，做到全面性，這樣建立的內(nèi)部控制制度才能更長(zhǎng)久的發(fā)揮作用，事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境才會(huì)有效的改善。

（四）建立內(nèi)控管理獎(jiǎng)懲機(jī)制

內(nèi)部控制需要做到全員參與，這樣才能更好的把內(nèi)部控制落到實(shí)處，實(shí)現(xiàn)單位的控制目標(biāo)，因此必須要有一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)部控制過程中遇到的問題進(jìn)行規(guī)范。因此，行政事業(yè)單位可以建立內(nèi)控獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于一些有突出貢獻(xiàn)的人給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，或者是把成果納入到考核之中來算，甚至可以把這個(gè)作為評(píng)職稱的一個(gè)參考項(xiàng)，這樣單位人員對(duì)于內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)會(huì)更深刻，參與內(nèi)控活動(dòng)也會(huì)更加的積極，從而更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

四、結(jié)語

幾年來，我國正積極推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，構(gòu)建更加新型的財(cái)稅體制機(jī)制，不斷的完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度。行政事業(yè)單位屬于我國政府的職能機(jī)構(gòu)，所以更加應(yīng)該順應(yīng)國家發(fā)展趨勢(shì)，做好完善內(nèi)部控制工作。同時(shí)內(nèi)部控制制度的完善對(duì)于單位自身的發(fā)展也是十分有利的，可以有效減少腐敗情況出現(xiàn)，提高單位的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展。

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