關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的思考

許國(guó)柱

摘 要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的重要性逐漸上升，并為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升以及發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理，往往停留在差錯(cuò)防弊等財(cái)務(wù)上的內(nèi)部審計(jì)，但是這種傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)已經(jīng)難以滿足社會(huì)經(jīng)營(yíng)與管理的需求，在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與特色服務(wù)上需要進(jìn)行改變?；诖耍治銎髽I(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的意義，指出當(dāng)下內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題，最后提出具體的提升路徑。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì);服務(wù)職能;企業(yè)管理;問(wèn)題;提升路徑

中圖分類號(hào)：F239? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）12-0099-02

一、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能的意義

在內(nèi)部審計(jì)的地位以及性質(zhì)上直接決定了內(nèi)部審計(jì)需要將服務(wù)作為這項(xiàng)工作的基本職能。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的部門(mén)機(jī)構(gòu)，需要對(duì)企業(yè)的相關(guān)部門(mén)以及二級(jí)單位展開(kāi)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的管理職能，同生產(chǎn)、銷售、營(yíng)銷、等多個(gè)部門(mén)一樣，存在的意義就是為了企業(yè)的綜合目標(biāo)發(fā)展進(jìn)行推動(dòng)。在內(nèi)部審計(jì)的核心理念上利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體利益發(fā)展的綜合引導(dǎo)，這也是實(shí)現(xiàn)幫助企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與目標(biāo)進(jìn)行控制的綜合作用。所以，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中受到企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，并在企業(yè)內(nèi)部管理中積極展開(kāi)服務(wù)。

職能發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)的必然發(fā)展方向，內(nèi)部審計(jì)作為重要的企業(yè)管理部門(mén)，如果缺少獨(dú)立性，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)果缺乏強(qiáng)制性。同時(shí)，如果一味強(qiáng)調(diào)監(jiān)督和審計(jì)，并利用事后監(jiān)督將自身從企業(yè)內(nèi)部脫離，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在職能推行中越來(lái)越困難。另外，財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)稽核本身就擁有財(cái)務(wù)審計(jì)的具體功能。所以，內(nèi)部審計(jì)需要找準(zhǔn)自身定位，將審計(jì)工作服務(wù)作為綜合導(dǎo)向，拓展在審計(jì)中的發(fā)展領(lǐng)域，防止風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制，以維護(hù)企業(yè)的綜合利益作為出發(fā)點(diǎn)，建立起完善的內(nèi)部審計(jì)制度。

二、內(nèi)部審計(jì)工作在當(dāng)下企業(yè)管理中存在的問(wèn)題

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的管理架構(gòu)中缺乏獨(dú)立性。企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的過(guò)程中，作為企業(yè)內(nèi)部的一項(xiàng)職能部門(mén)，需要在企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下直接開(kāi)展工作，在人員職務(wù)的配置、上升空間、經(jīng)濟(jì)待遇、工作地位上都是由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)所負(fù)責(zé)。與社會(huì)審計(jì)以及國(guó)家審計(jì)進(jìn)行對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在工作中，從經(jīng)濟(jì)與組織上都需要依賴本企業(yè)，所以在組織的角度上缺乏獨(dú)立性，正是由于這種架構(gòu)導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)部工作管理人員和內(nèi)部審計(jì)人員之間存在著經(jīng)濟(jì)利益往來(lái)，難以保證在內(nèi)部審計(jì)中的公正與客觀。

2.企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制需要強(qiáng)化，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視。在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作管理機(jī)制中，由于傳統(tǒng)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的不重視，使企業(yè)成為領(lǐng)導(dǎo)的“一言堂”，由相關(guān)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，在內(nèi)部審計(jì)上只是做樣子。難以發(fā)揮企業(yè)的社會(huì)職能，使企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的輕視，在內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制的推廣上，企業(yè)內(nèi)部缺乏重視，最終導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。

3.在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中監(jiān)督工作制度規(guī)范性不足。在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，存在著監(jiān)督工作的制度缺乏規(guī)范，一些內(nèi)部審計(jì)由于是本單位的領(lǐng)導(dǎo)直接管理，為了逃避外部監(jiān)督，在內(nèi)審工作中容易出現(xiàn)監(jiān)督管理職能虛設(shè)，或規(guī)范性不足等問(wèn)題。同時(shí)這種審計(jì)制度與單位的建設(shè)和不同部門(mén)之間的差別性較大，在級(jí)別上相同，有著相同的制約作用，在內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督管理上的效果就會(huì)大打折扣，長(zhǎng)期以來(lái)導(dǎo)致在內(nèi)部審計(jì)工作中的規(guī)范性流于形式。

4.企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作者在專業(yè)素養(yǎng)上有待提升。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的管理說(shuō)明可以看出，內(nèi)部審計(jì)師需要有法律、工程、管理、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等多方面的知識(shí)構(gòu)建，從這些不同的層面上確保最終內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量問(wèn)題。但是，目前國(guó)內(nèi)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)的科班管理人員較少，人員素質(zhì)上得不到保證，一些內(nèi)部審計(jì)工作者只有某些方面的知識(shí)，甚至?xí)霈F(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作者對(duì)于審計(jì)完全不懂的現(xiàn)象，從對(duì)現(xiàn)在的企業(yè)管理進(jìn)行研究可以發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)上往往和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)同時(shí)存在，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者自己做賬、自己審賬，導(dǎo)致工作人員的約束機(jī)制失效，內(nèi)部審計(jì)也難以產(chǎn)生科學(xué)有效的制約效果。

三、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能提升的具體路徑

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)改革的快速推動(dòng)，以及現(xiàn)代化企業(yè)的制度確立，企業(yè)的規(guī)模與水平越來(lái)越高，同時(shí)企業(yè)的自主權(quán)利得到快速擴(kuò)大。在這種態(tài)勢(shì)下，管理者往往只能夠間接地對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制。所以，企業(yè)的管理者需要企業(yè)能夠按照系統(tǒng)的規(guī)劃運(yùn)行，并提供給管理者所需要的具體信息，在企業(yè)的信息保障上，利用計(jì)劃的快速運(yùn)行控制企業(yè)中的具體職責(zé)任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)可以給企業(yè)的管理者提供這種信息保障。在現(xiàn)代企業(yè)架構(gòu)制度下推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)，在企業(yè)的內(nèi)部對(duì)企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)管理狀況非常了解，可以通過(guò)這種方式實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督與管理。同時(shí)在生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)上，利用不同的環(huán)節(jié)與內(nèi)容，建立起相應(yīng)的控制制度對(duì)企業(yè)運(yùn)行有著較高的保障性作用。具體而言，企業(yè)可以從以下幾點(diǎn)著手推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行與發(fā)展。

1.完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的體制架構(gòu)，并增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工獨(dú)立性。首先要明確內(nèi)部審計(jì)的歸屬與管理權(quán)問(wèn)題，讓企業(yè)的管理者與領(lǐng)導(dǎo)人自己領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)，并將內(nèi)部審計(jì)工作放在整體的產(chǎn)權(quán)主體以外，使內(nèi)部審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)能夠從行政逐漸轉(zhuǎn)化成為單位內(nèi)部的綜合設(shè)置與需要。推動(dòng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作者由政府委派，利用不同的方式保證內(nèi)部審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)與組織架構(gòu)在企業(yè)中的審計(jì)獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威，改變當(dāng)下在企業(yè)管理過(guò)程中較為普遍的內(nèi)部審計(jì)無(wú)力控制局面的問(wèn)題，這也是影響和解決內(nèi)審工作現(xiàn)狀的具體措施。內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容以及相關(guān)的制度建設(shè)已經(jīng)成為了社會(huì)發(fā)展與成熟制度建設(shè)的主要內(nèi)涵，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作中以審查糾錯(cuò)、復(fù)核等手段進(jìn)行的監(jiān)督管理職能已經(jīng)難以滿足社會(huì)的主要需求，在審計(jì)工作管理的過(guò)程中，需要引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮出自身的監(jiān)督職能，強(qiáng)化服務(wù)的意識(shí)，認(rèn)識(shí)到自身內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證在內(nèi)部審計(jì)中監(jiān)督，管理與社會(huì)生產(chǎn)力建設(shè)的綜合服務(wù)決策。

2.完善與優(yōu)化內(nèi)審工作的管理機(jī)制。在當(dāng)代企業(yè)的管理中，由于規(guī)模的快速擴(kuò)大，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中逐漸復(fù)雜化，在經(jīng)營(yíng)的方式以及景觀管理上分散化、多層次化。從客觀上也必須要有相關(guān)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督與管理，引導(dǎo)企業(yè)在內(nèi)部的管理工作中，由相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)目標(biāo)、方針以及政策制定等進(jìn)行制定，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，通過(guò)這種形式強(qiáng)化企業(yè)的控制管理，并嚴(yán)肅引導(dǎo)企業(yè)深化改革。推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠建立健全工作管理機(jī)制，在內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)上轉(zhuǎn)移向事前審計(jì)與事中審計(jì)，貫穿在整體經(jīng)營(yíng)管理的活動(dòng)中。在相關(guān)的工作內(nèi)容與工作環(huán)節(jié)上，利用違規(guī)審計(jì)以及內(nèi)控制度的建設(shè)與績(jī)效，推動(dòng)資金在運(yùn)行上逐漸向管理機(jī)制轉(zhuǎn)向，規(guī)范在經(jīng)營(yíng)與運(yùn)行中的行為，維護(hù)企業(yè)的最終管理利益。在審計(jì)工作的過(guò)程中，需要強(qiáng)化對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的綜合管理方式提升，在不同形式的監(jiān)督管理過(guò)程中，將多種審計(jì)手段納入到內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐中，深化在內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)問(wèn)題的研究與探索，并提出強(qiáng)化管理的意見(jiàn)與建議，更好地為管理層與決策層服務(wù)。在相關(guān)的審計(jì)管理中，伴隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)制度的建設(shè)與多元化發(fā)展，將事前審計(jì)、事中審計(jì)結(jié)合起來(lái)。以科學(xué)、有效、穩(wěn)定的發(fā)展建立出社會(huì)的綜合性評(píng)價(jià)，在事前審計(jì)的過(guò)程中，需要對(duì)投資決策以及資金來(lái)源進(jìn)行多方位審計(jì)，在審計(jì)的過(guò)程中，針對(duì)項(xiàng)目管理內(nèi)容，展開(kāi)在成本制定上的綜合引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)整體項(xiàng)目的綜合性評(píng)價(jià)，在這種操作上推動(dòng)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。

3.有效優(yōu)化在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的工作制度，強(qiáng)化在審計(jì)過(guò)程中的規(guī)范性。建立健全內(nèi)部的審計(jì)體系，通過(guò)審計(jì)的制度化對(duì)內(nèi)部審計(jì)行為進(jìn)行約束，嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量，并建立健全內(nèi)部審計(jì)的理論。從實(shí)際的工作角度出發(fā)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的工作程序上提升工作效率，引入對(duì)審計(jì)工作環(huán)境的總體策劃，實(shí)現(xiàn)在不同階段的審計(jì)環(huán)節(jié)聯(lián)系，最終形成在全國(guó)范圍內(nèi)的統(tǒng)一審計(jì)管理指標(biāo)。改變?cè)趥鹘y(tǒng)部門(mén)之間和企業(yè)不同分部之間的審計(jì)指標(biāo)管理，并將不同地域的審計(jì)與地區(qū)性審計(jì)整合，利用多種形式多種角度的審計(jì)內(nèi)容，強(qiáng)化對(duì)于審計(jì)工作者的職業(yè)道德素養(yǎng)提升，使內(nèi)部審計(jì)工作管理者能夠嚴(yán)格遵守審計(jì)的準(zhǔn)則，并提升在內(nèi)部審計(jì)工作中的規(guī)范程度。

4.加強(qiáng)在內(nèi)部審計(jì)管理過(guò)程中的隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)工作的管理水平。提升在審計(jì)工作者的內(nèi)部工作水平，并實(shí)現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展和建設(shè)的綜合性目標(biāo)服務(wù)，一方面能夠完善和提升內(nèi)部審計(jì)的綜合標(biāo)準(zhǔn)，另一方面也能夠在內(nèi)部審計(jì)的團(tuán)隊(duì)建設(shè)的過(guò)程中，規(guī)范整體內(nèi)部審計(jì)工作者素質(zhì)。所以對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作者的教育制度建設(shè)，利用注冊(cè)審計(jì)師的資格制度，建設(shè)業(yè)務(wù)技術(shù)過(guò)硬、政治素養(yǎng)較高的隊(duì)伍。只有在這種背景下，才可以提升在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中內(nèi)部審計(jì)的綜合素質(zhì)。使內(nèi)部審計(jì)管理者成為企業(yè)管理的堅(jiān)定支持，為企業(yè)在現(xiàn)代化社會(huì)中的管理建設(shè)上提供應(yīng)有作用，更好地為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的自我約束與監(jiān)督管理體制，已經(jīng)在當(dāng)下的企業(yè)制度建設(shè)中成為非常重要的組成力量，利用內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理構(gòu)建，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化上。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的地位、方法、職能等都發(fā)生了相關(guān)變化。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代企業(yè)在應(yīng)對(duì)市場(chǎng)日益復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，需要進(jìn)一步提升自身內(nèi)部審計(jì)工作的效率。只有不斷發(fā)展和完善自身內(nèi)部審計(jì)職能，才能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)工作從傳統(tǒng)的監(jiān)督性逐漸轉(zhuǎn)向服務(wù)與監(jiān)督并重的形式轉(zhuǎn)換。在此基礎(chǔ)上應(yīng)對(duì)不同環(huán)境轉(zhuǎn)變所帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，更加有效地實(shí)現(xiàn)為企業(yè)服務(wù)的目標(biāo)。

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