會計政策選擇在企業(yè)所得稅籌劃中的運用淺析

廖艷梅

摘要：新企業(yè)所得稅法的實施，使得企業(yè)所得稅籌劃的作用越來越明顯，給企業(yè)帶來了更大的經(jīng)濟利益，也因此企業(yè)所得稅籌劃受到了廣泛的關注。會計政策選擇是企業(yè)所得稅籌劃的重要指導方法，同時也是企業(yè)會計制度中重要的組成部分?；诖耍疚南仁菍嬚吆退枚惢I劃進行簡單的介紹，然后分析了當前企業(yè)所得稅籌劃不足的原因，最后在此基礎上提出會計政策選擇在企業(yè)所得稅籌劃中的具體運用。

關鍵詞：會計政策選擇;企業(yè)所得稅;稅務籌劃;運用

企業(yè)一旦進行涉稅業(yè)務，都需要進行納稅，而企業(yè)納稅工作的開展，需要會計政策的指導。但是由于會計政策內(nèi)容涉及較多，所以在進行企業(yè)納稅籌劃時，要在遵循國家稅法規(guī)定的基礎上，選擇合理的會計政策，保證企業(yè)決策的科學性和合理性，也能夠一定程度上減輕企業(yè)的稅務負擔。對此，企業(yè)要充分認識會計政策在所得稅籌劃上的重要作用，選擇合理的會計政策，并結合自身實際的情況，制定可行性的稅務籌劃方案，盡最大可能降低所得稅應繳納稅額，以此實現(xiàn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、會計政策和企業(yè)所得稅籌劃的概述分析

（一）會計政策

會計政策具體指的是企業(yè)在進行會計核算工作時，所采用的具體會計原則和會計處理方法的總稱。一般情況下，企業(yè)在進行經(jīng)濟活動時，由于內(nèi)容和類型不同，所以會出現(xiàn)同一個經(jīng)濟業(yè)務可以使用不同的會計處理方法進行，但是需要注意的是，企業(yè)所采用的會計處理方法是在相關法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，也正因為法律法規(guī)范疇這一基礎條件，給會計政策選擇提供了有利的條件。

（二）企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)在納稅過程中所應繳納稅額的確定是在相關的法律法規(guī)上進行的，由于各個企業(yè)之間發(fā)展的情況各不相同，所以企業(yè)之間的所得稅籌劃方案也各不相同，往往同一個款項的繳納，由于納稅方案的不同，企業(yè)所需要繳納的稅額會有所不同。由此可見，企業(yè)稅務籌劃的合理性在企業(yè)經(jīng)濟利益方面起到重要的作用，企業(yè)要重視稅務籌劃工作，保證稅務籌劃方案的合理性，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。在企業(yè)所需要繳納的稅種中，企業(yè)所得稅是一項重要的稅種，關系著企業(yè)的健康發(fā)展。因此，企業(yè)要加強企業(yè)所得稅稅務籌劃工作，根據(jù)自身的實際情況，制定可行性的稅務籌劃方案，以此實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。具體而言，企業(yè)在進行所得稅稅務籌劃時，要遵循兩個方面的原則，一是合法性原則，就是要求企業(yè)在進行稅務籌劃工作時，要保證其在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，并且與稅法政策相一致，不得存在違法違規(guī)的稅務行為;二是成本效益性原則，就是要求企業(yè)在進行所得稅稅務籌劃時，要將稅務籌劃利益和成本進行綜合分析，確保所制定的所得稅稅務籌劃方案是在利益高于成本的情況下執(zhí)行，以此提高企業(yè)納稅后的經(jīng)濟利潤。

二、造成企業(yè)所得稅務籌劃效果差的原因分析

目前企業(yè)在進行所得稅籌劃時，仍然存在許多不足的地方，影響企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。而造成企業(yè)所得稅籌劃存在不足的原因有許多，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，經(jīng)營理念相對比較落后。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅務籌劃工作在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用越來越突顯。然而大部分企業(yè)經(jīng)營管理層，并不能夠正確地認識稅務籌劃的重要性和作用，不重視稅務籌劃工作，在稅務籌劃上所投入的時間和精力較少，以致于企業(yè)稅務籌劃水平較低。

第二，所得稅支出重視程度較低。在企業(yè)稅收體制當中，增值稅和企業(yè)所得稅都是重要的稅種，但是往往由于增值稅的稅額較高，相對而言，往往企業(yè)所得稅需要繳納的稅額比增值稅稅額低，一定程度上使得企業(yè)普遍認為增值稅較為重要，并將增值稅作為稅務籌劃的重點內(nèi)容，忽視了企業(yè)所得稅的稅務籌劃。這種片面化的認知，使得企業(yè)所得稅稅務籌劃方面存在了許多不足的地方，不利于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。

第三，稅收優(yōu)惠政策分析力不足。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國稅收政策也不斷進行調(diào)整，并頒布實施了一系列稅收優(yōu)惠政策，旨在引導和扶持企業(yè)的發(fā)展，更好地適應市場經(jīng)濟的發(fā)展。但是，從目前情況來看，很多企業(yè)對于稅收優(yōu)惠政策并不是很了解，并不能夠合理的運用稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)稅務籌劃中，大多數(shù)是依賴于稅務部的指導，缺乏獨立性。

第四，風險承擔能力不足。保證企業(yè)所得稅稅務籌劃方案的合理性，目的是在于降低所需要繳納的稅額，以此減輕企業(yè)的稅務負擔。但是，企業(yè)在進行稅務籌劃工作時，往往由于各個方面的因素影響，存在一定的稅務風險，也正因為如此，企業(yè)對稅務籌劃產(chǎn)生了一定抵觸心理，難以承受稅務籌劃所帶來的風險。

三、在企業(yè)所得稅籌劃中會計政策選擇的具體運用分析

在企業(yè)所得稅籌劃中會計政策的選擇，涉及到企業(yè)的方方面面，范圍較廣。因此，以下主要從銷售結算方式、人力成本、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)統(tǒng)計方式等方面對企業(yè)所得稅籌劃進行闡述，確保會計政策選擇在企業(yè)所得稅籌劃中的合理性，促進企業(yè)的發(fā)展。

（一）銷售結算方式

隨著企業(yè)所得稅法的改革與推進，將企業(yè)收入確認的時間點進行了明確。但是在具體的執(zhí)行過程中，由于各個企業(yè)銷售方式的不同，在開具發(fā)票時的時間點也有所不同，這種差異化導致了企業(yè)所需要繳納的稅款存在較大差異。如果企業(yè)在選擇銷售方式時，能夠在結合實際情況的基礎上選擇合理的銷售方式，一定程度上能夠有效降低企業(yè)納稅稅額，減輕企業(yè)的稅務負擔，有利于提高企業(yè)所得稅籌劃的有效性。因此，企業(yè)可在這一基礎上，并遵循合法性原則，將收入確認的時間適當延緩，便可以延緩企業(yè)所需要繳納稅款的時間，這樣一來便可以提高企業(yè)資金的流通性，更好地促進企業(yè)的發(fā)展。

（二）人力成本

在我國相關的稅收法律法規(guī)中，明確規(guī)定了企業(yè)人力成本費用制定的限額，在這一條規(guī)定內(nèi)，一旦企業(yè)人力成本費用超出了所制定限額的范圍，那么則不允許企業(yè)進行稅前扣除?？梢?，如果企業(yè)在進行人力成本稅務籌劃時，可以根據(jù)各類費用限額來進行，結合企業(yè)實際的情況進行相應的調(diào)整，將成本費用控制在限額范圍內(nèi)，以此降低企業(yè)應納稅額，實現(xiàn)繳納稅額最小化。

（三）固定資產(chǎn)統(tǒng)計

隨著房地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展，房地產(chǎn)投資成為了當前企業(yè)重要的投資方式。對此，企業(yè)在進行所得稅稅務籌劃時，也應當充分考慮投資性房地產(chǎn)的計量方式，將企業(yè)成本模式融入于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量中，以此降低企業(yè)所得稅應繳納稅額，實現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃的有效性。

（四）無形資產(chǎn)

在企業(yè)資產(chǎn)構成中，無形資產(chǎn)也占據(jù)重要的地位，同時具有持續(xù)性長、費用高等特點。所以在企業(yè)所得稅籌劃中，無形資產(chǎn)研發(fā)費用的籌劃也尤其必要。在新會計準則中，關于無形資產(chǎn)研發(fā)費用作出了明確的規(guī)定，在特定的情況下，企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)費用一般不計入當期費用中，其屬于成本計量的范疇。這一政策的變化，給企業(yè)所得稅籌劃帶來了更多的利益空間，企業(yè)可結合這一政策規(guī)定，做好稅務籌劃工作，能夠有效降低企業(yè)所得稅繳納稅額。需要注意的是，企業(yè)在進行所得稅籌劃時，要在當期內(nèi)完成研究費用和攤銷開發(fā)費用的扣除，使無形資產(chǎn)的研究費用列入開發(fā)費用范疇，這樣便可以有效降低企業(yè)所得稅的應繳納稅額。

四、結語

總而言之，企業(yè)所得稅籌劃工作具有重要的作用，能夠有效降低企業(yè)的納稅稅額，減輕企業(yè)稅務負擔，為企業(yè)獲得經(jīng)濟利益創(chuàng)造更大的空間。而在企業(yè)所得稅籌劃中選擇合理的會計政策，能夠強化企業(yè)所得稅籌劃的有效性和合理性。對此，企業(yè)要重視稅務籌劃工作的開展，結合自身的實際情況和相關的優(yōu)惠政策，選擇合理的會計政策，分析稅務籌劃中存在不合理的地方，并采取有效措施解決，保證所得稅籌劃方案的合理性，以此降低所得稅應繳納稅額至最低程度，從而有效促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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