會(huì)計(jì)師事務(wù)所視角：小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
——基于江蘇省15家中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)分析的角度

○國(guó)家開(kāi)放大學(xué)出版社 鄭 倩

小型微利企業(yè)(簡(jiǎn)稱小微企業(yè))是指從事國(guó)家非限制和非禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5 000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。小微企業(yè)在自身發(fā)展過(guò)程中面臨各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，需要借助外力降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而作為專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在尋求自身發(fā)展的過(guò)程中，面對(duì)小微企業(yè)應(yīng)該提供針對(duì)性的服務(wù)，這樣做不僅利于小微企業(yè)的發(fā)展，也為會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的發(fā)展提供了條件。

一、小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

小微企業(yè)在資金、技術(shù)、人才等方面都處于劣勢(shì)，其服務(wù)或產(chǎn)品在市場(chǎng)中所占份額不大，不具有優(yōu)勢(shì)，所以企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方面極易受市場(chǎng)波動(dòng)的影響，面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。

小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)理念等各不相同，所以所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也各不相同。主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有以下幾種：

(一)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

任何一種風(fēng)險(xiǎn)都沒(méi)有市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)有殺傷力，再大的企業(yè)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)一旦來(lái)臨，都無(wú)法抵御。小微企業(yè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在其產(chǎn)品的銷售受競(jìng)爭(zhēng)者，特別是擁有品牌優(yōu)勢(shì)或成本優(yōu)勢(shì)的競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)排擠。而在企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展方面，小微企業(yè)在新產(chǎn)品研發(fā)上的投入很少或者基本沒(méi)有投入，產(chǎn)品升級(jí)較慢或者管理者欠缺產(chǎn)品升級(jí)意識(shí)，小微企業(yè)的產(chǎn)品或者企業(yè)本身很容易被市場(chǎng)淘汰。

(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

小微企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中在融資和投資方面。

1.融資風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于資金緊張的小微企業(yè)，一方面，其主要管理者會(huì)想盡一切辦法融資，在融資過(guò)程中往往會(huì)“技術(shù)處理”一些問(wèn)題，因而產(chǎn)生誠(chéng)信問(wèn)題；另一方面，小微企業(yè)大多缺乏融資途徑或者欠缺融資能力，再加上管理者業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，很多小微企業(yè)就是因籌資渠道不正規(guī)，以奇高的成本進(jìn)行融資，最終導(dǎo)致企業(yè)陷入困境，甚至因背負(fù)不起融資成本而破產(chǎn)。

2.投資風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于小微企業(yè)，主要的投資渠道為股票、基金投資，在投資過(guò)程中，不少企業(yè)因投資知識(shí)缺乏導(dǎo)致投資失誤而產(chǎn)生損失。

(三)人員風(fēng)險(xiǎn)

1.管理人員的素質(zhì)偏低。在小微企業(yè)中，各層次管理人員素質(zhì)參差不齊，這導(dǎo)致企業(yè)管理制度不規(guī)范、不完善，也成為阻礙小微企業(yè)成長(zhǎng)的最大問(wèn)題。

2.人員易流失。關(guān)鍵崗位核心骨干員工的流失是所有小微企業(yè)發(fā)展受限的一大重要因素(張琦，2019)。對(duì)于技術(shù)類企業(yè)，從某種程度上來(lái)說(shuō)，技術(shù)是企業(yè)的生命，所以關(guān)鍵技術(shù)人員對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展很重要，對(duì)于技術(shù)類小微企業(yè)尤其如此，所以技術(shù)人員尤其是關(guān)鍵技術(shù)人員的流失有可能直接導(dǎo)致小微企業(yè)的生產(chǎn)停頓甚至破產(chǎn)。對(duì)勞力密集型企業(yè)，人力資源是很重要的生產(chǎn)要素，小微企業(yè)人員流動(dòng)性較大，存在人員流失風(fēng)險(xiǎn)。

綜上，小微企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效方法主要如下：①具有較強(qiáng)的資源整合能力，有力規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。②建立和完善財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部控制制度。③具備較強(qiáng)的人力資源管理能力，創(chuàng)造有力條件留住員工并積極提升其素質(zhì)，這里的員工包括管理人才、技術(shù)人才等。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所為小微企業(yè)提供的服務(wù)

(一)服務(wù)類型

除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還為企業(yè)提供驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估、管理咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)(如代理記賬、會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)等)、稅務(wù)代理等服務(wù)。

通過(guò)調(diào)研江蘇省的15家中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，了解到這15家會(huì)計(jì)師事務(wù)所近5年服務(wù)小微企業(yè)的情況，如表1所示。

表1 近5年會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)小微企業(yè)的情況

續(xù)表1

(二)服務(wù)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

以上調(diào)研結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為小微企業(yè)提供的服務(wù)中，傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)占比處于第一位的為7家，占15家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的46.67%，其他服務(wù)的占比不高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為小微企業(yè)提供服務(wù)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題有以下方面：

1.小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，這實(shí)際上與小微企業(yè)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有關(guān)。具體表現(xiàn)在：①企業(yè)財(cái)務(wù)不能及時(shí)跟進(jìn)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化；②成本核算不規(guī)范；③重要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，如關(guān)聯(lián)交易披露不全面或不披露，壞賬準(zhǔn)備提取不足等；④會(huì)計(jì)處理差錯(cuò)頻繁出現(xiàn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真；⑤稅收計(jì)算錯(cuò)誤；⑥會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)，存在人為調(diào)節(jié)情況等。

2.因納稅工作過(guò)程過(guò)于復(fù)雜、稅收負(fù)擔(dān)重而導(dǎo)致不少小微企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假來(lái)達(dá)到偷稅、漏稅的目的。

3.小微企業(yè)內(nèi)控缺乏，企業(yè)內(nèi)控制度不完善、不成文。

4.小微企業(yè)面臨的社會(huì)環(huán)境缺乏誠(chéng)信等。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所為小微企業(yè)有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供的服務(wù)

調(diào)研中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，其提供的服務(wù)中，最有利于小微企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有利于小微企業(yè)生存和發(fā)展的服務(wù)如下：

(一)財(cái)務(wù)審計(jì)及相關(guān)財(cái)稅知識(shí)培訓(xùn)

財(cái)務(wù)審計(jì)是指進(jìn)行財(cái)務(wù)信息鑒定。真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策起到參考作用。小微企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真的原因中，非常重要的一點(diǎn)就是企業(yè)財(cái)會(huì)人員在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面的欠缺，小微企業(yè)亟需專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，如稅收政策培訓(xùn)，及時(shí)將最新的政策反饋到企業(yè)，積極促進(jìn)專業(yè)人員知識(shí)更新。很多小微企業(yè)甚至希望會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接成為企業(yè)的專項(xiàng)法律顧問(wèn)。

(二)投資、融資咨詢服務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可為小微企業(yè)進(jìn)行投資管理，并為其融資決策提供幫助。與小微企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃相適應(yīng)的投資、融資咨詢服務(wù)，可幫助小微企業(yè)獲得快速發(fā)展的機(jī)會(huì)。提供投資咨詢，即為小微企業(yè)投資的可行性作全面的分析，避免企業(yè)由于投資失誤帶來(lái)不必要的損失。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為小微企業(yè)提供融資咨詢，能從旁觀者專業(yè)角度提供融資建議，糾錯(cuò)防漏，為小微企業(yè)的健康良性發(fā)展提供幫助。

(三)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為小微企業(yè)提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，完善其內(nèi)控制度，堵塞各種管理漏洞。從小微企業(yè)的角度而言，企業(yè)需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)控制度提供切實(shí)有效的建議，并開(kāi)展跟蹤服務(wù)。

(四)提供資源整合方案

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為企業(yè)提供資源整合方案，包括辦理工商設(shè)立登記、稅務(wù)代理、代理記賬、項(xiàng)目論證、納稅籌劃、資產(chǎn)重組等服務(wù)，以減輕小微企業(yè)的管理成本和稅收負(fù)擔(dān)。

(五)特殊項(xiàng)目服務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所為小微企業(yè)提供的特殊項(xiàng)目服務(wù)包括：人力資源管理、破產(chǎn)管理、海關(guān)鑒證業(yè)務(wù)、相關(guān)第三方評(píng)價(jià)的業(yè)務(wù)咨詢、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的策劃與完善、內(nèi)控評(píng)估、策劃節(jié)能減排辦法、績(jī)效評(píng)價(jià)、高新企業(yè)延伸服務(wù)等。

小微企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)不住風(fēng)浪，極易被市場(chǎng)所淘汰。進(jìn)一步說(shuō)，小微企業(yè)的發(fā)展主要受制于社會(huì)環(huán)境，包括社會(huì)的道德水平，誠(chéng)信建設(shè)，國(guó)家政策的引導(dǎo)、扶持，等等。尤其需要指出的是，特別需要政府為小微企業(yè)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，減少行政干預(yù)，簡(jiǎn)化稅收征管方式，公平稅負(fù)，使企業(yè)專心于經(jīng)營(yíng)及技術(shù)創(chuàng)造，為社會(huì)提供就業(yè)機(jī)會(huì)和創(chuàng)造財(cái)富。