淺談內(nèi)部審計(jì)人員如何做好企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)工作

周成云

摘 要：隨著各企業(yè)集團(tuán)日益發(fā)展，越來越多企業(yè)集團(tuán)想通過資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)摸清家底，保證財(cái)務(wù)資料真實(shí)完整，了解各控股企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量情況，加強(qiáng)對(duì)控股企業(yè)的資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率。相比于外部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員開展資產(chǎn)清查工作更能真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況。從內(nèi)部審計(jì)人員統(tǒng)籌謀劃資產(chǎn)清查的審前調(diào)查、合理配置審計(jì)資源并開展資產(chǎn)清查審計(jì)工作、突出清查主題界定事實(shí)得出結(jié)論并提出管理建議3個(gè)方面，淺析企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查;專項(xiàng)審計(jì);企業(yè)集團(tuán)

文章編號(hào)：1004-7026（2020）09-0109-02? ? ? ? ?中國圖書分類號(hào)：F239.45? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1? 開展資產(chǎn)清查審計(jì)工作的意義

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員開展資產(chǎn)清查審計(jì)工作主要有以下作用。

一是了解企業(yè)集團(tuán)公司中各控股企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成，明確各類資產(chǎn)的類型、品名與規(guī)格、數(shù)量、可使用年限、剩余年限、使用狀況、折舊情況、存放地點(diǎn)、債權(quán)賬齡、出租收益等基本信息。二是真實(shí)反映企業(yè)各類資產(chǎn)質(zhì)量和財(cái)產(chǎn)狀況，理清企業(yè)集團(tuán)中各控股企業(yè)存在的閑置、無效等不良或低效資產(chǎn)。通過資產(chǎn)清查摸清企業(yè)集團(tuán)的家底，健全現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理水平，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益[1]。

2? 資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)的調(diào)查、準(zhǔn)備階段

2.1? 統(tǒng)籌謀劃，編制審計(jì)工作方案

編制審計(jì)工作方案的目的是讓審計(jì)人員把握資產(chǎn)清查事項(xiàng)，對(duì)資產(chǎn)清查工作進(jìn)行總體謀劃、協(xié)調(diào)和要求，讓內(nèi)部審計(jì)人員知道不同的事項(xiàng)應(yīng)該采取相應(yīng)的步驟和方法。

編制工作方案的過程中，一是要確定此次資產(chǎn)清查需要解決的問題，明確清查內(nèi)容;二是要確定資產(chǎn)清查用的審計(jì)方法，建立審閱、清查、分析性復(fù)核、監(jiān)盤、查詢、訪談等審計(jì)方法體系;三是要確定審計(jì)調(diào)查的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，以此判斷資產(chǎn)清查事項(xiàng)的優(yōu)劣;四是劃分清查內(nèi)容，讓審計(jì)人員知道自己所負(fù)責(zé)的工作及要求[2]。

2.2? 制訂調(diào)查表，要求各控股企業(yè)自查

內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量有限，對(duì)企業(yè)集團(tuán)開展全面資產(chǎn)清查審計(jì)工作應(yīng)有全面的資產(chǎn)清查表格。

一是制訂資產(chǎn)管理制度統(tǒng)計(jì)表。二是按性質(zhì)設(shè)計(jì)往來債權(quán)、應(yīng)收票據(jù)、存貨、金融資產(chǎn)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、軟件、開發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)等資產(chǎn)調(diào)查表格。三是生產(chǎn)型企業(yè)單獨(dú)設(shè)計(jì)產(chǎn)能產(chǎn)量清查表。審計(jì)人員開展資產(chǎn)清查前下發(fā)調(diào)查表，要求各控股企業(yè)按表格填列并自查。

3? 資產(chǎn)清查審計(jì)實(shí)施階段

資產(chǎn)清查審計(jì)的重點(diǎn)在于對(duì)資產(chǎn)的清點(diǎn)核查，合理配置內(nèi)部審計(jì)資源、有的放矢地開展資產(chǎn)盤點(diǎn)工作在實(shí)施階段格外重要。在清查的基礎(chǔ)上，對(duì)已收集的資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、分析，從盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)小問題，到了解資產(chǎn)管理制度的制定和執(zhí)行情況，找到資產(chǎn)管理過程存在問題的原因。

3.1? 合理配置審計(jì)資源，開展資產(chǎn)盤點(diǎn)工作

企業(yè)集團(tuán)開展資產(chǎn)清查的范圍廣、內(nèi)容多、程度深，而內(nèi)部審計(jì)人員力量有限，如何合理配置審計(jì)資源成為順利完成清查的關(guān)鍵。

應(yīng)根據(jù)清查范圍與內(nèi)容確定調(diào)查組，實(shí)施一段時(shí)間后再根據(jù)清查進(jìn)度調(diào)整人員。資產(chǎn)清查審計(jì)的重點(diǎn)是全面盤查與清點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等，確保賬實(shí)、賬賬相符。

3.2? 深入分析收集的材料，理清企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)人員通過收集各控股企業(yè)資產(chǎn)清查的自查材料、審前調(diào)查表、企業(yè)財(cái)務(wù)賬、資產(chǎn)登記變表及現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)等材料，對(duì)照國家的法律法規(guī)、企業(yè)集團(tuán)及各控股企業(yè)的規(guī)章制度，在盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上統(tǒng)計(jì)、匯總、分析，明確各企業(yè)貨幣性資產(chǎn)、債權(quán)性資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對(duì)外投資資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的真實(shí)情況，了解企業(yè)集團(tuán)各控股企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)狀[3]。

3.3? “點(diǎn)線面”層層剖析，揭示問題的根源

在清查過程中先通過一個(gè)個(gè)盤“點(diǎn)”，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中存在的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、庫存管理不嚴(yán)格等問題。然后延伸到一家家企業(yè)資產(chǎn)管理制度這條“線”，找出各控股企業(yè)在資產(chǎn)管理制度體系中存在的制度不健全、執(zhí)行不到位等問題。歸納出各控股企業(yè)存在的閑置、無效等不良或低效資產(chǎn)問題，主要是各企業(yè)在資產(chǎn)管理上存在資產(chǎn)精細(xì)化管理不夠這個(gè)“面”的問題。

4? 出具資產(chǎn)清查審計(jì)報(bào)告

4.1? 突出清查主題，界定事實(shí)得出結(jié)論

撰寫資產(chǎn)清查審計(jì)報(bào)告階段主要是分析清查資料、編輯清查報(bào)告內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)人員要想出具有深度的報(bào)告，關(guān)鍵在于對(duì)資產(chǎn)清查資料和證據(jù)的總體把握、深入分析。

了解內(nèi)部開展資產(chǎn)清查審計(jì)的背景，以清查發(fā)現(xiàn)的問題為導(dǎo)向，明確資產(chǎn)清查報(bào)告要反映的主題。內(nèi)部審計(jì)人員要界定事實(shí)，準(zhǔn)確、完整地描述清查事項(xiàng)中發(fā)現(xiàn)的問題，最終得出結(jié)論。

4.2? 匯總清查資料，針對(duì)問題剖析原因

資產(chǎn)清查報(bào)告要從各類資產(chǎn)屬性特征入手，把握總體性歸類，既要從資產(chǎn)管理制度的制訂角度反映問題，也要反映資產(chǎn)在實(shí)際管理中違反制度導(dǎo)致的各類問題，并總結(jié)出共性問題。審計(jì)人員要梳理企業(yè)集團(tuán)下各控股企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)清查事項(xiàng)，對(duì)資產(chǎn)清查取得的資料進(jìn)行歸類。將不同類別的清查資料分類匯總，運(yùn)用比較分析法概括資產(chǎn)管理制度執(zhí)行中的典型問題。針對(duì)資產(chǎn)管理出現(xiàn)的問題，將引發(fā)該事項(xiàng)的相關(guān)因素按重要程度列示出來，找到資產(chǎn)在日常管理過程中出現(xiàn)問題的原因。

4.3? 立足內(nèi)部服務(wù)，依據(jù)結(jié)果提出建議

內(nèi)部審計(jì)的重要原則之一是服務(wù)，資產(chǎn)清查內(nèi)部審計(jì)更是如此。資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的審計(jì)建議要注重實(shí)效，有針對(duì)性和可操作性，能夠解決企業(yè)集團(tuán)在資產(chǎn)管理中存在的問題，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。

審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)資產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)的管理和制度上的問題提出建議。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)做好資產(chǎn)管理的頂層設(shè)計(jì)，構(gòu)建資產(chǎn)管理體系，統(tǒng)一歸口管理部門，將資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)與業(yè)財(cái)一體化管理、全部預(yù)算管理有效結(jié)合，提升企業(yè)資產(chǎn)管控質(zhì)效。對(duì)每個(gè)控股企業(yè)以內(nèi)部管理模式進(jìn)行分類，結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問題提出建議。各企業(yè)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)制度執(zhí)行、資產(chǎn)安全管理及質(zhì)量管理等工作。

5? 結(jié)束語

資產(chǎn)清查審計(jì)工作對(duì)企業(yè)具有重要作用和現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)集團(tuán)通過內(nèi)部審計(jì)人員開展全面資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)工作，不僅能保證財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和完整性，更能讓企業(yè)集團(tuán)認(rèn)清企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)狀。在此基礎(chǔ)上，提出合理化建議，進(jìn)一步完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)管理制度，強(qiáng)化對(duì)各控股企業(yè)的資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率。

參考文獻(xiàn)：

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