淺談內(nèi)部審計人員如何做好企業(yè)集團資產(chǎn)清查專項審計工作

周成云

摘 要：隨著各企業(yè)集團日益發(fā)展，越來越多企業(yè)集團想通過資產(chǎn)清查專項審計摸清家底，保證財務(wù)資料真實完整，了解各控股企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量情況，加強對控股企業(yè)的資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率。相比于外部審計人員，內(nèi)部審計人員開展資產(chǎn)清查工作更能真實反映企業(yè)資產(chǎn)的實際情況。從內(nèi)部審計人員統(tǒng)籌謀劃資產(chǎn)清查的審前調(diào)查、合理配置審計資源并開展資產(chǎn)清查審計工作、突出清查主題界定事實得出結(jié)論并提出管理建議3個方面，淺析企業(yè)集團資產(chǎn)清查專項審計工作。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查;專項審計;企業(yè)集團

文章編號：1004-7026（2020）09-0109-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F239.45? ? ? ? 文獻標志碼：A

1? 開展資產(chǎn)清查審計工作的意義

企業(yè)集團內(nèi)部審計人員開展資產(chǎn)清查審計工作主要有以下作用。

一是了解企業(yè)集團公司中各控股企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成，明確各類資產(chǎn)的類型、品名與規(guī)格、數(shù)量、可使用年限、剩余年限、使用狀況、折舊情況、存放地點、債權(quán)賬齡、出租收益等基本信息。二是真實反映企業(yè)各類資產(chǎn)質(zhì)量和財產(chǎn)狀況，理清企業(yè)集團中各控股企業(yè)存在的閑置、無效等不良或低效資產(chǎn)。通過資產(chǎn)清查摸清企業(yè)集團的家底，健全現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理水平，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益[1]。

2? 資產(chǎn)清查專項審計的調(diào)查、準備階段

2.1? 統(tǒng)籌謀劃，編制審計工作方案

編制審計工作方案的目的是讓審計人員把握資產(chǎn)清查事項，對資產(chǎn)清查工作進行總體謀劃、協(xié)調(diào)和要求，讓內(nèi)部審計人員知道不同的事項應(yīng)該采取相應(yīng)的步驟和方法。

編制工作方案的過程中，一是要確定此次資產(chǎn)清查需要解決的問題，明確清查內(nèi)容;二是要確定資產(chǎn)清查用的審計方法，建立審閱、清查、分析性復(fù)核、監(jiān)盤、查詢、訪談等審計方法體系;三是要確定審計調(diào)查的依據(jù)和標準，以此判斷資產(chǎn)清查事項的優(yōu)劣;四是劃分清查內(nèi)容，讓審計人員知道自己所負責(zé)的工作及要求[2]。

2.2? 制訂調(diào)查表，要求各控股企業(yè)自查

內(nèi)部審計人員數(shù)量有限，對企業(yè)集團開展全面資產(chǎn)清查審計工作應(yīng)有全面的資產(chǎn)清查表格。

一是制訂資產(chǎn)管理制度統(tǒng)計表。二是按性質(zhì)設(shè)計往來債權(quán)、應(yīng)收票據(jù)、存貨、金融資產(chǎn)投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、軟件、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)等資產(chǎn)調(diào)查表格。三是生產(chǎn)型企業(yè)單獨設(shè)計產(chǎn)能產(chǎn)量清查表。審計人員開展資產(chǎn)清查前下發(fā)調(diào)查表，要求各控股企業(yè)按表格填列并自查。

3? 資產(chǎn)清查審計實施階段

資產(chǎn)清查審計的重點在于對資產(chǎn)的清點核查，合理配置內(nèi)部審計資源、有的放矢地開展資產(chǎn)盤點工作在實施階段格外重要。在清查的基礎(chǔ)上，對已收集的資產(chǎn)數(shù)據(jù)進行匯總、分析，從盤點發(fā)現(xiàn)小問題，到了解資產(chǎn)管理制度的制定和執(zhí)行情況，找到資產(chǎn)管理過程存在問題的原因。

3.1? 合理配置審計資源，開展資產(chǎn)盤點工作

企業(yè)集團開展資產(chǎn)清查的范圍廣、內(nèi)容多、程度深，而內(nèi)部審計人員力量有限，如何合理配置審計資源成為順利完成清查的關(guān)鍵。

應(yīng)根據(jù)清查范圍與內(nèi)容確定調(diào)查組，實施一段時間后再根據(jù)清查進度調(diào)整人員。資產(chǎn)清查審計的重點是全面盤查與清點資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等，確保賬實、賬賬相符。

3.2? 深入分析收集的材料，理清企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)狀

內(nèi)部審計人員通過收集各控股企業(yè)資產(chǎn)清查的自查材料、審前調(diào)查表、企業(yè)財務(wù)賬、資產(chǎn)登記變表及現(xiàn)場盤點等材料，對照國家的法律法規(guī)、企業(yè)集團及各控股企業(yè)的規(guī)章制度，在盤點的基礎(chǔ)上統(tǒng)計、匯總、分析，明確各企業(yè)貨幣性資產(chǎn)、債權(quán)性資產(chǎn)、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的真實情況，了解企業(yè)集團各控股企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)狀[3]。

3.3? “點線面”層層剖析，揭示問題的根源

在清查過程中先通過一個個盤“點”，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中存在的會計核算不規(guī)范、庫存管理不嚴格等問題。然后延伸到一家家企業(yè)資產(chǎn)管理制度這條“線”，找出各控股企業(yè)在資產(chǎn)管理制度體系中存在的制度不健全、執(zhí)行不到位等問題。歸納出各控股企業(yè)存在的閑置、無效等不良或低效資產(chǎn)問題，主要是各企業(yè)在資產(chǎn)管理上存在資產(chǎn)精細化管理不夠這個“面”的問題。

4? 出具資產(chǎn)清查審計報告

4.1? 突出清查主題，界定事實得出結(jié)論

撰寫資產(chǎn)清查審計報告階段主要是分析清查資料、編輯清查報告內(nèi)容。內(nèi)部審計人員要想出具有深度的報告，關(guān)鍵在于對資產(chǎn)清查資料和證據(jù)的總體把握、深入分析。

了解內(nèi)部開展資產(chǎn)清查審計的背景，以清查發(fā)現(xiàn)的問題為導(dǎo)向，明確資產(chǎn)清查報告要反映的主題。內(nèi)部審計人員要界定事實，準確、完整地描述清查事項中發(fā)現(xiàn)的問題，最終得出結(jié)論。

4.2? 匯總清查資料，針對問題剖析原因

資產(chǎn)清查報告要從各類資產(chǎn)屬性特征入手，把握總體性歸類，既要從資產(chǎn)管理制度的制訂角度反映問題，也要反映資產(chǎn)在實際管理中違反制度導(dǎo)致的各類問題，并總結(jié)出共性問題。審計人員要梳理企業(yè)集團下各控股企業(yè)真實的資產(chǎn)清查事項，對資產(chǎn)清查取得的資料進行歸類。將不同類別的清查資料分類匯總，運用比較分析法概括資產(chǎn)管理制度執(zhí)行中的典型問題。針對資產(chǎn)管理出現(xiàn)的問題，將引發(fā)該事項的相關(guān)因素按重要程度列示出來，找到資產(chǎn)在日常管理過程中出現(xiàn)問題的原因。

4.3? 立足內(nèi)部服務(wù)，依據(jù)結(jié)果提出建議

內(nèi)部審計的重要原則之一是服務(wù)，資產(chǎn)清查內(nèi)部審計更是如此。資產(chǎn)清查專項審計報告的審計建議要注重實效，有針對性和可操作性，能夠解決企業(yè)集團在資產(chǎn)管理中存在的問題，發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能。

審計人員應(yīng)針對資產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)的管理和制度上的問題提出建議。企業(yè)集團應(yīng)當做好資產(chǎn)管理的頂層設(shè)計，構(gòu)建資產(chǎn)管理體系，統(tǒng)一歸口管理部門，將資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)與業(yè)財一體化管理、全部預(yù)算管理有效結(jié)合，提升企業(yè)資產(chǎn)管控質(zhì)效。對每個控股企業(yè)以內(nèi)部管理模式進行分類，結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問題提出建議。各企業(yè)嚴格按照會計準則進行財務(wù)核算，加強制度執(zhí)行、資產(chǎn)安全管理及質(zhì)量管理等工作。

5? 結(jié)束語

資產(chǎn)清查審計工作對企業(yè)具有重要作用和現(xiàn)實意義。企業(yè)集團通過內(nèi)部審計人員開展全面資產(chǎn)清查專項審計工作，不僅能保證財務(wù)資料的真實性和完整性，更能讓企業(yè)集團認清企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)狀。在此基礎(chǔ)上，提出合理化建議，進一步完善企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)管理制度，強化對各控股企業(yè)的資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率。

參考文獻：

[1]鄭之良.企業(yè)固定資產(chǎn)清查工作淺析[J].投資理財，2017（12）：78-79.

[2]張巧年.淺談審計人員如何做好資產(chǎn)清查[J].中外企業(yè)家，2019（29）：29-30.

[3]薛洪強.企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016（2）：150-151.