新形勢下商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的創(chuàng)新實(shí)踐

王豐 王路 鞠思達(dá)

[摘要]本文分析了當(dāng)前商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作面臨的困難和瓶頸，提出新形勢下商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的應(yīng)對措施，并就尚待進(jìn)一步研究的領(lǐng)域進(jìn)行了探討。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行? ? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計? ? 創(chuàng)新實(shí)踐? ? 風(fēng)險

2019年7月，中辦、國辦印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），在政治站位、審計內(nèi)涵、計劃管理、審計方式、審計評價、審計報告、結(jié)果運(yùn)用等方面提出了一系列新理念和新要求。新形勢下，加強(qiáng)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，需要提高站位、準(zhǔn)確定位、創(chuàng)新管理，全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量和效果。

一、商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面臨的困難和瓶頸

（一）行業(yè)監(jiān)管要求較高

根據(jù)《規(guī)定》對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍的定義，審計對象主要是地方黨政機(jī)關(guān)和國有企事業(yè)單位的“一把手”，屬于“關(guān)鍵少數(shù)”。但銀行業(yè)具有一定的特殊性，根據(jù)行業(yè)監(jiān)管要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是監(jiān)管任職資格審批的前置條件，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象范圍從“一把手”進(jìn)一步拓展至各級分支機(jī)構(gòu)行長、副行長、部門主要負(fù)責(zé)人以及重要崗位人員，使審計量大幅增加。大型銀行每年開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計數(shù)量數(shù)以千計，如何平衡好“關(guān)鍵少數(shù)”和一般人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)系、保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計面臨的一大難題。

（二）管理機(jī)制有待完善

《規(guī)定》明確了“任中審計為主”的審計方向，并要求加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的計劃性。而傳統(tǒng)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要滿足監(jiān)管報備要求的離任審計，較少開展任中審計。內(nèi)部審計部門通常是在組織部門完成干部選拔考察流程后，才接到開展離任審計的通知，因此臨時項(xiàng)目多、批量委托多、計劃性不強(qiáng)。當(dāng)前管理機(jī)制下，監(jiān)督關(guān)口過于靠后，使離任審計更多地成為一種面向監(jiān)管的程序性安排，審計結(jié)論在干部選拔任免中的作用發(fā)揮不夠，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的權(quán)威性、有效性受到影響。

（三）重視程度需要提升

從本質(zhì)上看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是實(shí)行干部監(jiān)督的一項(xiàng)重要制度安排。但當(dāng)前一些經(jīng)營管理者包括部分審計人員對此認(rèn)識不足，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象都是經(jīng)過黨委研究和組織部門考察的干部，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是服務(wù)于干部任免的程序性安排，對其重視不夠，經(jīng)常存在“走形式”“走過場”的現(xiàn)象，重要問題不敢深究、不愿揭示，審計報告中正面評價多、揭示問題少，難以真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用。

（四）審計資源相對不足

現(xiàn)有體制下，銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作往往時間緊、任務(wù)重，常常要求接到組織部門通知后，在短時間內(nèi)完成并提交報告，現(xiàn)場審計時間往往只有一兩周，審計人員也大多控制在10人以內(nèi)，時間與資源的限制導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難以查深查透;且部分銀行缺少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的專門團(tuán)隊(duì)，審計人員以臨時抽調(diào)為主，專業(yè)性得不到保障，制約了審計質(zhì)量的提升。

（五）信息共享不夠充分

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要大量的數(shù)據(jù)信息支持。目前，一方面各監(jiān)督部門間的信息共享不足，內(nèi)部審計與風(fēng)險管理等第二道防線的監(jiān)督檢查信息共享不充分，從組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門獲取的審計對象個人信息比較有限，難以形成監(jiān)督合力;另一方面缺少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計系統(tǒng)，缺少數(shù)據(jù)資料集成平臺，所需資料主要靠臨時向被審計機(jī)構(gòu)調(diào)取，影響了審計效率和效果。

（六）審計能力尚待提高

與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)審計不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是“人”，是“關(guān)鍵少數(shù)”的領(lǐng)導(dǎo)干部，而審計人員更擅長“對事不對人”的業(yè)務(wù)審計，習(xí)慣于查找問題細(xì)節(jié)，缺少宏觀視角和總體思維，缺乏把業(yè)務(wù)風(fēng)險和個人責(zé)任、經(jīng)營結(jié)果與個人履職聯(lián)系起來的能力和經(jīng)驗(yàn)，審計發(fā)現(xiàn)的有分量的問題較少，發(fā)現(xiàn)問題與審計對象的相關(guān)性不足，審計評價結(jié)論往往不能令人信服。

二、商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的創(chuàng)新舉措

（一）完善頂層設(shè)計

《規(guī)定》指出，中央層面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計包括兩層治理架構(gòu)：第一層是中央審計委員會，第二層是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議。目前，銀行業(yè)界成立以上兩層架構(gòu)的尚屬少數(shù)。進(jìn)一步完善頂層設(shè)計，加強(qiáng)黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，有助于提高銀行內(nèi)部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重視程度，提升行內(nèi)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計價值的認(rèn)識，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對黨委決策的支持作用。

（二）加強(qiáng)任中審計

一方面加大任中審計比例，從滿足監(jiān)管要求批量實(shí)施的離任審計為主，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橛媱澬愿鼜?qiáng)的任中審計為主，前移審計關(guān)口，增強(qiáng)權(quán)威性，更有力地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在干部任免、獎懲、考核中的作用;另一方面建立相匹配的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計受托機(jī)制，由過去簡單的接受組織人事部門委托，變?yōu)閮?nèi)部審計部門與組織人事部門共同會商，如每年年初在制訂審計計劃時，兩部門根據(jù)干部監(jiān)督需要和審計資源狀況，共用研究擬定全年任中審計計劃名單，之后由內(nèi)部審計部門結(jié)合其他項(xiàng)目安排適時開展。通過增強(qiáng)審計的計劃性，提升審計準(zhǔn)備和審計實(shí)施的充分性，同時利于審計資源的整合利用。

（三）做好日常結(jié)合

目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作由于時間緊、項(xiàng)目周期短，只能關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域，無法面面俱到。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面審計，又必須體現(xiàn)全面性要求。因此，要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，必須把功夫下在平時，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計落實(shí)到“守土有責(zé)”的日常審計中去。通過充分運(yùn)用風(fēng)險評估、持續(xù)監(jiān)測、機(jī)構(gòu)審計、專項(xiàng)審計、內(nèi)控評價、整改跟蹤等各項(xiàng)審計活動的成果，關(guān)注被審計機(jī)構(gòu)的日常經(jīng)營情況、內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)問題和監(jiān)管通報等情況，加強(qiáng)對分支機(jī)構(gòu)及主要負(fù)責(zé)人相關(guān)情況的了解和掌握，對機(jī)構(gòu)的經(jīng)營情況與趨勢變化、風(fēng)險情況與主要問題等做到心中有數(shù)。

（四）壓實(shí)主體責(zé)任

要提升審計質(zhì)量，必須把責(zé)任落實(shí)到位。要分清三種責(zé)任：一是組織責(zé)任。審計總部牽頭團(tuán)隊(duì)要承擔(dān)起組織責(zé)任，做好資源統(tǒng)籌、平臺建設(shè)、報告把關(guān)等責(zé)任;其他處室、團(tuán)隊(duì)全力配合支持，使各專業(yè)條線形成合力。二是“守土”責(zé)任。各審計分局（分部）要落實(shí)好“守土”責(zé)任，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為整個分局（分部）的責(zé)任來落實(shí)，把“與日常結(jié)合”落實(shí)到內(nèi)部各團(tuán)隊(duì)，做好專業(yè)分工，舉全分局（分部）之力做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。三是主體責(zé)任。審計組要落實(shí)好審計項(xiàng)目的主體責(zé)任，根據(jù)審計情況做好審計對象“畫像”，充分做好現(xiàn)場審計工作，對審計報告的內(nèi)容和質(zhì)量負(fù)責(zé)，確保業(yè)績評價準(zhǔn)確、問題揭示到位。原則上分局（分部）主要負(fù)責(zé)人是審計報告的第一責(zé)任人。

（五）強(qiáng)化審計實(shí)施

一是優(yōu)化非現(xiàn)場審計流程，全面加強(qiáng)與日常審計工作的結(jié)合。通過對日常積累信息的整理、加工和分析，最大限度轉(zhuǎn)化和運(yùn)用日常審計工作成果，夯實(shí)現(xiàn)場審計工作基礎(chǔ)。由分局（分部）各團(tuán)隊(duì)承擔(dān)日常審計成果的整理工作，并在現(xiàn)場審計開始前提供給現(xiàn)場審計組。二是優(yōu)化現(xiàn)場審計流程。現(xiàn)場審計組要做好非現(xiàn)場問題排查和疑點(diǎn)的延伸確認(rèn)工作，做好審計訪談，增強(qiáng)現(xiàn)場審計的針對性和有效性，提升現(xiàn)場審計質(zhì)量和效率。同時，重要審計項(xiàng)目可考慮邀請紀(jì)檢監(jiān)察部門、組織人事部門派員參與現(xiàn)場審計工作，增強(qiáng)監(jiān)督合力。

（六）優(yōu)化審計報告

審計報告是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的集中體現(xiàn)，要重點(diǎn)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，改變經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告羅列業(yè)績多、揭示問題少的現(xiàn)象，壓縮正面評價，精煉報告內(nèi)容，突出問題導(dǎo)向，推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告成為行領(lǐng)導(dǎo)決策和干部任免、獎懲的有力支撐。其中，審計評價部分要對審計對象的履職情況作出全面客觀的整體評價;基本情況部分要對主要業(yè)績指標(biāo)、工作思路、舉措和成績作出系統(tǒng)的梳理和歸納;存在問題部分要從戰(zhàn)略落實(shí)、經(jīng)營業(yè)績、風(fēng)險控制、內(nèi)控案防等方面，反映和揭示對審計對象負(fù)有直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的問題和發(fā)現(xiàn);審計建議部分要根據(jù)存在的問題提出有針對性和操作性的審計建議，并明確整改時限。

（七）加強(qiáng)信息共享

一是加強(qiáng)與其他監(jiān)督部門的信息共享。審計部門應(yīng)向紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、內(nèi)控合規(guī)等部門了解與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的考察考核、群眾反映、巡視巡查反饋、組織約談、函詢調(diào)查、案件查處結(jié)果、重大違規(guī)行為、行政處分、經(jīng)濟(jì)處罰等;分管專業(yè)是否發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件（風(fēng)險事件）和風(fēng)險損失;是否存在信訪、舉報等情況;是否涉及所任職機(jī)構(gòu)或分管部門經(jīng)營中的重大關(guān)聯(lián)交易以及重大關(guān)聯(lián)交易是否依法披露等情況。二是加強(qiáng)審計信息系統(tǒng)建設(shè)，持續(xù)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計信息系統(tǒng)功能，加強(qiáng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對接，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集成度，使之成為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要手段。

（八）建立骨干團(tuán)隊(duì)

一是組建核心團(tuán)隊(duì)。在內(nèi)部審計系統(tǒng)全員均可參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)上，組建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計骨干團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)成員實(shí)現(xiàn)對信貸、財務(wù)、理財、內(nèi)控等主要專業(yè)的有效覆蓋，并優(yōu)先安排骨干團(tuán)隊(duì)成員參加現(xiàn)場審計工作。對團(tuán)隊(duì)成員實(shí)行動態(tài)管理，建立日常聯(lián)絡(luò)員機(jī)制，定期收集整理日常審計成果，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與日常審計工作的結(jié)合。二是加強(qiáng)審計培訓(xùn)。對骨干團(tuán)隊(duì)成員開展常態(tài)化培訓(xùn)，鼓勵員工在此基礎(chǔ)上建立“一幫一、一帶多”工作機(jī)制，采取業(yè)務(wù)講授、案例分析、內(nèi)部研討、以審代訓(xùn)等多元化方式，提升骨干團(tuán)隊(duì)成員和其他審計人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計思維和審計技能，進(jìn)一步發(fā)揮骨干團(tuán)隊(duì)成員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目實(shí)施中的示范引領(lǐng)作用。

三、尚待進(jìn)一步研究探索的方面

一是如何把握“三個區(qū)分開來”，作出客觀評價。審計評價時把握好“三個區(qū)分開來”具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，未來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作越來越突出問題導(dǎo)向，迫切需要將“事業(yè)為上、實(shí)事求是、依紀(jì)依法、容糾并舉”的原則落到實(shí)處，建立相應(yīng)的判別依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，對于領(lǐng)導(dǎo)干部在改革創(chuàng)新中的失誤和錯誤，進(jìn)行綜合分析研判并正確界定，給予免責(zé)或從輕定責(zé)，鼓勵探索創(chuàng)新，支持擔(dān)當(dāng)作為，保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動性、創(chuàng)造性。

二是如何有效識別業(yè)務(wù)風(fēng)險，降低審計風(fēng)險。銀行業(yè)風(fēng)險往往具有隱蔽性和滯后性特點(diǎn)，一些隱藏的風(fēng)險往往需要較長時間才會暴露，往往在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間或離任審計時較難發(fā)現(xiàn)，但在風(fēng)險暴露時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計便成為眾矢之的。這種固有矛盾給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計帶來的風(fēng)險難以在短期內(nèi)得到解決，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須研究如何提高風(fēng)險意識，加強(qiáng)對潛在風(fēng)險的研判，增強(qiáng)風(fēng)險識別的前瞻性。

三是如何突破審計手段限制，提高發(fā)現(xiàn)問題能力。銀行業(yè)部分案件往往呈現(xiàn)出內(nèi)外勾結(jié)的特點(diǎn)，僅靠內(nèi)部信息難以實(shí)現(xiàn)理想的監(jiān)督效果。在審計手段方面，銀行內(nèi)部審計的信息獲取局限于機(jī)構(gòu)內(nèi)部，缺少外部信息，難以發(fā)現(xiàn)隱藏較深的案件線索。因此，必須研究如何進(jìn)一步拓寬信息來源渠道，利用好內(nèi)部審計貼近審計對象的優(yōu)勢，做好內(nèi)外部信息的整合，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的問題發(fā)現(xiàn)能力。

（作者單位：中國工商銀行總行內(nèi)部審計局，郵政編碼：100140，電子郵箱：lu.wangns@icbc.com.cn）