基于RPA技術(shù)的審計(jì)機(jī)器人應(yīng)用探索

高思凡 曹麗霞

[摘要]機(jī)器人流程自動(dòng)化是一套基于規(guī)則的業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化軟件工具，審計(jì)機(jī)器人是RPA技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的具體應(yīng)用，可以遵循既定的步驟，輔助審計(jì)人員完成重復(fù)、機(jī)械、易于標(biāo)準(zhǔn)化的結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)，為審計(jì)工作帶來切實(shí)可觀的效用，但同時(shí)也面臨特定的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。

[關(guān)鍵詞]機(jī)器人? ? 流程自動(dòng)化? ? 審計(jì)

審計(jì)作業(yè)往往耗費(fèi)大量時(shí)間和精力，如何利用自動(dòng)化技術(shù)提高審計(jì)資源利用效率一直是審計(jì)研究的話題。比如，20世紀(jì)90年代，以自動(dòng)化技術(shù)支持為基礎(chǔ)的持續(xù)審計(jì)一度成為研究熱點(diǎn)。雖然出現(xiàn)的審計(jì)分析軟件和電子表格（如WPA、Excel）等流程自動(dòng)化技術(shù)，在一定程度上提高了審計(jì)自動(dòng)化水平，但跨多個(gè)系統(tǒng)和應(yīng)用程序的集成工作仍需審計(jì)人員手動(dòng)操作，因此，一些審計(jì)業(yè)務(wù)仍以人工作業(yè)為主，如審計(jì)數(shù)據(jù)采集、文檔資料整理、復(fù)制粘貼數(shù)據(jù)等，不僅重復(fù)性高而且內(nèi)容枯燥，容易導(dǎo)致審計(jì)人員缺乏工作積極性、降低工作效率。機(jī)器人流程自動(dòng)化（Robotic Process Automation，以下簡稱RPA）是一種處理重復(fù)性工作和模擬手工操作的自動(dòng)化軟件技術(shù)，擁有廣泛的應(yīng)用前景。根據(jù)信息技術(shù)咨詢公司Gartner的研究，2016年在全球范圍內(nèi)已有超過10%的組織機(jī)構(gòu)引入RPA技術(shù)來提升日常運(yùn)營管理，預(yù)計(jì)2020年將有超過40%的組織機(jī)構(gòu)引入RPA技術(shù)。如果在審計(jì)工作中應(yīng)用RPA技術(shù)，將會(huì)把審計(jì)人員從高度重復(fù)性、結(jié)構(gòu)化、無需復(fù)雜判斷的審計(jì)任務(wù)中解放出來，審計(jì)資源將會(huì)集中于風(fēng)險(xiǎn)更高的領(lǐng)域。

一、審計(jì)機(jī)器人應(yīng)用的可能性

（一）RPA技術(shù)的概念與特征

RPA的專利發(fā)明者為Bataller等（2016），他們認(rèn)為RPA是一種使業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化的軟件技術(shù)，企業(yè)通過RPA技術(shù)可以預(yù)先設(shè)定軟件來處理事務(wù)、操作數(shù)據(jù)、觸發(fā)響應(yīng)，以及與其他數(shù)字系統(tǒng)進(jìn)行通信，因此RPA又被稱為“機(jī)器人”或“軟件機(jī)器人”。需要強(qiáng)調(diào)的是，軟件機(jī)器人是計(jì)算機(jī)編程的軟件，而非可行走、可溝通的機(jī)器人，是替代人來實(shí)施基于規(guī)則的高度重復(fù)性工作的程序，而非實(shí)體存在的流程機(jī)器人。典型的RPA平臺(tái)包括開發(fā)工作室、機(jī)器人控制室和機(jī)器人。其中，開發(fā)工作室用于配置機(jī)器人或設(shè)計(jì)機(jī)器人;機(jī)器人控制器用于管理機(jī)器人;機(jī)器人通過其他組件實(shí)現(xiàn)運(yùn)行。用戶可通過機(jī)器人控制器部署和管理機(jī)器人，從而與業(yè)務(wù)應(yīng)用程序進(jìn)行廣泛的交互。應(yīng)用軟件機(jī)器人的工作流程如圖1所示。RPA可被視為數(shù)字化勞動(dòng)力，能夠成為高強(qiáng)度工作的勞動(dòng)力補(bǔ)充。

相較于傳統(tǒng)審計(jì)自動(dòng)化技術(shù)（如CaseWare和Excel），RPA除了具備開發(fā)周期短、功能集成的技術(shù)特點(diǎn)外，還有兩項(xiàng)附加特征：一是RPA具有跨系統(tǒng)、跨平臺(tái)的強(qiáng)大擴(kuò)展性，機(jī)器人位于虛擬化或物理環(huán)境中，不需對系統(tǒng)開放任何接口，僅通過UI界面與系統(tǒng)交互，不會(huì)破壞企業(yè)原有的IT結(jié)構(gòu);二是使用者可以直接通過UI界面對RPA進(jìn)行配置，無需掌握計(jì)算機(jī)編程技能。

（二）RPA技術(shù)的審計(jì)應(yīng)用

當(dāng)軟件機(jī)器人被編程為程序模塊以完成特定審計(jì)任務(wù)時(shí)，就會(huì)形成審計(jì)機(jī)器人，審計(jì)機(jī)器人是以RPA技術(shù)為主導(dǎo)，同時(shí)結(jié)合一系列其他技術(shù)（如大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等）來代替?zhèn)鹘y(tǒng)人工的審計(jì)數(shù)字化應(yīng)用技術(shù)，審計(jì)機(jī)器人可以與原來的審計(jì)平臺(tái)鏈接并自動(dòng)完成部分審計(jì)業(yè)務(wù)流程，進(jìn)而輔助審計(jì)人員完成有著明確定義和流程的大量重復(fù)性審計(jì)工作，如審計(jì)證據(jù)持續(xù)采集、審計(jì)工作底稿初步填寫、審計(jì)項(xiàng)目管理、文檔初步審閱等。

具體來說，業(yè)務(wù)流程是把一個(gè)或多個(gè)輸入轉(zhuǎn)化為對顧客有價(jià)值的輸出的活動(dòng)。審計(jì)過程包括一系列將輸入（經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定、既定標(biāo)準(zhǔn)）轉(zhuǎn)化為輸出（審計(jì)結(jié)論）的任務(wù)，以達(dá)到特定的價(jià)值目標(biāo)（滿足審計(jì)委托方的要求），因此可將審計(jì)過程視為一個(gè)業(yè)務(wù)流程。審計(jì)機(jī)器人本質(zhì)上是自動(dòng)化理論的產(chǎn)物，屬于可編程的確定性系統(tǒng)的范疇，每個(gè)活動(dòng)都需要根據(jù)基于規(guī)則的流程來編寫腳本，因此部分審計(jì)業(yè)務(wù)流程處理規(guī)則可以編碼到審計(jì)機(jī)器人中，在滿足預(yù)定條件時(shí)自動(dòng)執(zhí)行。審計(jì)業(yè)務(wù)流程向下細(xì)分，可以分解為一系列相互聯(lián)系的獨(dú)立的審計(jì)任務(wù)，包括結(jié)構(gòu)化任務(wù)、半結(jié)構(gòu)化任務(wù)和非結(jié)構(gòu)化任務(wù)三類。其中，結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)的處理有明確、客觀的標(biāo)準(zhǔn)，如詳細(xì)的規(guī)則和程序，只需較少的審計(jì)職業(yè)判斷或不需要審計(jì)職業(yè)判斷。RPA技術(shù)下，自動(dòng)化任務(wù)的處理必須建立在結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)輸入的基礎(chǔ)上，任務(wù)處理流程必須基于明確規(guī)則，任務(wù)的輸出結(jié)果是單一、明確的，因而結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)非常適合配置審計(jì)機(jī)器人。一方面，審計(jì)機(jī)器人可以基于結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)明確的、數(shù)字化的外部指令來執(zhí)行審計(jì)任務(wù)（使審計(jì)機(jī)器人的存在有可能）;另一方面，結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)一般具有高重復(fù)性，工作量大，能夠最大限度地發(fā)揮審計(jì)機(jī)器人的潛力（使審計(jì)機(jī)器人的存在有必要）。

二、審計(jì)機(jī)器人的應(yīng)用步驟

審計(jì)機(jī)器人能夠緩解審計(jì)人員面對繁瑣、重復(fù)審計(jì)任務(wù)時(shí)的壓力，因此具備改變審計(jì)人員角色定位的潛力。未來審計(jì)工作將更加強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的高階思維能力，同時(shí)對審計(jì)人員職業(yè)判斷能力提出更高要求。從本質(zhì)上說，未來審計(jì)人員的角色定位將從審計(jì)證據(jù)的采集、處理、分析者變?yōu)橹饕?fù)責(zé)評估審計(jì)業(yè)務(wù)流程的組成環(huán)節(jié)（Moffitt，2018）;從現(xiàn)實(shí)來看，應(yīng)該明確審計(jì)機(jī)器人的應(yīng)用主要包括以下四個(gè)步驟。

（一）機(jī)器人適配度評估

審計(jì)人員需要根據(jù)審計(jì)實(shí)踐需求對當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行評估和梳理，將審計(jì)業(yè)務(wù)流程劃分為若干項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)任務(wù)，分析各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的機(jī)器人適配程度，挑選適合應(yīng)用審計(jì)機(jī)器人的審計(jì)任務(wù)。可以參照以下因素確定各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)機(jī)器人適配度，并以此確定配置審計(jì)機(jī)器人的優(yōu)先級排序。

1. 審計(jì)任務(wù)結(jié)構(gòu)化程度。RPA需要依賴明確的規(guī)則和流程，審計(jì)任務(wù)結(jié)構(gòu)化程度越高，越適合配置審計(jì)機(jī)器人。

2. 數(shù)據(jù)可采性以及數(shù)據(jù)與審計(jì)機(jī)器人的兼容性。審計(jì)機(jī)器人的應(yīng)用首先要基于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)（如設(shè)定字段形式、表格或標(biāo)準(zhǔn)化的圖表等）和數(shù)字化信息（而非實(shí)體生產(chǎn)或紙質(zhì)內(nèi)容）的基礎(chǔ)。一方面，現(xiàn)階段很多審計(jì)事項(xiàng)難以被數(shù)據(jù)化;另一方面，審計(jì)機(jī)器人無法直接“理解”非結(jié)構(gòu)化審計(jì)數(shù)據(jù)，即使審計(jì)機(jī)器人可以通過結(jié)合自然語言處理、圖像識(shí)別、語音識(shí)別等認(rèn)知技術(shù)，能夠?qū)⒁徊糠址墙Y(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，但是現(xiàn)階段轉(zhuǎn)化過程仍然存在較高的出錯(cuò)率和需要付出較多的加工成本?？偟膩碚f，能夠獲取充分結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和數(shù)字化信息的審計(jì)任務(wù)更適合應(yīng)用審計(jì)機(jī)器人。

3. 成本效益性。某些審計(jì)任務(wù)配置審計(jì)機(jī)器人將產(chǎn)生高昂的運(yùn)行成本和實(shí)施成本，這將減少審計(jì)機(jī)器人所帶來的收益，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)進(jìn)行成本收益預(yù)估，選擇長時(shí)間應(yīng)用審計(jì)機(jī)器人能夠真正實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的審計(jì)任務(wù)。

（二）基于RPA技術(shù)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造

在評估各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)任務(wù)機(jī)器人的適配度之后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)機(jī)器人的應(yīng)用邏輯，將獨(dú)立的審計(jì)任務(wù)進(jìn)行串聯(lián)，形成一個(gè)有機(jī)的流程整體，并調(diào)整原有流程的順序或組成部分，重新確定基于RPA技術(shù)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程，進(jìn)而優(yōu)化審計(jì)工作流程。

基于RPA技術(shù)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造需要特別關(guān)注數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化問題?，F(xiàn)實(shí)情況中，審計(jì)人員可能會(huì)利用審計(jì)機(jī)器人從多個(gè)來源采集審計(jì)數(shù)據(jù)，但業(yè)務(wù)的元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不一定統(tǒng)一，即使不同來源數(shù)據(jù)的標(biāo)簽所代表的對象相同，標(biāo)簽名稱也可能存在差異。比如，標(biāo)簽“員工”與標(biāo)簽“職工”代表同一對象，但標(biāo)簽名稱的不一致將導(dǎo)致審計(jì)機(jī)器人無法準(zhǔn)確收集、處理或分析數(shù)據(jù)，因此，審計(jì)人員應(yīng)統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)簽格式規(guī)范，對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理。

（三）審計(jì)機(jī)器人配置

審計(jì)人員需要對新審計(jì)業(yè)務(wù)流程中的IT系統(tǒng)或應(yīng)用程序進(jìn)行審計(jì)機(jī)器人配置，可以選擇外包的方式搭建RPA平臺(tái)，然后基于不同審計(jì)需求自主設(shè)計(jì)審計(jì)機(jī)器人。選擇由審計(jì)人員自主設(shè)計(jì)具體的審計(jì)機(jī)器人而非選擇委托第三方部門或企業(yè)設(shè)計(jì)的原因在于以下三個(gè)方面：

第一，大多數(shù)RPA軟件都帶有用戶友好界面，簡化編碼過程，審計(jì)人員可以通過RPA軟件供應(yīng)商提供的輔助資料（如教程視頻）較為輕松地構(gòu)建審計(jì)機(jī)器人。

第二，審計(jì)人員對各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)基本細(xì)節(jié)的理解在降低審計(jì)機(jī)器人運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)方面至關(guān)重要。不同類型審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程差異明顯，其他人員無法完全了解審計(jì)工作的細(xì)節(jié)，較難設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)機(jī)器人。

第三，由審計(jì)人員設(shè)計(jì)審計(jì)機(jī)器人，查看并提取數(shù)據(jù)，能夠更好地保護(hù)相關(guān)商業(yè)秘密。

審計(jì)機(jī)器人設(shè)計(jì)完成后，應(yīng)進(jìn)行審計(jì)機(jī)器人試點(diǎn)上線工作。審計(jì)人員通過對新的基于RPA的審計(jì)業(yè)務(wù)流程現(xiàn)場測試，充分發(fā)現(xiàn)審計(jì)機(jī)器人實(shí)現(xiàn)過程中的問題和漏洞，評估審計(jì)機(jī)器人的有效性，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)因配置審計(jì)機(jī)器人而增加。若測試結(jié)果顯示審計(jì)機(jī)器人的配置有待調(diào)整或修改，則需要重復(fù)步驟一到步驟三，修改、調(diào)整審計(jì)業(yè)務(wù)流程直至達(dá)到預(yù)期要求，為審計(jì)機(jī)器人的全面上線提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)和保障。在完成RPA審計(jì)業(yè)務(wù)流程測試、優(yōu)化、改進(jìn)之后，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)器人的全面上線。

（四）審計(jì)機(jī)器人優(yōu)化與維護(hù)

審計(jì)機(jī)器人的應(yīng)用是一個(gè)持續(xù)演進(jìn)的過程，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有持續(xù)改進(jìn)的意識(shí)，保持對審計(jì)機(jī)器人的監(jiān)控和優(yōu)化。比如，審計(jì)人員可以考慮將性能儀表盤內(nèi)嵌于審計(jì)機(jī)器人之中，以連續(xù)不斷地獲得有關(guān)審計(jì)機(jī)器人運(yùn)行的準(zhǔn)確性（如錯(cuò)誤率和異常狀況）和效率（如運(yùn)行時(shí)間、未運(yùn)行時(shí)間、維護(hù)時(shí)間）等信息。

此外，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期對審計(jì)機(jī)器人進(jìn)行維護(hù)，檢查計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備和軟件工具的運(yùn)行狀況，以減少其運(yùn)行過程中的突發(fā)故障，原因在于：一方面，正常情況下審計(jì)機(jī)器人長時(shí)間不間斷地工作將加速硬件設(shè)備的磨損，硬件設(shè)備的質(zhì)量狀況關(guān)乎審計(jì)機(jī)器人能否順利運(yùn)行;另一方面，由于審計(jì)機(jī)器人是基于明確的腳本執(zhí)行重復(fù)、大量的操作，如果某項(xiàng)外部命令出現(xiàn)失誤，審計(jì)機(jī)器人的總體輸出結(jié)果將顯現(xiàn)放大效應(yīng)。

三、審計(jì)機(jī)器人的效用與應(yīng)用障礙

審計(jì)機(jī)器人的應(yīng)用無疑具有很大效用。放眼未來，隨著人工智能、認(rèn)知計(jì)算等新興技術(shù)的不斷發(fā)展，審計(jì)機(jī)器人也將不斷完善自身功能，融合其他技術(shù)并逐漸應(yīng)用于半結(jié)構(gòu)化任務(wù)或非結(jié)構(gòu)化任務(wù)的自動(dòng)化處理，但是現(xiàn)階段實(shí)施審計(jì)機(jī)器人仍面臨一定障礙。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)正視審計(jì)機(jī)器人的效用和應(yīng)用障礙，從全局角度統(tǒng)籌兼顧，綜合考慮審計(jì)機(jī)器人的科學(xué)部署問題。

（一）效用

1. 提升審計(jì)業(yè)務(wù)流程效率。首先，審計(jì)機(jī)器人能夠不間斷且快速地處理大量重復(fù)工作，一般情況下機(jī)器人的運(yùn)行成本大約是雇傭人力的1/9，并且能夠24小時(shí)不間斷地工作;其次，與傳統(tǒng)審計(jì)自動(dòng)化軟件相比，審計(jì)機(jī)器人采購和升級、實(shí)施和運(yùn)營維護(hù)的成本更低，并且后續(xù)替換較為容易，審計(jì)機(jī)器人作為虛擬勞動(dòng)力只需重新修改程序即可適應(yīng)信息系統(tǒng)的升級;最后，審計(jì)機(jī)器人通過重構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)流程，自動(dòng)執(zhí)行命令，將進(jìn)一步提高審計(jì)自動(dòng)化水平。

2. 保障審計(jì)質(zhì)量。應(yīng)用審計(jì)機(jī)器人，能夠在一定程度上提高審計(jì)質(zhì)量，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是人工操作容易導(dǎo)致較高的出錯(cuò)率，而審計(jì)機(jī)器人避免人為主觀因素的干擾，降低操作風(fēng)險(xiǎn)，能夠極大地保障審計(jì)質(zhì)量。二是審計(jì)機(jī)器人具有較高的可訪問性和可視性，其執(zhí)行任務(wù)的每個(gè)步驟都能夠被審計(jì)人員實(shí)時(shí)監(jiān)控，有助于審計(jì)業(yè)務(wù)流程管理。三是審計(jì)機(jī)器人能夠自動(dòng)操作整個(gè)業(yè)務(wù)流程，聯(lián)通多個(gè)異構(gòu)系統(tǒng)，增強(qiáng)工作安排的靈活性和可擴(kuò)展性，并且整個(gè)操作過程有完整、全面的追蹤記錄，可以降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)用障礙

1. 審計(jì)機(jī)器人穩(wěn)定性風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)機(jī)器人執(zhí)行的操作無差別，任何錯(cuò)誤都會(huì)在審計(jì)業(yè)務(wù)流程中變成系統(tǒng)性和擴(kuò)散性的問題，因此審計(jì)人員需要密切關(guān)注審計(jì)機(jī)器人的穩(wěn)定性測試。在運(yùn)行過程中，審計(jì)機(jī)器人的運(yùn)行穩(wěn)定性風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是審計(jì)機(jī)器人無法處理與既定規(guī)則或邏輯不符的情況，若審計(jì)業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化，而審計(jì)機(jī)器人無法處理異常事件，則需要審計(jì)人員進(jìn)行人工干預(yù)。二是審計(jì)機(jī)器人系現(xiàn)有系統(tǒng)表示層上的非侵入性軟件，對現(xiàn)有IT系統(tǒng)架構(gòu)的穩(wěn)定性有一定需求，如果系統(tǒng)需要升級或更換系統(tǒng)架構(gòu)，那么審計(jì)機(jī)器人就需要重新部署和優(yōu)化。

2. 數(shù)據(jù)可靠性風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和數(shù)字化信息是應(yīng)用審計(jì)機(jī)器人的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)是否可靠，關(guān)系到審計(jì)機(jī)器人輸出結(jié)果能否滿足審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的特征，因此，為了提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，評估數(shù)據(jù)的可靠性十分重要。審計(jì)人員應(yīng)該檢查用戶、權(quán)限管理和職責(zé)劃分，并對數(shù)據(jù)生成和轉(zhuǎn)移過程中的各個(gè)步驟進(jìn)行真實(shí)性檢查，明確數(shù)據(jù)集信息的來源及性質(zhì)，驗(yàn)證數(shù)據(jù)的安全性和準(zhǔn)確性。

3. 隱私與安全風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)器人在審計(jì)中的應(yīng)用涉及數(shù)字化審計(jì)證據(jù)的收集與評價(jià)，可能會(huì)引起隱私和安全問題。審計(jì)人員會(huì)收集工作機(jī)密信息，如員工社保賬號、工資薪酬數(shù)據(jù)、專利開發(fā)合同條款等，而在新興技術(shù)下，網(wǎng)絡(luò)安全問題將帶來高昂成本，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取相關(guān)措施，時(shí)刻加強(qiáng)監(jiān)控，解決網(wǎng)絡(luò)安全漏洞。

（作者單位：中國海洋大學(xué)管理學(xué)院? 國家

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