與KRI結(jié)合的“審計機器人”應(yīng)用探索

劉蓓蓓 歐穎君

[摘要]本文通過論述與示例分析，詳細解析與關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)（KRI）相結(jié)合的“審計機器人”利用其敏捷性、經(jīng)濟性等優(yōu)勢，為人力財力有限的企業(yè)提供科技強審?fù)緩?，協(xié)助內(nèi)審人員在滿足內(nèi)審職能變革需求的基礎(chǔ)上，釋放審計勞動力，提升審計質(zhì)量與效率。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù)? ? KRI? ? 全量審計? ? 機器人

數(shù)據(jù)時代，企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的期望正由人工審計向信息化審計變革、由事后監(jiān)督向事前事中風(fēng)險預(yù)控變革、由抽樣審計向全量審計（全樣本審計）變革，這必然推動審計信息化技術(shù)的快速發(fā)展。近年來大型國有企業(yè)構(gòu)建的持續(xù)審計系統(tǒng)，對有效提升審計質(zhì)量與效率、拓展審計覆蓋面以及滿足企業(yè)更高內(nèi)控要求發(fā)揮了重要作用，但高昂的開發(fā)與維護費用、漫長的開發(fā)周期以及對信息集成化及數(shù)據(jù)倉庫完整性的高要求，使得不少企業(yè)雖十分渴望“科技強審”，卻又對高大上的審計軟件望而卻步。本文探討的與關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)（Key Risk Indicator，以下簡稱KRI）相結(jié)合的“審計機器人”將提供一個較為現(xiàn)實的解決方案。

一、研究背景與基礎(chǔ)框架

不同類型的企業(yè)審計信息化技術(shù)水平不一，資金雄厚、信息化水平高、大數(shù)據(jù)平臺成熟的大型企業(yè)早已步入國內(nèi)領(lǐng)先的持續(xù)審計信息化進程，并不斷擴大數(shù)據(jù)審計自動化應(yīng)用，確立了持續(xù)審計、數(shù)據(jù)監(jiān)控、數(shù)據(jù)支撐與數(shù)據(jù)分析相結(jié)合的四大發(fā)展方向。而大部分中小企業(yè)還處于基本依賴傳統(tǒng)人工審計的階段。一方面，此類企業(yè)在尋求發(fā)展過程中，也面臨著業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量激增的現(xiàn)實，尤其是現(xiàn)有依賴傳統(tǒng)人工抽樣審計的有限數(shù)據(jù)模式已跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的步伐，此類企業(yè)對自動化全量審計需求亦日益增加;另一方面，由于持續(xù)審計系統(tǒng)開發(fā)費用由幾十萬至上千萬元不等，對于業(yè)務(wù)信息化程度一般、數(shù)據(jù)集成水平不高、信息系統(tǒng)整體框架不穩(wěn)定、資金實力有限的企業(yè)來說，追趕持續(xù)審計信息化的最新潮流實非明智之舉。解決全量審計需求與人力財力資源有限的矛盾，“審計機器人”或?qū)⑻峁┮粋€解決方案?！皩徲嫏C器人”作為一類智能化審計軟件，通過模擬并增強審計人員與計算機的交互，替代審計人員執(zhí)行規(guī)律性強且重復(fù)性高的審計流程。

為實現(xiàn)審計職能由事后監(jiān)督向事前、事中風(fēng)險預(yù)控轉(zhuǎn)變，一些建立了成熟全面風(fēng)險管理系統(tǒng)的領(lǐng)先企業(yè)，已初步實現(xiàn)或正在實施持續(xù)審計系統(tǒng)與全面風(fēng)險管理系統(tǒng)的動態(tài)關(guān)聯(lián)，通過KRI的變動觸發(fā)持續(xù)審計系統(tǒng)運行自動化審計流程，以實現(xiàn)在風(fēng)險事件發(fā)生前或發(fā)生過程中即對風(fēng)險誘因進行定位與監(jiān)督，推動相關(guān)團隊及時采取整改措施將風(fēng)險扼殺在“搖籃”中，以提高審計為組織增加價值的能力。對于已全面建立或部分實現(xiàn)KRI體系的其他企業(yè)，在不滿足構(gòu)建持續(xù)審計系統(tǒng)條件的情況下，亦可通過KRI體系與“審計機器人”的結(jié)合，由KRI指向?qū)徲嬯P(guān)注點，從而觸發(fā)“審計機器人”開展自動化審計，實現(xiàn)事前、事中風(fēng)險預(yù)控與監(jiān)督前置的目的。綜上所述，本文的研究邏輯基礎(chǔ)框架如圖1所示。

二、“審計機器人”詳析

（一）“審計機器人”的底層技術(shù)

“審計機器人”是機器人流程自動化（以下簡稱RPA）在審計領(lǐng)域的專業(yè)應(yīng)用。RPA是一種對大數(shù)據(jù)進行錄入、提取、分析、復(fù)核性檢查及數(shù)據(jù)校驗的軟件，可模擬人在電腦不同系統(tǒng)之間的操作，替代人在電腦前執(zhí)行規(guī)律性強且重復(fù)性高的辦公流程。因此，RPA又被稱為“數(shù)字勞動力”。

相比傳統(tǒng)軟件，RPA開發(fā)更快速、設(shè)計更簡單，這有賴于其特有的技術(shù)特性。RPA的主要技術(shù)特性包括：一是自動化處理。RPA可以基于預(yù)設(shè)的腳本重復(fù)機械式運行，且可以全年無休地工作，在提高工作效率的同時避免人工可能出現(xiàn)的紕漏。二是基于明確規(guī)則。RPA腳本編寫必須基于明確的規(guī)則，要求工作期間可能出現(xiàn)的一切場景都是可提前定義的。因此，RPA并不適用于創(chuàng)造性強、流程變化頻繁的業(yè)務(wù)場景。三是模擬用戶操作與交互。RPA主要模擬用戶手工操作，如復(fù)制、粘貼、搜索、打開網(wǎng)頁鏈接、數(shù)據(jù)篩選及表格間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換等;四是外掛式部署。RPA在用戶界面操作，其運行不會改變企業(yè)原有的IT系統(tǒng)架構(gòu)，亦不易干擾其他系統(tǒng)運行。

RPA的應(yīng)用場景具備五個特點：一是存在大批量的數(shù)據(jù)處理。二是單個流程涉及多個信息系統(tǒng)。三是人工操作存在較高的錯誤率或遺漏率;四是高重復(fù)性機械操作浪費大量人力資源;五是現(xiàn)有IT架構(gòu)復(fù)雜，變更難度大。RPA可以廣泛應(yīng)用于符合以上特點的領(lǐng)域，如財務(wù)、人力資源、供應(yīng)鏈、信息技術(shù)、審計與內(nèi)控管理等，甚至可以用于個人生活領(lǐng)域。如一位父親想買學(xué)區(qū)房，需到房產(chǎn)網(wǎng)站搜尋匹配房源，需要耗費大量時間進行重復(fù)性搜索且搜羅到的信息可能不全面。若運用RPA替代其執(zhí)行所有網(wǎng)上操作，可在非常短的時間內(nèi)獲得一張符合所有搜索條件的房源列表，并按預(yù)設(shè)的優(yōu)選評分規(guī)則自動篩選出最佳目標(biāo)。國際RPA技術(shù)發(fā)展迅速，英國的Blue Prism和羅馬尼亞的UiPath是目前同業(yè)中的佼佼者。本文示例部分的“審計機器人”就是由UiPath提供底層技術(shù)而定制開發(fā)的可擴展模板化RPA軟件。

（二）“審計機器人”的作用

雖然相比高級智能自動化的人工智能來說，“審計機器人”僅處于初級智能自動化水平，卻可為用戶帶來切實有效且高性價比的成果。

從軟件特性來說，可為審計部門提供點狀化需求的信息化解決方案;能以實際業(yè)務(wù)執(zhí)行為需求目標(biāo)，直接解決操作痛點;其IT實現(xiàn)快速敏捷，一般流程的實現(xiàn)周期僅需4周左右;可實現(xiàn)低投入的靈活I(lǐng)T解決方案，快速收回成本;可釋放低價值的重復(fù)性操作人工勞動力，讓審計人員不再被大量重復(fù)性抽樣與分析性復(fù)核所牽絆，而將更多時間用在深度思考與分析上。

從業(yè)務(wù)實質(zhì)來說，“審計機器人”能較好地克服傳統(tǒng)內(nèi)部審計普遍存在的三大痛點：一是審計覆蓋不廣。由于大量基礎(chǔ)信息的獲取需要耗費大量人力，審計人力資源往往難以滿足要求，尤其是當(dāng)審計對象被評估為高風(fēng)險而需擴大審計范圍、增加樣本量時，審計資源更是難以滿足要求。二是審計深度不足。由于缺乏專業(yè)的大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)應(yīng)用，傳統(tǒng)內(nèi)部審計往往缺乏大量結(jié)構(gòu)化基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與統(tǒng)計數(shù)據(jù)支撐，審計人員難以開展基于大數(shù)據(jù)的評估、分析等高附加值工作，導(dǎo)致審計結(jié)論缺乏深度。同時，由于審計人員的時間被大量低附加值的重復(fù)性工作占用，使得審計反應(yīng)速度嚴(yán)重滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。三是底稿質(zhì)量不高。在大批量、高重復(fù)性的底稿數(shù)據(jù)準(zhǔn)備過程中，易出現(xiàn)人工處理失誤，可能使審計結(jié)論出現(xiàn)偏差。

在對操作重復(fù)性強且具有穩(wěn)定規(guī)律的業(yè)務(wù)流程開展審計時，“審計機器人”所實現(xiàn)的流程自動化可最大限度地克服以上痛點：一是根據(jù)審計對象，在不同系統(tǒng)間快速獲取審計期間的全量數(shù)據(jù)并進行保存;二是對全量數(shù)據(jù)進行整理形成清單，既可以直接在全量數(shù)據(jù)上開展分析，亦可以自動根據(jù)預(yù)設(shè)參數(shù)進行抽樣，并自動生成審計抽樣底稿;三是對樣本信息進行邏輯計算與分析，對問題點進行縱向解析，對數(shù)據(jù)變化趨勢進行橫向解析，自動生成審計分析底稿;四是對計算分析結(jié)果自動形成審計結(jié)論，并生成標(biāo)準(zhǔn)化的審計報告。可見“審計機器人”能有效優(yōu)化傳統(tǒng)審計流程，提升工作效率與審計質(zhì)量，間接優(yōu)化內(nèi)部審計人員的勞動資源配置，助力審計工作的數(shù)字化升級。

（三）“審計機器人”與持續(xù)審計軟件

“審計機器人”不是實現(xiàn)審計自動化的唯一工具，持續(xù)審計軟件是另一種集成化更強、更為復(fù)雜的系統(tǒng)工具。對“審計機器人”與持續(xù)審計軟件進行比較可以發(fā)現(xiàn)：一方面，持續(xù)審計軟件適合于發(fā)展成熟穩(wěn)定、財力雄厚、信息系統(tǒng)應(yīng)用與整合程度高、分支機構(gòu)較多的大型企業(yè);“審計機器人”則更適合業(yè)務(wù)發(fā)展變化較快、資金有限、信息系統(tǒng)應(yīng)用面不全、分支機構(gòu)較少的中型企業(yè)。另一方面，持續(xù)審計軟件審計更為全面，反應(yīng)速度更快，自動化程度更高，但“審計機器人”在成本效益、系統(tǒng)依賴性及變更靈活性等方面更具優(yōu)勢，如表1所示。需要指出的是，持續(xù)審計軟件的上線條件較為嚴(yán)格，尤其是對數(shù)據(jù)倉庫的要求較高。如果企業(yè)尚未建立完善的數(shù)據(jù)倉庫或雖有數(shù)據(jù)倉庫但系統(tǒng)間數(shù)據(jù)傳輸有缺陷，勉強上線持續(xù)審計軟件，可能“錢花了，活也沒干好”，此時“審計機器人”可能是更明智的選擇。

三、KRI與“審計機器人”的結(jié)合

（一）KRI的特征

KRI是代表某一風(fēng)險領(lǐng)域變化情況并可定期監(jiān)控的統(tǒng)計指標(biāo)，用于監(jiān)控重大風(fēng)險事件狀況或體現(xiàn)其發(fā)展趨勢。KRI用于監(jiān)測可能造成損失的各項風(fēng)險及控制措施，并作為反映風(fēng)險變化狀況的早期預(yù)警指標(biāo)，提醒決策層據(jù)此迅速采取措施。KRI具有七個典型特征：

一是依附性。KRI不是獨立存在的，而是依附于公司的重大風(fēng)險。

二是重大性。不是所有風(fēng)險都需要利用關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)體系予以監(jiān)控，只有與企業(yè)生存與發(fā)展密切相關(guān)的重大風(fēng)險才需要構(gòu)建KRI。

三是規(guī)律性。作為指標(biāo)的參數(shù)，能夠多次反映企業(yè)風(fēng)險特征的變化，體現(xiàn)現(xiàn)有風(fēng)險水平，這就要求任何一個關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)都應(yīng)有充分、連續(xù)的數(shù)據(jù)信息支持。

四是可計量性?？捎脕砗饬磕呈挛锊饬拷Y(jié)果進行記錄，提供預(yù)警信號，但需注意并非所有風(fēng)險都可用量化指標(biāo)管理，部分風(fēng)險需依賴風(fēng)險管理者的主觀判斷進行評估，這些風(fēng)險不宜設(shè)定KRI。

五是預(yù)測性。指標(biāo)應(yīng)是可觀察或能計算的，用來識別一種情形或趨勢，預(yù)測風(fēng)險即將發(fā)生或風(fēng)險發(fā)生后的變化。KRI在風(fēng)險事件時間軸上可分為先行指標(biāo)和滯后指標(biāo)，先行指標(biāo)的作用是提示誘導(dǎo)風(fēng)險發(fā)生的敏感因素，滯后指標(biāo)的作用是揭示風(fēng)險事件已然發(fā)生并體現(xiàn)風(fēng)險發(fā)生后的變化趨勢及影響程度。

六是指向性。提供的信息應(yīng)是某種標(biāo)志或指出方向，促使決策層及早采取行動，從而防止或降低損失，因此合理設(shè)計預(yù)警區(qū)間及閾值對KRI體系的有效運轉(zhuǎn)起著重要作用。

七是歸因性。KRI與可能存在的重大風(fēng)險的根本誘因相聯(lián)系。

（二）“審計機器人”可成為構(gòu)建KRI體系的

“神助攻”

KRI體系的構(gòu)建通常以公司戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點，在公司已識別風(fēng)險信息的基礎(chǔ)上，選取特定的重大風(fēng)險分析確定關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)，并利用公司歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、標(biāo)桿企業(yè)數(shù)據(jù)等加以驗證，由管理層基于公司普遍風(fēng)險偏好與容忍度確定預(yù)警區(qū)間，最后將KRI植入適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控工具運行實施。KRI體系構(gòu)建步驟如圖2所示。

目前，國內(nèi)不少大型企業(yè)已依照該步驟開始KRI體系構(gòu)建的嘗試，但中途中止或停滯者不在少數(shù)，其中主要問題卡在“搭建及運轉(zhuǎn)風(fēng)險預(yù)警信息系統(tǒng)平臺”上，因為需要投入高昂的系統(tǒng)開發(fā)與維護費用，亦需要在開發(fā)階段打通各原有系統(tǒng)平臺以建立完善的數(shù)據(jù)倉庫。這兩道鴻溝使不少先行者難以為繼?！皩徲嫏C器人”的誕生為低成本、簡單化、高效率地開發(fā)與維護KRI體系帶來了曙光?；谄涿艚蓍_發(fā)的特性，“審計機器人”可以開發(fā)出KRI輔助流程，以靈活地從各現(xiàn)有系統(tǒng)取數(shù)及清洗無效數(shù)據(jù)，將有效數(shù)據(jù)根據(jù)KRI預(yù)設(shè)的公式計算出指標(biāo)數(shù)值，并自動在Power BI、Excel或其他展示工具上實現(xiàn)現(xiàn)實數(shù)據(jù)與預(yù)警閾值的比較，并以圖表等形式呈現(xiàn)分析結(jié)果，自動形成標(biāo)準(zhǔn)化風(fēng)險預(yù)警報告。這樣就無需專門建立一個復(fù)雜、與多系統(tǒng)直接掛鉤的風(fēng)險預(yù)警信息系統(tǒng)，只需構(gòu)建一個呈現(xiàn)指標(biāo)計算與預(yù)警結(jié)果相對簡化的KRI體系平臺即可。

（三）以KRI觸發(fā)“審計機器人”

KRI與“審計機器人”是一對好搭檔?！皩徲嫏C器人”可輔助KRI體系的實現(xiàn)與運轉(zhuǎn)，KRI又可協(xié)助“審計機器人”在風(fēng)險事件發(fā)生前或發(fā)生過程中定位審計關(guān)注點，以實現(xiàn)前置審計的需求。在KRI體系正常運轉(zhuǎn)的前提下，KRI指標(biāo)的預(yù)警功能可在管理層還未意識“什么會出錯”之前提示審計人員關(guān)注對應(yīng)的風(fēng)險領(lǐng)域，啟動自動化審計，高效定位差異點，以避免不合規(guī)或損失事件的擴大并降低負面影響。那么，KRI如何觸發(fā)“審計機器人”開展自動化審計工作呢？

首先，需要定位公司重大風(fēng)險對應(yīng)的審計關(guān)注點，并將審計關(guān)注點與KRI指標(biāo)建立關(guān)聯(lián)關(guān)系，使KRI對審計關(guān)注點具有指向性，具有審計指向性的KRI指標(biāo)稱之為“審計風(fēng)向標(biāo)”，如表2所示。

其次，根據(jù)審計關(guān)注點對應(yīng)的業(yè)務(wù)流程、審計步驟、審計方法編制審計機器人程序代碼，完成審計機器人的創(chuàng)建。

最后，審計機器人將按預(yù)設(shè)的數(shù)據(jù)檢查頻率定時到KRI系統(tǒng)中讀取“審計風(fēng)向標(biāo)”的實時數(shù)據(jù)，一旦發(fā)現(xiàn)“審計風(fēng)向標(biāo)”進入紅燈區(qū)間（即高風(fēng)險閾值區(qū)間）則自動運行審計程序，進行數(shù)據(jù)收集與清洗，識別異常數(shù)據(jù)，進行量化分析，得出初步審計結(jié)論。

當(dāng)然，審計機器人還可擴大使用范圍，對于需要人工判斷是否應(yīng)當(dāng)開展審計的關(guān)注點，亦可采取人工與自動化相結(jié)合的方式，在部分存在大量同質(zhì)數(shù)據(jù)或重復(fù)性交易且規(guī)律性強的環(huán)節(jié)使用“審計機器人”。

四、與KRI結(jié)合的“審計機器人”運行示例

以項目合同執(zhí)行超預(yù)算風(fēng)險預(yù)警下的合同變更合理性審計為例。

甲公司是一家運營與建設(shè)并行的中型企業(yè)，計劃未來十年陸續(xù)實施多個基建項目與更新改造項目。由于項目投資金額大，且以往曾發(fā)生過幾次項目合同執(zhí)行超預(yù)算的情況，經(jīng)分析主要由于項目合同變更不合理造成，董事會與管理層對此風(fēng)險高度關(guān)注，因此該公司內(nèi)審部將項目合同變更合理性列入常規(guī)審計。甲公司當(dāng)年引入“審計機器人”并在其輔助下建立了KRI體系平臺，在審計人員的協(xié)助下，IT開發(fā)團隊將風(fēng)險指標(biāo)與審計關(guān)注點進行掛鉤設(shè)置，實現(xiàn)KRI觸發(fā)自動化審計的功能。經(jīng)分析，項目合同執(zhí)行超預(yù)算風(fēng)險的對應(yīng)KRI“審計風(fēng)險指標(biāo)”為“同一項目合同累計承諾值占項目預(yù)算的比例”（合同累計承諾值為合同實際執(zhí)行金額與已承諾但仍未執(zhí)行的承諾值之和），直接表現(xiàn)的審計關(guān)注點為“項目成本管理存在失控的可能性”，而實質(zhì)落點的審計關(guān)注點為“是否存在利用后續(xù)合同變更規(guī)避原始合同高級次審批的情形”以及“合同是否存在不合理變更”。該公司信息系統(tǒng)較為分散，與該風(fēng)險及審計關(guān)注點相關(guān)的系統(tǒng)包括“供應(yīng)商管理系統(tǒng)”“資產(chǎn)管理系統(tǒng)MAXIMO（采購申請及合同管理）”“會計核算系統(tǒng)SAP”“數(shù)字化業(yè)務(wù)流程E-workflow（業(yè)務(wù)流程申請與審批，如合同審批、合同變更審批等）”以及“報表與數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)BI（數(shù)據(jù)倉庫與經(jīng)分報表）”等，因此“審計機器人”可較好地發(fā)揮其技術(shù)優(yōu)勢，工作流程如下：

首先，確定審計對象——超預(yù)算風(fēng)險進入“紅燈”區(qū)間的項目?！皩徲嫏C器人”實時讀取KRI體系平臺中的KRI狀態(tài)報表，一旦發(fā)現(xiàn)某項目的“同一項目合同累計承諾值占項目預(yù)算的比例”指標(biāo)亮“紅燈”，即自動啟動審計工作流。

其次，確定審計范圍——被審計項目的合同清單。“審計機器人”自動登錄BI系統(tǒng)，點擊合同清單報表選項，輸入查詢的起始日期及項目代碼，生成并導(dǎo)出項目合同匯總表。

最后，確定審計步驟——

步驟1：統(tǒng)計合同變更次數(shù)及累計變更金額。由于甲公司BI系統(tǒng)暫無合同變更的數(shù)據(jù)報表，IT部門近期又沒有資源開發(fā)該報表，因此合同變更次數(shù)及累計變更金額的統(tǒng)計工作交由“審計機器人”完成?！皩徲嫏C器人”自動登錄MAXIMO系統(tǒng)，對被審項目的合同進行逐一查詢并下載相關(guān)數(shù)據(jù)，包括合同編號、合同名稱、供應(yīng)商名稱、合同總金額、交易幣種、“修訂本”值（僅適用單價合同，原合同該字段值為0）、追加封頂金額歷史記錄（僅適用單價合同）等信息，生成合同變更記錄工作底稿與單價合同追加封頂金額記錄底稿?！皩徲嫏C器人”根據(jù)以上底稿統(tǒng)計合同變更次數(shù)及累計變更金額，分別生成項目合同變更報表（按累計變更金額排序）與項目合同變更報表（按變更次數(shù)排序），并將郵件自動發(fā)送至審計人員。具體統(tǒng)計邏輯如下：（1）對于固定總價合同。變更次數(shù)為含相同合同編號字樣的合同記錄條數(shù)-1;累計變更金額為含相同合同編號字樣的合同記錄中，最后一個版本（即Vn中最大值n）的合同總金額-原合同金額。（2）對于單價合同。變更次數(shù)為相同合同編號“修訂本”最大值+該合同編號下的追加封頂金額記錄條數(shù);累計變更金額為相同合同編號，“修訂本”為最大值的合同金額-“修訂本”為0的合同金額。

步驟2：收集合同變更說明及相關(guān)材料?！皩徲嫏C器人”自動登錄“E-workflow”，根據(jù)合同編號及審批流程編號，通過“合同變更審批流程”與“封頂金額追加歷史記錄的審批流程”模塊，查詢并下載合同變更與追加封頂金額的審批表及說明附件等，生成合同變更信息收集報表及相關(guān)材料。至此，“審計機器人”工作結(jié)束。

步驟3：分析合同變更合理性并提出審計結(jié)論與建議。審計人員基于“審計機器人”的計算與分析結(jié)果，對合同變更的信息與材料進行綜合分析與評估，關(guān)注是否存在異常變更，最后形成審計結(jié)論與建議呈報公司管理層參閱。利用傳統(tǒng)人工審計模式與“審計機器人”模式開展項目合同變更合理性審計的流程對比如圖3所示。

在傳統(tǒng)人工審計模式下，針對一個擁有30份合同及發(fā)生30次變更（即原合同與變更合同共計60份）的建設(shè)項目實施審計，通常需要40個有效工時，其中前期數(shù)據(jù)收集、統(tǒng)計與初步分析需要約16個有效工時。若一次審計覆蓋10個同等合同量的項目，則總共需要400個有效工時。然而利用“審計機器人”完成一個建設(shè)項目合同變更的數(shù)據(jù)統(tǒng)計與分析工作平均僅需0.5小時，10個建設(shè)項目就可比人工審計節(jié)約155個有效工時，審計效率大大提高。如果一個公司擁有50個建設(shè)項目存在類似的合同變更，傳統(tǒng)人工審計由于時間限制只能采用抽樣審計，而利用“審計機器人”則非常容易實現(xiàn)全量審計。

五、未來研究與優(yōu)化方向

“審計機器人”以敏捷、經(jīng)濟、信息集成化要求不高的優(yōu)勢為中小型企業(yè)審計信息化建設(shè)開辟了一條新路，但其自身技術(shù)特性也有局限性，如智能化程度不高，目前只能承擔(dān)機械式、重復(fù)性操作，替代的主要是低價值人工勞動力;雖內(nèi)嵌了OCR等技術(shù)使得對于圖片及影像資料的辨析能力大大提升，但仍對分析對象呈現(xiàn)影像的規(guī)律性有著嚴(yán)格要求;雖可以根據(jù)預(yù)設(shè)程序執(zhí)行一定的分析性工作，但還無法對超出預(yù)設(shè)規(guī)律的例外樣本進行智能化推演與分析。因此，如何突破軟件特性的局限、提升人工智能化程度使其替代更高價值的人工勞動力將成為“審計機器人”未來重點優(yōu)化的方向。

（作者單位：廣東大鵬液化天然氣有限公司，郵政編碼：518048，電子郵箱：liu.magic@gdlng.com）