公立醫(yī)院?jiǎn)T工個(gè)人所得稅納稅籌劃及測(cè)算研究

陳娜

[摘 要]文章從公立醫(yī)院出發(fā)，探析了在新型醫(yī)療體制框架下通過(guò)納稅籌劃以及有效的測(cè)算優(yōu)化醫(yī)護(hù)人員的收入，進(jìn)而讓薪酬制度在調(diào)動(dòng)醫(yī)護(hù)人員職業(yè)責(zé)任和職業(yè)能力層面發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院;員工個(gè)人所得稅;納稅籌劃;測(cè)算

公立醫(yī)院承擔(dān)著社會(huì)基本醫(yī)療服務(wù)的職能，在本質(zhì)上屬于公益性機(jī)構(gòu)，保障群眾的醫(yī)療需求是其基本職能，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)盈利屬于次要功能。公立醫(yī)院在設(shè)備引進(jìn)和醫(yī)護(hù)人員薪酬層面一部分由財(cái)政進(jìn)行撥款支持，另一部分由醫(yī)院診療盈利承擔(dān)。我國(guó)對(duì)公立醫(yī)院的所得稅繳納有一定的優(yōu)惠政策，通過(guò)科學(xué)籌劃和測(cè)算能夠減輕醫(yī)護(hù)人員的納稅負(fù)擔(dān)，提升醫(yī)護(hù)人員的職業(yè)獲得感。但是，醫(yī)院作為員工的法定代扣負(fù)責(zé)人，在代繳稅款中存在少扣或者漏扣的現(xiàn)象，不僅損害了國(guó)家利益，而且影響了公立醫(yī)院的社會(huì)形象。所以，納稅籌劃必須在法律規(guī)定下進(jìn)行，通過(guò)合法測(cè)算減少納稅負(fù)擔(dān)是公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)深思的領(lǐng)域。

1 公立醫(yī)院在納稅籌劃和測(cè)算領(lǐng)域的現(xiàn)狀及原因

現(xiàn)如今，公立醫(yī)院在納稅籌劃和測(cè)算領(lǐng)域涉獵較少，基本沒(méi)有進(jìn)行有效籌劃和測(cè)算，這就造成了原本可以合法規(guī)避的稅款仍舊繳納，不僅增加了醫(yī)護(hù)人員的負(fù)擔(dān)，而且會(huì)影響醫(yī)護(hù)人員的工作熱情。過(guò)多的納稅額在社會(huì)上也會(huì)造成一定的輿論嘩然，讓群眾對(duì)醫(yī)院的公益屬性產(chǎn)生錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，有可能會(huì)引發(fā)社會(huì)事件。產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因主要有主觀和客觀兩方面。從主觀層面講，作為納稅人的醫(yī)護(hù)人員缺乏納稅籌劃意識(shí)，對(duì)于應(yīng)繳稅額沒(méi)有進(jìn)行過(guò)科學(xué)測(cè)算。從客觀層面講，作為代繳人的醫(yī)院無(wú)視納稅籌劃，認(rèn)為這種測(cè)算屬于額外工作，且對(duì)于醫(yī)院的日常運(yùn)營(yíng)幾乎沒(méi)有影響。此外，醫(yī)院的醫(yī)護(hù)人員科室不同、種類不同，納稅籌劃標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)不同，如果對(duì)全院職工進(jìn)行納稅測(cè)算，會(huì)給財(cái)務(wù)工作人員帶來(lái)巨大的工作量。在多重因素作用下，醫(yī)院基本不進(jìn)行納稅籌劃。

2 納稅籌劃的優(yōu)化途徑

（1）優(yōu)化報(bào)酬。法律允許執(zhí)業(yè)醫(yī)師多點(diǎn)執(zhí)業(yè)，這就意味著公立醫(yī)院的在職醫(yī)生可以憑借自己的執(zhí)業(yè)醫(yī)師證在其他醫(yī)院進(jìn)行執(zhí)業(yè)，獲得相應(yīng)的報(bào)酬。這種多點(diǎn)執(zhí)業(yè)的方式可以平衡不同醫(yī)院和地區(qū)之間的醫(yī)療水平，尤其是三甲醫(yī)院的醫(yī)生去基層醫(yī)院診療可以避免患者長(zhǎng)途奔波，減輕了患者經(jīng)濟(jì)和身體上的負(fù)擔(dān)，也可以通過(guò)這種方式激勵(lì)醫(yī)生通過(guò)提升自己的醫(yī)療水平增加收入。但是，勞務(wù)報(bào)酬的起征點(diǎn)遠(yuǎn)低于收入，且稅率較高，為此，醫(yī)生可以和定點(diǎn)醫(yī)院簽訂長(zhǎng)期服務(wù)合同，以此減輕稅負(fù)。

（2）落實(shí)專項(xiàng)扣除統(tǒng)計(jì)。2018年國(guó)務(wù)院頒布的新的個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除條例，新條例將子女教育支出、本人繼續(xù)教育支出、本人及其配偶或者未成年子女的大病醫(yī)療支出、本人或者配偶的住房貸款利息或者住房租金支出、贍養(yǎng)老人支出等內(nèi)容都屬于專項(xiàng)扣除部分。醫(yī)院在對(duì)醫(yī)護(hù)人員進(jìn)行個(gè)稅代繳前要廣泛統(tǒng)計(jì)，對(duì)于符合新條例規(guī)定的項(xiàng)目在個(gè)稅代繳時(shí)給予扣除，以減輕員工的稅負(fù)。此外，醫(yī)院在進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)要提醒員工，所報(bào)數(shù)據(jù)會(huì)根據(jù)多部門的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行核實(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)有虛假申報(bào)不僅會(huì)影響個(gè)人征信記錄，而且會(huì)對(duì)未來(lái)晉升產(chǎn)生負(fù)面影響，以此要求員工實(shí)事求是地申報(bào)。

（3）擴(kuò)大免征項(xiàng)目數(shù)額。我國(guó)現(xiàn)行法律規(guī)定，對(duì)于員工的基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)等保險(xiǎn)屬于免繳個(gè)人所得稅的范圍，對(duì)于相關(guān)項(xiàng)目自己繳納的部分可以在應(yīng)納稅項(xiàng)目中扣除。因此，在政府規(guī)定的一定比例范圍內(nèi)，公立醫(yī)院可以提高醫(yī)護(hù)人員的基金繳納，通過(guò)提升各種基本保險(xiǎn)的繳納來(lái)減少員工的負(fù)稅壓力。不同地區(qū)政府規(guī)定的免稅比例不同，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)要根據(jù)當(dāng)?shù)氐囊?guī)定進(jìn)行相應(yīng)繳納，這樣不僅可以提升員工的福利，還可以減少應(yīng)繳稅款。

3 納稅測(cè)算的優(yōu)化途徑

根據(jù)我國(guó)法律規(guī)定，個(gè)人的工資和薪金屬于納稅范圍，獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼和分紅等都屬于工資和薪金。為了調(diào)動(dòng)醫(yī)護(hù)人員的工作熱情，避免人浮于事，醫(yī)護(hù)人員的工資主要由基本工資和績(jī)效工資兩部分組成，基本工資根據(jù)科室和工齡不同而不同，績(jī)效工資則根據(jù)既定考核體系最終成績(jī)決定相應(yīng)部分的工資。此外，全勤獎(jiǎng)、加班補(bǔ)貼或者夜班補(bǔ)貼等費(fèi)用則根據(jù)工作人員的出勤率最終決定。

（1）以月為單位發(fā)放工資層面的納稅測(cè)算。如同采取按月發(fā)放工資的形式，則計(jì)稅也是要按月計(jì)算。醫(yī)護(hù)人員的績(jī)效、基本工資和各種補(bǔ)貼，減去法律規(guī)定的各項(xiàng)免稅內(nèi)容，由此計(jì)算出每個(gè)工作人員應(yīng)當(dāng)繳納的納稅額度。我國(guó)現(xiàn)行的法律規(guī)定，對(duì)于個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率，免征點(diǎn)為5000元。工作人員的納稅額度減去5000元的起征點(diǎn)，再根據(jù)不同的等級(jí)計(jì)算各等級(jí)應(yīng)繳納的納稅額，最終將各等級(jí)計(jì)算出的納稅額相加計(jì)算出最終的稅額。超額累進(jìn)體系要求數(shù)額高于相應(yīng)級(jí)別的范圍部分按照高一層級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅額，級(jí)別越高稅率越高，累進(jìn)的部分工資所剩余的支配部分越小。

（2）以年為單位發(fā)放工資層面的納稅測(cè)算。按年發(fā)放是指醫(yī)護(hù)人員的工資以年為單位進(jìn)行發(fā)放。在這種發(fā)放模式下，基本工資、績(jī)效工資、獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼等各內(nèi)容都以年為單位進(jìn)行計(jì)算。工資一年發(fā)放一次，納稅計(jì)算和以月為單位的發(fā)放形式相同，和以月為單位發(fā)放工資一樣，都是在個(gè)人收入的基礎(chǔ)上減去免征額，再減去納稅起征點(diǎn)，剩余部分進(jìn)行超額累進(jìn)計(jì)稅。對(duì)于年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方式根據(jù)現(xiàn)行條例看，仍舊是以月均收入為計(jì)稅依據(jù)，但是人民日?qǐng)?bào)對(duì)于新個(gè)稅生效后年終獎(jiǎng)扣稅問(wèn)題解答時(shí)以綜合所得為扣稅依據(jù)，也就是說(shuō)，年終獎(jiǎng)不能再分?jǐn)偟矫吭逻M(jìn)行計(jì)稅了。雖然稅務(wù)總局還未出臺(tái)具體實(shí)施細(xì)則，但是人民日?qǐng)?bào)的恢復(fù)代表了政策趨向，值得關(guān)注。

季節(jié)、傳染病發(fā)生規(guī)律和進(jìn)修培訓(xùn)等都會(huì)對(duì)工作人員的績(jī)效產(chǎn)生很大的影響，醫(yī)護(hù)人員在一年12個(gè)月中的綜合薪金會(huì)在績(jī)效的影響下產(chǎn)生較大起伏，不同月份在計(jì)算繳稅時(shí)，有可能其中一個(gè)月還未到起征點(diǎn)、但是另一個(gè)月可能三分之一的工資都要繳稅。為了激勵(lì)醫(yī)護(hù)人員熱情工作，醫(yī)院會(huì)以季度或者半年為單位進(jìn)行績(jī)效薪金發(fā)放，一季度或者半年的績(jī)效獎(jiǎng)金會(huì)計(jì)入資金到賬月份的納稅計(jì)算 ，當(dāng)月的稅負(fù)會(huì)非常大，超額累計(jì)計(jì)算納稅額度會(huì)遞增到很高級(jí)別。

（3）納稅測(cè)算的優(yōu)化途徑。以月為單位進(jìn)行工資發(fā)放和一年為單位進(jìn)行工資發(fā)放各有利弊，為了盡可能減少醫(yī)護(hù)人員的稅負(fù)，在進(jìn)行納稅測(cè)算時(shí)，筆者傾向于按月發(fā)放的模式，尤其是對(duì)于績(jī)效獎(jiǎng)金等大額獎(jiǎng)金，而且盡可能每月平均發(fā)放。比如，醫(yī)護(hù)人員單月收入4000元，雙月收入6000元，則單月繳稅0元，雙月繳稅30元，全年共繳稅180元;如果每月均發(fā)放5000元，則每月應(yīng)繳稅為0元，全年繳稅總額也為0元。由此可以看出，月薪制下每月穩(wěn)定收入可以減輕醫(yī)護(hù)人員的稅負(fù)。倘若醫(yī)護(hù)人員單月收入5000元，雙月收入11000元，則單月繳稅0元，雙月繳稅390元，全年繳納個(gè)稅為2340元;倘若醫(yī)護(hù)人員年薪制下收入為96000元，則應(yīng)繳納6000元個(gè)稅，由此可以看出年薪制比月薪制多繳納3660元。

4 結(jié)論

伴隨著我國(guó)法治進(jìn)程的不斷推進(jìn)，各領(lǐng)域立法工作相繼開(kāi)展，稅務(wù)領(lǐng)域的法律法規(guī)體系建設(shè)不斷健全，審計(jì)部門和稅務(wù)部門在對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行個(gè)稅代繳審核時(shí)也會(huì)逐漸嚴(yán)格。納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)通過(guò)不同項(xiàng)目資金的增加或者減少，降低醫(yī)護(hù)人員的稅負(fù)，保障員工的切身利益，是值得廣泛推廣的。但是無(wú)論是納稅籌劃還是納稅測(cè)算，都必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，只有這樣才能真正確保員工的合法權(quán)益，也能確保公立醫(yī)院的社會(huì)形象。

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