修訂的金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

邢萍

[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)活動(dòng)的實(shí)際需要與傳統(tǒng)的金融工具之間相差越來(lái)越大，使得金融工具會(huì)計(jì)的短板逐漸顯現(xiàn)，并在2008年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)中引起重視，這一問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)現(xiàn)國(guó)際化道路上日趨艱難。為了進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)企業(yè)國(guó)際化進(jìn)程，維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，有關(guān)部門在進(jìn)行一系列的研究后決定對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，這一事件標(biāo)志著我國(guó)金融工具改革的重大進(jìn)步。文章主要從金融工具相關(guān)準(zhǔn)則修訂的背景出發(fā)，分析修訂后對(duì)企業(yè)造成的影響并提出相關(guān)的應(yīng)對(duì)策略。這些準(zhǔn)則的修訂不僅為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供了保障，了解了相關(guān)國(guó)際化運(yùn)營(yíng)的理論，同時(shí)也完善了我國(guó)有關(guān)行業(yè)的管理機(jī)制。

[關(guān)鍵詞]金融工具;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;國(guó)際化運(yùn)營(yíng)

在2008年爆發(fā)金融危機(jī)后，世界各地都開(kāi)始深刻反思金融市場(chǎng)的有關(guān)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)及審計(jì)也因?yàn)檫@一事件的帶動(dòng)得到了很大的發(fā)展。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在2014年對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了一系列修訂，并于7月公布了修訂結(jié)果，并擬定于2018年開(kāi)始執(zhí)行。在全球化時(shí)代，我國(guó)的金融市場(chǎng)也開(kāi)始快速發(fā)展，在處理有關(guān)問(wèn)題時(shí)金融工具的使用也開(kāi)始顯露一些問(wèn)題。為了有效解決金融工具使用中的問(wèn)題，我國(guó)財(cái)政部通過(guò)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的借鑒，考慮到我國(guó)金融市場(chǎng)的現(xiàn)狀及特點(diǎn)，也開(kāi)始部署關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂。這是第一次對(duì)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行如此全面的修訂，從各個(gè)方面考慮到了金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用情況。金融工具有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅能夠調(diào)節(jié)公司的盈利能力，還能保障風(fēng)險(xiǎn)管控的準(zhǔn)確性。

在新金融工具準(zhǔn)則發(fā)布后，國(guó)內(nèi)許多專家學(xué)者都針對(duì)其影響進(jìn)行了相關(guān)研究。其中，羅蘊(yùn)略（2017）提出新金融工具準(zhǔn)則提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可理解性，同時(shí)增加了金融資產(chǎn)減值計(jì)算的合理性。徐宗宇、王曉晶（2018）認(rèn)為新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致商業(yè)銀行利潤(rùn)表產(chǎn)生較大波動(dòng)。通過(guò)這些研究，更加了解了新修訂的金融工具帶來(lái)的影響及其必要性，企業(yè)需要結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，采取應(yīng)對(duì)措施，更好地適用修訂的金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

1 修訂的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的背景

（1）為與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂趨同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面的修訂是在2014年，并于當(dāng)年將《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》發(fā)布出來(lái)。在這個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的大背景下，我國(guó)財(cái)政部結(jié)合金融市場(chǎng)現(xiàn)狀也對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，不僅是為了解決我國(guó)在金融工具使用中面臨的問(wèn)題，也是想要與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

（2）為解決金融工具使用中遇到的障礙。傳統(tǒng)的金融工具分類與計(jì)量和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客觀實(shí)際相去甚遠(yuǎn)，無(wú)法準(zhǔn)確比較金融工具的會(huì)計(jì)信息。除此之外，傳統(tǒng)金融工具在處理金融資產(chǎn)時(shí)原則性過(guò)強(qiáng)，無(wú)法提供足夠的實(shí)務(wù)指導(dǎo)。在金融工具計(jì)量、減值處理以及套期會(huì)計(jì)等方面都無(wú)法真正貼近金融實(shí)務(wù)工作，在這種情況下金融工具的使用就遇到了諸多障礙，對(duì)金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂刻不容緩。

（3）為防范金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)波動(dòng)劇烈的全球金融市場(chǎng)，金融風(fēng)險(xiǎn)變得越發(fā)難以控制。社會(huì)資金由于經(jīng)濟(jì)下行壓力開(kāi)始擺脫實(shí)體經(jīng)濟(jì)進(jìn)入虛擬經(jīng)濟(jì)，大量的脫實(shí)入虛導(dǎo)致實(shí)體經(jīng)濟(jì)逐漸萎縮。在資本市場(chǎng)和房地產(chǎn)市場(chǎng)中這種現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮，有的企業(yè)為了投入更多的資金到虛擬經(jīng)濟(jì)中還要帶著互聯(lián)網(wǎng)金融或金融創(chuàng)新的假面具。國(guó)內(nèi)債務(wù)水平總體偏高，同時(shí)無(wú)法降低過(guò)高的宏觀杠桿率，使得我國(guó)金融系統(tǒng)在如此重壓下艱難維持穩(wěn)定。若金融風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)，那么將會(huì)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)不容小覷的影響，嚴(yán)重還會(huì)危及整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定。為了保障金融市場(chǎng)的透明公開(kāi)化，提高金融監(jiān)管的強(qiáng)度，做好風(fēng)險(xiǎn)管控，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂刻不容緩。

2 修訂的金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體變化

（1）金融資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量方面的變動(dòng)。在對(duì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行修訂后，將以企業(yè)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”來(lái)劃分金融資產(chǎn)。分為以攤余成本計(jì)量、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益這三種金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)由之前的四大類變成了如今的三類，類別的減少使得分類更加客觀明晰同時(shí)也提高了會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性。

（2）金融資產(chǎn)的減值處理方式轉(zhuǎn)變。之前處理金融減值時(shí)采用的方法是“已發(fā)生損失法”，這一方法計(jì)提金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備必須以損失客觀實(shí)際發(fā)生為前提。在修訂后，金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將處理方式變更為“預(yù)期損失法”，這一方法不同于傳統(tǒng)方法的是會(huì)考慮到未來(lái)的預(yù)期信用損失，避免在計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)出現(xiàn)缺漏情況，還可以及時(shí)預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)起到風(fēng)險(xiǎn)防控作用。

（3）套期會(huì)計(jì)運(yùn)用的限制條件放款。在套期會(huì)計(jì)運(yùn)用期間及停止時(shí)，對(duì)企業(yè)放款限制條件，保障金融資產(chǎn)套期范圍的廣泛性，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理并不是與套期會(huì)計(jì)分離而是有效結(jié)合在一起，進(jìn)一步防范企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)，而且給企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)一個(gè)很好的體現(xiàn)。

3 給相關(guān)企業(yè)帶來(lái)的影響

（1）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。目前新修訂的金融資產(chǎn)分類打破了之前四分類的格局，在這種情況下企業(yè)必須重新構(gòu)建會(huì)計(jì)核算體系，最重要的就是會(huì)計(jì)科目體系的重構(gòu)，同時(shí)也要對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行修改。之前企業(yè)使用的許多會(huì)計(jì)科目都將以三類劃分原則進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。從企業(yè)管理來(lái)說(shuō)，為了更好地適應(yīng)金融資產(chǎn)分類的改變，其內(nèi)部的財(cái)務(wù)系統(tǒng)以及有關(guān)人員的思維模式都應(yīng)該進(jìn)行一些調(diào)整和轉(zhuǎn)變。

（2）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。修訂后的準(zhǔn)則與傳統(tǒng)的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比具有更大的流動(dòng)性。首先，由于金融資產(chǎn)劃分的相關(guān)規(guī)定發(fā)生變化導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)發(fā)生改變，在修訂的金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求企業(yè)產(chǎn)生的其他綜合收益與損益分隔開(kāi)來(lái)，這就使得新金融工具對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響無(wú)法忽視，企業(yè)必須從投資開(kāi)始階段進(jìn)行資產(chǎn)劃分時(shí)就保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。其次，由于其他綜合收益的有關(guān)規(guī)定發(fā)生變化導(dǎo)致利潤(rùn)的變化，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)是計(jì)入其他綜合收益會(huì)計(jì)科目的，然后將這一部分再轉(zhuǎn)到投資收益當(dāng)中，企業(yè)可以通過(guò)這些過(guò)程的內(nèi)部轉(zhuǎn)換進(jìn)而操控當(dāng)期利潤(rùn)。修訂后的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求投資收益科目中不允許包含其他綜合收益的轉(zhuǎn)入部分，使得企業(yè)無(wú)法自己通過(guò)投資收益科目調(diào)控利潤(rùn)。

（3）對(duì)企業(yè)日常管理的影響。在企業(yè)日常管理方面，修訂的金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶動(dòng)了企業(yè)管理效率及水平的提升，降低了未知因素給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。一是一個(gè)企業(yè)要想長(zhǎng)久、興盛不衰地發(fā)展下去，必須放眼未來(lái)，而不是僅僅關(guān)注當(dāng)下，只考慮眼前的短期利益。所以在2017年的新規(guī)中明確要求企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員、高層管理人員不僅要回顧以往、立足當(dāng)下，還要展望未來(lái)，要用全面、發(fā)展、動(dòng)態(tài)的眼光去建設(shè)企業(yè)的成長(zhǎng)之路，要努力將企業(yè)往一體化和系統(tǒng)化方向靠攏。二是在企業(yè)的發(fā)展道路上可能存在許多不確定的因子來(lái)阻礙企業(yè)的發(fā)展，那么新規(guī)定也明確地指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)要用合理的計(jì)算方法——按照預(yù)期損失法的相關(guān)要求計(jì)算資產(chǎn)的減值，盡量降低不確定因素（信用風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的負(fù)面影響。三是投資者或者債權(quán)人想要掌握了解企業(yè)的內(nèi)部真實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債水平的有效信息，提高企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)和負(fù)債的管理效率和水平，可以使用公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)和負(fù)債。

4 應(yīng)對(duì)策略

（1）培養(yǎng)職員業(yè)務(wù)能力。修訂后的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于傳統(tǒng)來(lái)說(shuō)使得會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜和困難。一是金融資產(chǎn)初始確認(rèn)和后期計(jì)量的難度會(huì)隨著以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的擴(kuò)大而提升;二是在市場(chǎng)上一些不標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)并沒(méi)有明確給出其公允價(jià)值基準(zhǔn)，計(jì)算價(jià)格時(shí)沒(méi)有可供考察的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法輕易操作;三是由于金融資產(chǎn)減值處理方式的改變，將減值工作的后續(xù)測(cè)試復(fù)雜化，操作難度也大大提升。為了更好地適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)必須加強(qiáng)培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)會(huì)人員，保證其能十分理解新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且在進(jìn)行判斷時(shí)有豐富的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚋玫貏澐智宄?。除此之外，還要組織員工對(duì)修訂后的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，全方面提高相關(guān)員工的業(yè)務(wù)能力。確保這次修訂相關(guān)的所有部門員工都能夠盡快地熟悉了解新準(zhǔn)則，并且在實(shí)際運(yùn)用中能夠貫徹執(zhí)行，在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能做到及時(shí)反映，按規(guī)管控。

（2）完善監(jiān)管體系。在修訂后的準(zhǔn)則下大部分還是要通過(guò)主觀的判定對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)以及計(jì)提預(yù)期信用損失，使得管理層在調(diào)控利潤(rùn)時(shí)有了更多的可能性，同時(shí)審計(jì)難度加大訴訟風(fēng)險(xiǎn)也進(jìn)一步增加，證監(jiān)會(huì)在解決這些問(wèn)題時(shí)也十分棘手。為了保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠按照法律法規(guī)嚴(yán)格進(jìn)行，那么完善法律監(jiān)管體系和監(jiān)管執(zhí)行機(jī)制是必不可少的，避免一些人企圖利用新準(zhǔn)則的漏洞來(lái)調(diào)控利潤(rùn)并掩蓋風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)管部門應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大我國(guó)金融改革的范圍，促進(jìn)對(duì)外開(kāi)放?？梢灶A(yù)期的是，隨著三大攻堅(jiān)戰(zhàn)特別是防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)在“穩(wěn)定大局、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、分類施策、精準(zhǔn)拆彈”基本政策指導(dǎo)下持續(xù)推進(jìn)，我國(guó)將會(huì)逐漸解決體制機(jī)制性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、維持金融體系的穩(wěn)定。同時(shí)，金融資產(chǎn)將在如此穩(wěn)定的大環(huán)境下穩(wěn)固運(yùn)行，金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的能力和風(fēng)險(xiǎn)抵御防范能力也將進(jìn)一步增強(qiáng)。

（3）調(diào)整經(jīng)營(yíng)行為。由于新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定金融工具準(zhǔn)則在屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)范的投資中不能使用，只能使用2號(hào)準(zhǔn)則。在這種情況下，若企業(yè)擁有高回報(bào)的股票，持有價(jià)值很高但市場(chǎng)價(jià)值較低，可以通過(guò)增加持有股份的方式來(lái)降低市場(chǎng)價(jià)值的波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，這樣就不以金融資產(chǎn)核算而是作為長(zhǎng)期股權(quán)投資者對(duì)企業(yè)進(jìn)行核算。除此之外還可以利用對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)工具，找到合適的時(shí)機(jī)將回報(bào)不客觀的股票拋售出去，通過(guò)這種方式來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)止損。

5 結(jié)論

面對(duì)新修訂的金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)不僅要依法依規(guī)貫徹執(zhí)行，還要做到宣傳培訓(xùn)和實(shí)時(shí)指導(dǎo)層面，針對(duì)新準(zhǔn)則合理調(diào)整企業(yè)目標(biāo)以及相關(guān)項(xiàng)目，保障企業(yè)在低風(fēng)險(xiǎn)的穩(wěn)定環(huán)境下健康發(fā)展，對(duì)于準(zhǔn)則修訂后受到的影響，企業(yè)要采取應(yīng)對(duì)措施及時(shí)消化消極影響，帶動(dòng)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

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