裝備制造業(yè)存貨內(nèi)部控制研究

宋昀遙

[摘 要]裝備制造業(yè)是制造業(yè)的基礎(chǔ)，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)至關(guān)重要。存貨作為裝備制造業(yè)企業(yè)的重要資產(chǎn)，是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中必不可少的流動(dòng)資產(chǎn)，盡管企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益不是由存貨帶來(lái)的，但是企業(yè)的生產(chǎn)成本與存貨的流動(dòng)性和庫(kù)存管理水平緊密關(guān)聯(lián)。所以企業(yè)要保證日常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、保證企業(yè)的存貨比例合理，如有偏差情況出現(xiàn)，企業(yè)將面臨存貨風(fēng)險(xiǎn)，從而影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。本文對(duì)裝備制造業(yè)存貨內(nèi)部控制管理方面進(jìn)行理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐分析，從而發(fā)現(xiàn)并了解目前我國(guó)大部分裝備制造業(yè)企業(yè)存貨管理上存在的不全面和不完善問(wèn)題，對(duì)此方面提出相應(yīng)意見(jiàn)，以期推動(dòng)裝備制造企業(yè)存貨內(nèi)部控制體系全面建設(shè)。

[關(guān)鍵詞]裝備制造業(yè);存貨;內(nèi)部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.08.022

[中圖分類號(hào)]F275;F239.45[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）08-00-02

1? ? ?研究背景和意義

進(jìn)入21世紀(jì)初，雖然在全球裝備制造業(yè)市場(chǎng)上我國(guó)裝備制造業(yè)產(chǎn)銷份額占據(jù)比例很大，但是我國(guó)裝備制造業(yè)目前僅局限于“大”，競(jìng)爭(zhēng)力還不夠“強(qiáng)”，我國(guó)裝備制造業(yè)發(fā)展水平還有待提升。存貨內(nèi)部控制實(shí)際上就是對(duì)企業(yè)的庫(kù)存進(jìn)行管控，主要記錄和管理企業(yè)庫(kù)存信息，通過(guò)整合分析信息，做出決策，構(gòu)建完整的控制體系以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最終目的。對(duì)于我國(guó)裝備制造業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)切實(shí)提高企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理水平，保證存貨充分利用，壓縮成本。實(shí)施有效的存貨內(nèi)控管理，在很大程度上改善企業(yè)存貨的數(shù)量、質(zhì)量和結(jié)構(gòu)，對(duì)裝備制造業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。

2? ? ?裝備制造業(yè)存貨內(nèi)部控制相關(guān)理論綜述

2.1? ?國(guó)外內(nèi)部控制理論與發(fā)展

近50多年來(lái)，內(nèi)部控制理論不斷完善且被廣泛認(rèn)知，人們對(duì)內(nèi)部控制理論的實(shí)質(zhì)和延伸的認(rèn)知都發(fā)生較大改變，隨之內(nèi)部控制體系逐漸規(guī)范完整。20世紀(jì)90年代，美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制——整合框架》，制定了企業(yè)管理的流程，完善管理制度和企業(yè)管理的整體架構(gòu)。內(nèi)部控制主要分為3類目標(biāo)：第一類目標(biāo)（經(jīng)營(yíng)）——以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、盈利指標(biāo)和資源類的保護(hù)目標(biāo)為主體;第二類目標(biāo)（報(bào)告）——以上市公司公開(kāi)財(cái)報(bào)為目標(biāo)數(shù)據(jù)主體;第三類目標(biāo)（合規(guī)性）——以主體中遵循的法律法規(guī)為主體。這類目標(biāo)雖然表現(xiàn)了不同的需求和管理人員的不同責(zé)任，但是彼此相互聯(lián)系和制約。報(bào)告指出了內(nèi)部控制由5個(gè)重要因素構(gòu)成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。如今，商業(yè)環(huán)境和信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展給企業(yè)內(nèi)部控制和管理帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，而企業(yè)也逐步將風(fēng)險(xiǎn)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要關(guān)注點(diǎn)。21世紀(jì)初期，COSO委員會(huì)又發(fā)表了ERM框架，以風(fēng)險(xiǎn)管理角度認(rèn)知內(nèi)部控制，并構(gòu)建三維立體框架，針對(duì)不同維度目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)調(diào)了戰(zhàn)略目標(biāo)在風(fēng)險(xiǎn)管理中占據(jù)重要位置。

2.2? ?我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展

2008年5月，財(cái)政部等五部委通過(guò)結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部控制情況和其他國(guó)家的先進(jìn)理念，聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范在內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為重點(diǎn)，通過(guò)控制措施的手段，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控框架，并將內(nèi)部監(jiān)督作為重要保障。2010年，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引、應(yīng)用指引和審計(jì)指引。該配套指引中介紹了企業(yè)多個(gè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程及控制措施，并為其落實(shí)使用提供指引。

2.3? ?存貨管理理論與發(fā)展

存貨指企業(yè)存放于倉(cāng)庫(kù)用于生產(chǎn)的原材料或已加工完成以備出售的產(chǎn)成品。存貨作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成，不僅占據(jù)了企業(yè)大量資金，還會(huì)產(chǎn)生必要的倉(cāng)儲(chǔ)成本，加強(qiáng)企業(yè)的存貨管理有助于降低成本，節(jié)約企業(yè)開(kāi)支。良好的企業(yè)存貨管理使存貨擺放和儲(chǔ)存更加科學(xué)合理，保障其安全性，便捷收發(fā)，提升后期工作效率。

3? ? ?國(guó)內(nèi)裝備制造業(yè)企業(yè)存貨管理現(xiàn)狀

3.1? ?存貨內(nèi)控管理制度不完善

目前，國(guó)內(nèi)許多較大的裝備制造業(yè)企業(yè)諸如沈陽(yáng)機(jī)床、北方重工、威海華東數(shù)控等裝備制造企業(yè)還處于粗放式發(fā)展，這類企業(yè)存貨資產(chǎn)較高，不重視企業(yè)存貨風(fēng)險(xiǎn)管理。由于企業(yè)難以有效規(guī)劃繁多復(fù)雜部分的存貨位置，同時(shí)未制定健全的崗位職責(zé)劃分以及相應(yīng)獎(jiǎng)懲機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)員工缺乏有效監(jiān)督，崗位設(shè)置上的漏洞為員工徇私舞弊提供了條件。

3.2? ?存貨采購(gòu)計(jì)劃與實(shí)際需求不一致

存貨采購(gòu)是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的第一環(huán)節(jié)，也是存貨管理最重要的因素之一。裝備制造業(yè)企業(yè)往往采購(gòu)量大，采購(gòu)種類復(fù)雜，造成了存貨采購(gòu)的浪費(fèi)，主要是企業(yè)沒(méi)有制定科學(xué)合理的采購(gòu)計(jì)劃規(guī)范，難以適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，許多老采購(gòu)員往往以主觀經(jīng)驗(yàn)為主，忽視市場(chǎng)調(diào)查研究，由于存貨耗用速度不同，市場(chǎng)需求不斷變化，單憑主觀采購(gòu)必然會(huì)造成企業(yè)存貨儲(chǔ)量不合理、資金占用量大等問(wèn)題。

3.3? ?存貨管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

目前，國(guó)內(nèi)裝備制造業(yè)企業(yè)多數(shù)沒(méi)有設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門和專業(yè)內(nèi)部控制管理人員，素質(zhì)差、文化低，不懂得內(nèi)控管理和倉(cāng)儲(chǔ)物流信息化管理，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作往往是一紙規(guī)章，流于形式。同時(shí)絕大多數(shù)企業(yè)針對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)缺乏員工培訓(xùn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者也缺乏必要的內(nèi)控意識(shí)，更愿意將財(cái)力、物力、人力使用在技術(shù)生產(chǎn)、市場(chǎng)推廣上，正是這樣的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和粗放式管理，導(dǎo)致很多大型企業(yè)在經(jīng)歷市場(chǎng)洗禮之后由于沒(méi)有完善的管理而衰敗甚至破產(chǎn)。

3.4? ?企業(yè)缺乏對(duì)存貨內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

隨著全球經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)內(nèi)外企業(yè)面臨更多的生存風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率、風(fēng)險(xiǎn)控制效果等前沿管理把控企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向。國(guó)內(nèi)企業(yè)尤其是裝備制造業(yè)企業(yè)多數(shù)還未制定健全的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，既無(wú)專職內(nèi)控管理人員，也沒(méi)有科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案，難以有效識(shí)別潛在的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)面對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)難以科學(xué)合理應(yīng)對(duì)，只能依靠重組、整合來(lái)改變困境，所帶來(lái)的效果也收效甚微。

3.5? ?缺乏完善的存貨內(nèi)控信息管理系統(tǒng)

目前，辦公信息化系統(tǒng)運(yùn)用在各類企業(yè)，國(guó)內(nèi)多數(shù)裝備制造企業(yè)并未重視信息自動(dòng)化，特別是存貨信息化系統(tǒng)缺乏規(guī)范性。大型企業(yè)的財(cái)務(wù)辦公自動(dòng)化已經(jīng)普及，而內(nèi)控還有很大部分未得到重視，一些大型企業(yè)花費(fèi)上億元引進(jìn)的諸如SAP、ORACLE等ERP系統(tǒng)沒(méi)有好好利用，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門間信息傳遞滯后，信息反饋不及時(shí)，耽誤企業(yè)各職能部門獲取準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本增加。

4? ? ?加強(qiáng)企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理的措施

4.1? ?建立健全存貨內(nèi)控管理制度

國(guó)內(nèi)一般國(guó)企或大型制造業(yè)企業(yè)由于創(chuàng)立時(shí)間早，有些甚至在新中國(guó)成立前，因此并沒(méi)有完善的相關(guān)制度作為規(guī)范。但隨著企業(yè)規(guī)范化以及外部環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)加大，完善的內(nèi)控制度成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的必然趨勢(shì)，只有完整的制度才能保證各職能部門各司其職、相互監(jiān)督，所以企業(yè)要結(jié)合自身特點(diǎn)建立健全存貨內(nèi)部控制制度，從采購(gòu)-生產(chǎn)-銷售整個(gè)經(jīng)營(yíng)流程加以規(guī)范，避免舞弊行為，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，保證存貨有據(jù)可查、完整安全。同時(shí)，規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)重視信息化建設(shè)，引入ERP系統(tǒng)，保證存貨、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等數(shù)據(jù)相通、實(shí)時(shí)共享。

4.2? ?制訂科學(xué)的庫(kù)管流程和采購(gòu)計(jì)劃

采購(gòu)人員應(yīng)根據(jù)主觀經(jīng)驗(yàn)有針對(duì)性地依照不同生產(chǎn)工藝、采用不同的采購(gòu)計(jì)劃制定方法，保證采購(gòu)計(jì)劃的科學(xué)性。制定采購(gòu)員績(jī)效與企業(yè)利潤(rùn)掛鉤，保證采購(gòu)員在采購(gòu)過(guò)程中主動(dòng)索取采購(gòu)折扣，權(quán)衡數(shù)量和存貨使用量的利弊關(guān)系，做出最佳采購(gòu)判斷。每年度末，根據(jù)本期產(chǎn)銷情況評(píng)估當(dāng)期采購(gòu)計(jì)劃的合理性，保證采購(gòu)計(jì)劃在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮功效。

4.3? ?明確崗位職責(zé)，提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)

保證企業(yè)庫(kù)存管理的效率，首先，要定期給員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，培養(yǎng)企業(yè)員工業(yè)務(wù)素養(yǎng)，做好員工職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃工作。其次，明確各部門崗位職責(zé)分工，保證不相容崗位分離，嚴(yán)格規(guī)范存貨管理授權(quán)審批流程，強(qiáng)化存貨ERP控制手段。將采購(gòu)審批、采購(gòu)執(zhí)行、二次價(jià)審、驗(yàn)收付款等流程分散在不同崗位，明確各崗位職責(zé)。企業(yè)應(yīng)保證庫(kù)管、財(cái)務(wù)定期盤點(diǎn)，每季度或年度安排企業(yè)內(nèi)審人員負(fù)責(zé)存貨盤點(diǎn)審計(jì)工作。

4.4? ?完善企業(yè)存貨內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程

發(fā)展長(zhǎng)久的企業(yè)必然在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨各類問(wèn)題，只有定期評(píng)估企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。在市場(chǎng)需求中，裝備制造企業(yè)既要與上游原材料供應(yīng)商合作，還要為下游裝備使用者做好服務(wù)調(diào)試工作，面臨高度的外部市場(chǎng)需求風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)在內(nèi)部運(yùn)營(yíng)過(guò)程中也涉及采購(gòu)、生產(chǎn)、庫(kù)存、技術(shù)和財(cái)務(wù)等一系列風(fēng)險(xiǎn)。因此，一個(gè)好的制造業(yè)企業(yè)一定要結(jié)合所有潛在的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

4.5? ?加強(qiáng)部門之間的溝通交流

只有各部門、各員工間信息有效溝通，企業(yè)內(nèi)部控制才能完整實(shí)施，才能及時(shí)準(zhǔn)確地傳達(dá)信息到各部門和各級(jí)員工，同時(shí)也很好地反饋給管理者。無(wú)論是裝備制造業(yè)企業(yè)，還是其他中大型企業(yè)，在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中都要兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的縱向溝通和橫向協(xié)作?？梢試L試擴(kuò)大績(jī)效評(píng)價(jià)范圍，將多個(gè)部門業(yè)績(jī)和業(yè)務(wù)鏈內(nèi)的員工進(jìn)行整體綜合評(píng)價(jià)，以此促進(jìn)部門與部門間、員工上下級(jí)間的信息溝通與合作，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。

5? ? ?結(jié) 語(yǔ)

裝備制造業(yè)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原動(dòng)力以及國(guó)防軍工類企業(yè)的下游支撐，先進(jìn)的內(nèi)控管理制度不僅可以避免不必要的資源浪費(fèi)，還可以提高對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)的靈敏度，促進(jìn)上游和下游企業(yè)合作。存貨是企業(yè)的重要流動(dòng)資產(chǎn)，我國(guó)許多企業(yè)存貨資金占流動(dòng)資金總額的50%以上，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，重視存貨內(nèi)控管理，確保存貨完整，提高企業(yè)的獲利能力，提高企業(yè)存貨管理水平。2013年后，國(guó)內(nèi)外裝備制造業(yè)趨于飽和，產(chǎn)能過(guò)剩，導(dǎo)致市場(chǎng)萎縮，存貨積壓嚴(yán)重，為保證企業(yè)在多層市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，企業(yè)應(yīng)充分重視存貨管理，增強(qiáng)采購(gòu)行為和存貨管理人員素質(zhì)，不斷完善存貨內(nèi)控管理制度。

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