淺談強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督杜絕會(huì)計(jì)造假的途徑

李若冰 劉宇會(huì)

摘 要：要想保證會(huì)計(jì)工作的正常開展，就需要在杜絕會(huì)計(jì)造假的同時(shí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)其進(jìn)行支撐。只有做好會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能夠有效避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假，也能避免企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。但是由于會(huì)計(jì)監(jiān)督存在諸多問(wèn)題，導(dǎo)致其開展得并不是十分順利。因此必須要重視會(huì)計(jì)監(jiān)督，不斷對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)造假 杜絕

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）04（a）--02

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，企業(yè)作為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐，在其經(jīng)營(yíng)發(fā)展與規(guī)模的增長(zhǎng)時(shí)，往往牽動(dòng)著經(jīng)濟(jì)的整體增長(zhǎng)。但是在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，卻頻頻出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象，這對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了極壞的影響，嚴(yán)重破壞了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。所以，必須要有效地杜絕會(huì)計(jì)造假。而會(huì)計(jì)監(jiān)督可以對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行合理有效的監(jiān)督，繼而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，這就可以杜絕會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。因此，必須要不斷地強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，從而達(dá)到杜絕會(huì)計(jì)造假的目的。

1 會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)造假概述

1.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督概念

會(huì)計(jì)監(jiān)督分為狹義與廣義兩種，會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)是內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的補(bǔ)充。狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督是指企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員通過(guò)相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)的差錯(cuò)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)進(jìn)行治理的重要方式，能夠防范代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)。廣義的會(huì)計(jì)監(jiān)督包括社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督，也就是企業(yè)外部監(jiān)督，并且目前已經(jīng)形成會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。社會(huì)監(jiān)督就是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所這類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)通過(guò)“委托——受托”來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督也包括非法定監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督，國(guó)家監(jiān)督是政府部門的職責(zé)與義務(wù)。

1.2 會(huì)計(jì)造假概述

（1）會(huì)計(jì)造假的概念。會(huì)計(jì)造假指的是在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，當(dāng)事人故意通過(guò)欺詐與舞弊等手段，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行偽造，沒有按照實(shí)際情況匯報(bào)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不能真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人或集體獲取利益的一種違法行為。會(huì)計(jì)信息主要經(jīng)過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的收集、數(shù)據(jù)的加工處理和最后輸出三個(gè)步驟，所以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假。會(huì)計(jì)造假主要是利用這三個(gè)步驟存在的漏洞，表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一是會(huì)計(jì)在計(jì)算、事務(wù)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了歪曲的記錄;第二是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了編造，或缺少事實(shí)依據(jù);第三是會(huì)計(jì)上交的會(huì)計(jì)報(bào)告不完整，甚至上交了虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告。

（2）會(huì)計(jì)造假的類型。會(huì)計(jì)造假主要有四種類型，第一種是會(huì)計(jì)原始憑證造假，原始憑證是會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，所以會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性會(huì)大大受到原始憑證的影響。當(dāng)會(huì)計(jì)對(duì)原始憑證進(jìn)行更改，偽造一些發(fā)票或者憑證，就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真;第二是會(huì)計(jì)賬簿造假，會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容也來(lái)自原始憑證，因此一旦憑證造假，會(huì)計(jì)賬簿也會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。還有一些會(huì)計(jì)人員亂設(shè)科目，導(dǎo)致財(cái)務(wù)的混亂。還有一些會(huì)通過(guò)抽單不入賬的方式，私自設(shè)立“小金庫(kù)”。或者是由于會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能不足，導(dǎo)致核算缺乏系統(tǒng)性，從而導(dǎo)致信息失真;第三種是會(huì)計(jì)核算作假，有一些會(huì)計(jì)人員為了方便，不區(qū)分成本對(duì)象，這就導(dǎo)致各對(duì)象歸集了不實(shí)的成本。或者有的不能將本期和分本期之間的界限劃分清楚，從而導(dǎo)致本期成本不實(shí)。第四種是會(huì)計(jì)報(bào)告造假，會(huì)計(jì)報(bào)告能夠反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況與成果，是一種綜合性的報(bào)告文件。但是有些單位的會(huì)計(jì)報(bào)表由于造假，不能提供一個(gè)完整真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。有一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損，但是會(huì)故意虛高財(cái)務(wù)狀況，還有一些企業(yè)有較高的經(jīng)濟(jì)效益，但是卻隱瞞收入，這些都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假[1]。

2 會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)杜絕會(huì)計(jì)造假的重要性

對(duì)于杜絕會(huì)計(jì)造假而言，會(huì)計(jì)監(jiān)督是非常重要的，這主要體現(xiàn)在以下方面。

第一，保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)內(nèi)部必須有一個(gè)成熟的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，才能夠制約權(quán)力與決策，避免會(huì)計(jì)工作的隨意性，從而保證企業(yè)會(huì)計(jì)能夠有序運(yùn)轉(zhuǎn)。有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行規(guī)范，使他們能夠遵紀(jì)守法，合法經(jīng)營(yíng)，從而達(dá)到維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的目的。第二，能夠有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言，準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息是非常重要的。由于會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的頻頻發(fā)生，這也就導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、不真實(shí)的情況越來(lái)越嚴(yán)重。而有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠杜絕會(huì)計(jì)造假，實(shí)現(xiàn)保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確與真實(shí)的目的。這也就體現(xiàn)出了會(huì)計(jì)監(jiān)督在杜絕會(huì)計(jì)造假中的重要性。第三，有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和規(guī)范管理。會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿著企業(yè)生產(chǎn)的整個(gè)環(huán)節(jié)，因此有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督就能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的漏洞，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)，并且通過(guò)制定相關(guān)的管理制度來(lái)進(jìn)行預(yù)防，同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行規(guī)范的管理。

3 會(huì)計(jì)監(jiān)督在杜絕會(huì)計(jì)造假中所存在的問(wèn)題

3.1 內(nèi)部控制制度的不健全

企業(yè)內(nèi)部不能執(zhí)行控制制度，或者是制度不健全，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化。首先是不能對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行有效的監(jiān)督與制約，負(fù)責(zé)人沒有受到有效的監(jiān)督，就會(huì)把所有的權(quán)利集中在自己的手中，從而致使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，影響會(huì)計(jì)工作，甚至阻礙了會(huì)計(jì)工作起到的監(jiān)督作用的發(fā)揮。在嚴(yán)重時(shí)，有一些負(fù)責(zé)人會(huì)貪污腐敗，以權(quán)謀私，對(duì)國(guó)家與社會(huì)造成嚴(yán)重的危害。其次是內(nèi)部監(jiān)督有一定局限性，因?yàn)檫@個(gè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立行使監(jiān)督的職能，會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)人的制約。而領(lǐng)導(dǎo)人又不重視這個(gè)內(nèi)部監(jiān)督的工作，這就使得內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的力量十分薄弱，不能發(fā)揮作用。最后是財(cái)務(wù)工作的不規(guī)范，內(nèi)部的監(jiān)督不能有效發(fā)揮出作用，就會(huì)使得財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)問(wèn)題，如信息不真實(shí)或者逃避稅款等違法行為。

3.2 會(huì)計(jì)監(jiān)督法律不夠完善

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，但是法律制度卻沒能夠跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，反而出現(xiàn)了落后的情況。雖然《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)頒布，但是相關(guān)的一些法律法規(guī)卻沒有跟隨這個(gè)法律一起提出，就導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)法律十分不健全。在會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律機(jī)制不健全的情況下，就會(huì)使得會(huì)計(jì)監(jiān)督不能有效地發(fā)揮作用，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化。我國(guó)相關(guān)法律的不完善主要體現(xiàn)在四個(gè)方面，第一是政府的監(jiān)督力度不足，同時(shí)也沒有嚴(yán)重的處罰，這就會(huì)導(dǎo)致效果不明顯;第二是會(huì)計(jì)人員自身的問(wèn)題，他們不能有效地行使監(jiān)督職能;第三是中介機(jī)構(gòu)也不能有效地發(fā)揮出自身的監(jiān)督作用;第四則是由于法律的不健全，就會(huì)導(dǎo)致公民法制觀念淡薄，這也會(huì)嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的開展。

3.3 會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力度不夠

在我國(guó)的這些會(huì)計(jì)師隊(duì)伍之中，每個(gè)人的水平高低不一，有一些人甚至沒有會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)監(jiān)督的經(jīng)驗(yàn)，也沒有足夠的工作能力，導(dǎo)致這些會(huì)計(jì)不能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題，同樣也不能提出有效的解決方案，不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督地有效執(zhí)行。另外還有一些會(huì)計(jì)，嚴(yán)重缺乏職業(yè)道德，只是敷衍地進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，不能主動(dòng)去進(jìn)行監(jiān)督活動(dòng)，也沒有足夠的責(zé)任心去對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，甚至?xí)诒O(jiān)督工作之中徇私舞弊，只為了滿足自己的個(gè)人利益。而由于企業(yè)沒有足夠的重視，這就導(dǎo)致這些會(huì)計(jì)嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的利益。

3.4 缺乏完善的約束機(jī)制

會(huì)計(jì)監(jiān)督最重要的作用就是進(jìn)行監(jiān)督，但是由于會(huì)計(jì)監(jiān)督屬于經(jīng)濟(jì)管理，這也要求建立一個(gè)相應(yīng)的機(jī)制來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行約束，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的公平與客觀。但是我國(guó)目前明顯缺乏這樣的機(jī)制，尤其不能有效地約束企業(yè)負(fù)責(zé)人。這就會(huì)導(dǎo)致負(fù)責(zé)人為了自身利益，不斷地對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行偽造，捏造虛假信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法真實(shí)地發(fā)揮出自身的監(jiān)督作用[2]。

4 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督繼而杜絕會(huì)計(jì)造假的有效途徑

4.1 強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督完善單位內(nèi)控制度

首先要充分發(fā)揮監(jiān)督作用，落實(shí)內(nèi)部控制制度。建立一個(gè)完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，明確權(quán)利與責(zé)任，對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的范圍有所明確，如果有不相容的職務(wù)，要對(duì)其進(jìn)行分離。那些參與到企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作人員必須能夠互相制約，避免出現(xiàn)一人獨(dú)攬權(quán)力的情況。加強(qiáng)內(nèi)部的審計(jì)和監(jiān)察的監(jiān)督作用，形成一個(gè)完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，嚴(yán)格查處企業(yè)出現(xiàn)的重大違紀(jì)問(wèn)題。其次要健全負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制。只有建立了這個(gè)機(jī)制，才能有效地防止負(fù)責(zé)人有無(wú)限的權(quán)力，使會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法有效發(fā)揮作用。建立現(xiàn)代公司法人的治理制度，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督制度監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。最后要提高會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)，不斷為企業(yè)的會(huì)計(jì)開展各種專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，提高會(huì)計(jì)的專業(yè)素質(zhì)，幫助樹立他們良好的職業(yè)道德，減少會(huì)計(jì)造假情況的出現(xiàn)。建立一個(gè)科學(xué)的培養(yǎng)與選拔的機(jī)制，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)的工作積極性。

4.2 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)的建設(shè)

根據(jù)我國(guó)目前的實(shí)際情況，不斷對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行修改與完善，將現(xiàn)有的法規(guī)中一些規(guī)定不明確的內(nèi)容進(jìn)行修改，將出現(xiàn)在平時(shí)工作中的情況添加到法律中，不斷完善法律關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)定。同時(shí)根據(jù)一些發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，增加一些賠償?shù)囊?guī)定，如果因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的造假使企業(yè)或國(guó)家造成了損失，根據(jù)責(zé)任的大小來(lái)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，并且要對(duì)負(fù)責(zé)人的責(zé)任進(jìn)行追究，以此來(lái)保證會(huì)計(jì)信息使用者的權(quán)利。這樣就能夠有效保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的利益，同時(shí)還能對(duì)那些違法亂紀(jì)者進(jìn)行懲罰。

4.3 強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行力度

政府的財(cái)政部門也要認(rèn)真履行責(zé)任，做好會(huì)計(jì)監(jiān)督這項(xiàng)工作。首先要夯實(shí)基礎(chǔ)，充分貫徹落實(shí)各項(xiàng)相關(guān)的制度，監(jiān)督會(huì)計(jì)能夠自覺地遵守法律的相關(guān)規(guī)定。其次要進(jìn)行深入調(diào)查，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，加大處罰的力度。會(huì)計(jì)監(jiān)督要在日常的監(jiān)管之中發(fā)揮作用，為會(huì)計(jì)起到示范的作用。還要通過(guò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行的重點(diǎn)調(diào)查來(lái)打擊會(huì)計(jì)造假行為，起到威懾的作用。在檢查過(guò)程中，必須深入調(diào)查，通過(guò)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行檢查，延伸到各個(gè)環(huán)節(jié)，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果。而且必須嚴(yán)格按照法律規(guī)定，執(zhí)法必嚴(yán)，維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。另外要不斷地總結(jié)，完善監(jiān)管措施。在檢查過(guò)程中遇到的問(wèn)題，要及時(shí)地進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的真實(shí)原因，并且對(duì)制度進(jìn)行修改完善，這樣能夠做到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，完善制度的效果。最后要發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的協(xié)同作用。要將財(cái)政部門和審計(jì)、稅務(wù)等部門的職能進(jìn)行分工，不同的部門監(jiān)管不同的內(nèi)容。并且加強(qiáng)彼此之間的配合，將會(huì)計(jì)監(jiān)督的所有內(nèi)容都進(jìn)行有效的監(jiān)管，提高政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的成效。

4.4 調(diào)動(dòng)社會(huì)各界力量發(fā)揮監(jiān)督作用

首先是通過(guò)國(guó)家進(jìn)行監(jiān)督，也就是利用國(guó)家的財(cái)政、審計(jì)和銀行等機(jī)關(guān)，根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，在權(quán)利范圍內(nèi)來(lái)監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，還要對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審核。政府部門必須認(rèn)識(shí)到這種監(jiān)督方式的重要性，不斷加強(qiáng)國(guó)家的監(jiān)督?？梢酝ㄟ^(guò)給予這些部門相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)利，推動(dòng)會(huì)計(jì)監(jiān)督深入到企業(yè)會(huì)計(jì)工作過(guò)程中，主動(dòng)地進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。還可以將檢查作為一個(gè)系統(tǒng)的工作，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的正規(guī)化。另外企業(yè)自身也要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，完善相關(guān)的工作流程與獎(jiǎng)懲措施，促進(jìn)監(jiān)督工作的有效開展。另外也可以引進(jìn)各種技術(shù)，提高監(jiān)督水平，發(fā)揮監(jiān)督作用[3]。

5 結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)在工作過(guò)程中，可能會(huì)由于各種原因而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行偽造或修改，導(dǎo)致出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假。雖然會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠有效地杜絕會(huì)計(jì)造假的出現(xiàn)，但是根據(jù)我國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)在會(huì)計(jì)監(jiān)督上面存在較大的問(wèn)題，因此要想杜絕會(huì)計(jì)造假的出現(xiàn)，減少企業(yè)的損失，就需要不斷地對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化。

參考文獻(xiàn)

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