上市公司財務(wù)報表粉飾行為及應(yīng)對

畢振勇

上市公司財務(wù)報表粉飾行為是上市公司對于會計信息進(jìn)行造假謀取私利的行為，該種行為不僅會損害投資者利益，還會導(dǎo)致資本市場混亂。財務(wù)報表粉飾行為在全世界范圍以及行業(yè)范圍都會產(chǎn)生嚴(yán)重的不良影響，本文從財務(wù)報表粉飾行為的原因、手段及應(yīng)對進(jìn)一步探討。

上市公司財務(wù)報表粉飾行為不僅在一定程度上損害公司的自身發(fā)展，同時還不利于我國證券市場的健康發(fā)展以及我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定。這種粉飾報表的行為是多種因素導(dǎo)致的結(jié)果，如何遏制該行為的發(fā)生，值得從各個角度思考。

一、上市公司財務(wù)報表粉飾行為發(fā)生的動機

（一）利益驅(qū)動內(nèi)源需求

通過財務(wù)報表，能夠反應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況，同時能夠在一定程度上展示企業(yè)的運營能力、發(fā)展能力等一系列企業(yè)內(nèi)外部信息。這些信息不僅能夠讓企業(yè)內(nèi)部管理者了解企業(yè)當(dāng)前的運營狀況及問題，還能夠讓投資者在財務(wù)報表反映的信息基礎(chǔ)之上酌情進(jìn)行投資。在這之外，政府能夠通過上市公司財務(wù)報表的上報，判斷資本市場的安全以及做出相應(yīng)的宏觀決策。由此可見，財務(wù)報表的作用在整個經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中都是極其重要的。良好的財務(wù)指標(biāo)，能夠體現(xiàn)一個上市公司的市場競爭力以及自身潛力，因此，為了使上市公司財務(wù)指標(biāo)更好看會滋生一些造假行為，這也是上市公司財務(wù)報表粉飾行為最基本的一個動機。

（二）上市公司強烈的融資需求

上市公司最基本的生存問題離不開資金，后續(xù)的發(fā)展也離不開外部的大量資金支持。只有擁有正常且充裕的現(xiàn)金流，才能夠使上市公司在正常的運轉(zhuǎn)之上進(jìn)行強有力的發(fā)展。要想在激烈的行業(yè)競爭中生存下來，融資是一個重要的生存手段。上市公司最主要的融資渠道就是通過銀行借款緩解資金問題，在銀行借款的過程中，需要各種上市公司財務(wù)指標(biāo)以及數(shù)據(jù)的核查，在銀行分析了上市公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表之后，根據(jù)這些財務(wù)數(shù)據(jù)合理評估企業(yè)是否具備借款資格，通過信用評級判定上市公司是否具備還款能力。如果在這一系列的評定之后，上市公司信用等級欠佳，那么從銀行借款融資這一渠道就不能得到實現(xiàn)。 因此，上市公司為了達(dá)到借款目的也是粉飾財務(wù)報表的動機。

二、上市公司財務(wù)報表粉飾行為的手段

（一）通過關(guān)聯(lián)交易手段粉飾報表

上市公司關(guān)聯(lián)交易即子公司和母公司之間日常產(chǎn)生的一些必要的關(guān)聯(lián)方交易，這種現(xiàn)象在上市公司的日常運作中非常普遍。因此，在財務(wù)報表粉飾行為中最簡單的一個手段就是通過虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易來篡改財務(wù)報表數(shù)據(jù)。上市公司通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)，利用虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易，在財務(wù)報表中虛假記錄向關(guān)聯(lián)企業(yè)大量購買或銷售商品，通過這樣的方式來虛增銷售收入及利潤。這些交易雖然在財務(wù)報表中體現(xiàn)，但是實際上卻并未發(fā)生，通過該種方式對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾使財務(wù)報表有失真實性。

（二）利用資產(chǎn)重組粉飾財務(wù)報表

通過資產(chǎn)重組能夠使企業(yè)在整合資產(chǎn)的背景之下優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，上市公司利用收購并購、資產(chǎn)置換的方式虛構(gòu)企業(yè)利潤，從而達(dá)到虛增利潤、粉飾報表的目的。另一些上市公司通過債務(wù)重組的方式，利用資產(chǎn)清償債務(wù)，使得債務(wù)轉(zhuǎn)增資本的方式來讓資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，利用債務(wù)重組將其中得利計入營業(yè)外收入，通過此種手段將企業(yè)的利潤進(jìn)一步調(diào)整至自己所需的目標(biāo)。

（三）運用存貨粉飾財務(wù)報表

存貨作為企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)的日常運作離不開存貨。由于存貨的種類非常多樣，所對應(yīng)的計價方式也就相應(yīng)多樣。在不同的計價方式之上，存貨的成本會存在一定的差價。上市公司會利用存貨這一計量特性，對存貨采取不同的計量方法，在調(diào)節(jié)成本的基礎(chǔ)之上調(diào)節(jié)企業(yè)利潤。

（四）通過會計政策變化進(jìn)行粉飾行為

上市公司編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)是建立在會計政策之上的，一旦上市公司的會計政策通過確認(rèn)，就不能夠隨意地進(jìn)行會計政策變更。雖然在會計中有這一點規(guī)定，但是并不是對會計政策進(jìn)行了完全的死規(guī)定，根據(jù)狀況會靈活變更。一些上市公司就是抓住了這一點，變更存貨計量方法，通過成本差異降低銷售成本，從而達(dá)到粉飾財務(wù)報表數(shù)據(jù)的目的。

三、上市公司財務(wù)報表粉飾行為的應(yīng)對

（一）規(guī)范相關(guān)會計制度

在當(dāng)前的會計法律基礎(chǔ)之上，要不斷完善相關(guān)制度要求。及時制定相對應(yīng)的規(guī)章制度，在一些不完善的地方，也應(yīng)該及時的修改增加。及時各個上市公司分別屬于各個行業(yè)，但是會計制度的規(guī)范必須落實。當(dāng)前我國的會計制度在某些方面還存在一定的漏洞，這就在根源上導(dǎo)致一些上市公司為了達(dá)到目標(biāo)進(jìn)行一些違規(guī)行為。加強會計制度的進(jìn)一步規(guī)范，完善會計制度和會計準(zhǔn)則，使粉飾財務(wù)報表的想法和行為止步于萌芽階段。

（二）規(guī)范上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

由于當(dāng)前上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還不太成熟，公司內(nèi)部管理者和外部投資者之間存在一定的公司信息差異性，因此需要增強對公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的改善。健全上市公司內(nèi)部監(jiān)督管理機制，加強內(nèi)外部對于公司管理者的制衡。同時要改進(jìn)績效核查制度，在薪資核定標(biāo)準(zhǔn)上不斷完善，從而提高管理者的綜合素質(zhì)，使管理者不會因一己私欲做出危害公司和社會利益的事。

（三）完善改革相關(guān)制度，抑制財務(wù)報表粉飾動機

由于證券市場對于上市公司制定了一系列的硬性規(guī)定，在企業(yè)上市以及上市后也制定了相關(guān)的管理制約制度，這樣在一定程度上會導(dǎo)致一些沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)或者不符合標(biāo)準(zhǔn)的上市公司為了不被證監(jiān)會處罰而做出粉飾財務(wù)報表的行為。在上市公司為了避免停牌和退市做出造假行為之前，應(yīng)該合理地規(guī)范相關(guān)制度，靈活轉(zhuǎn)變，才能在根本上達(dá)到抑制財務(wù)報表粉飾行為的動機。

（四）強化監(jiān)督監(jiān)管制度，加大懲罰力度

當(dāng)前我國政府對于上市公司的監(jiān)督監(jiān)管在某種程度上存在力度較弱的問題，相應(yīng)的法律法規(guī)制度也不太完善，這樣就會導(dǎo)致一些上市公司存在僥幸心理，妄想通過鉆法律的空子來獲取利益。因此，要想將這樣擾亂市場的行為扼殺在萌芽階段就需要通過不斷加強監(jiān)督監(jiān)管制度，不斷完善相關(guān)規(guī)定，同時加大處罰力度，要使有違法之心的公司管理者意識到事情的后果和嚴(yán)重性，從而讓公司管理者在一定程度上保證財務(wù)報表的真實性。

（五）不斷加強會計從業(yè)人員的道德素養(yǎng)

要不斷加強上市公司誠信機制的建設(shè)，上市公司財務(wù)報表粉飾行為不僅損害外部投資者的利益，還會導(dǎo)致嚴(yán)重的市場混亂，造成政府部門的錯誤判斷。會計從業(yè)人員作為公司財務(wù)報表的編制人，應(yīng)該不斷加強自身道德素養(yǎng)，不能被一時之利蒙蔽雙眼，在公司管理者提出財務(wù)報表粉飾行為之時及時制止。相關(guān)部門應(yīng)該加強建立健全會計人員道德規(guī)范制度，在日常加強對于各行業(yè)的會計從業(yè)人員的道德教育，協(xié)助會計從業(yè)人員建立良好的從業(yè)價值觀。加強會計從業(yè)人員的繼續(xù)教育，落實教育到實處，社會也應(yīng)加強對于會計人員的道德監(jiān)督。

四、結(jié)語

保證所披露的財務(wù)報表的真實性是上市公司必須做到的，確保財務(wù)報表的真實以及完整是上市公司會計從業(yè)人員以及企業(yè)管理者需要做到的。虛假的財務(wù)報表不僅會在一定程度上損害公司的未來發(fā)展，還會損害經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定。為了使我國股票市場以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境處于穩(wěn)定健康的發(fā)展，應(yīng)該不斷加強監(jiān)督監(jiān)管，嚴(yán)格遏制財務(wù)報表粉飾行為的發(fā)生。（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)）