我國零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范研究

沈晨斐

摘 要：隨著零售企業(yè)數(shù)量的不斷增加，零售行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。零售企業(yè)在追求自身長遠(yuǎn)發(fā)展的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。本文對(duì)零售企業(yè)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)要介紹，同時(shí)分析了零售企業(yè)存在的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；趯?duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，從法律和制度完善、審計(jì)程序完善、獨(dú)立性提升和人員專業(yè)水準(zhǔn)提升方面提出了風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

關(guān)鍵詞：零售企業(yè);內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在各行各業(yè)中的滲透，傳統(tǒng)零售企業(yè)已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代市場(chǎng)發(fā)展的需要。在過去的幾年時(shí)間里，線下零售店紛紛出現(xiàn)關(guān)閉潮，這與線上零售的發(fā)展和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境密切相關(guān)。為此，零售企業(yè)紛紛探索新零售的發(fā)展路徑。對(duì)于零售企業(yè)來說，如何實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)并有效應(yīng)對(duì)外部壓力是其考慮的重要問題。內(nèi)部審計(jì)不僅能夠幫助零售企業(yè)完善經(jīng)營管理，而且能夠讓管理者對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況進(jìn)行全面認(rèn)識(shí)，關(guān)系到零售企業(yè)的未來發(fā)展。但是，零售企業(yè)商品交易次數(shù)多、缺乏集中性等特點(diǎn)為內(nèi)部審計(jì)工作增加了一定難度，實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作中風(fēng)險(xiǎn)難以避免，探索有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施是零售企業(yè)需要解決的問題，也是本文的研究重點(diǎn)。本文的論述不僅從理論上進(jìn)行了詳細(xì)分析，而且對(duì)于零售企業(yè)防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有積極影響。

一、零售企業(yè)概述

1.零售企業(yè)概念及特征

零售企業(yè)是指既銷售商品又提供服務(wù)的流通企業(yè)，主營業(yè)務(wù)是為消費(fèi)者直接供應(yīng)消費(fèi)品，或者為社會(huì)集團(tuán)供應(yīng)非生產(chǎn)線消費(fèi)品。常見的零售企業(yè)有百貨商場(chǎng)、超市、零售商店等。

從零售企業(yè)的特征來看，主要包含3個(gè)方面：第一，交易頻繁，交易額小。零售企業(yè)大多銷售價(jià)格較低的商品，因此交易額一般比較小，并且交易較為頻繁。第二，商品品種多，業(yè)務(wù)多樣化。例如，百貨商場(chǎng)、超市等銷售的商品類目繁多，根據(jù)消費(fèi)者的需求業(yè)務(wù)也比較多樣化。第三，注重服務(wù)，競(jìng)爭(zhēng)激烈。零售企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境愈發(fā)激烈，需要通過服務(wù)質(zhì)量提升來增加消費(fèi)者的消費(fèi)粘性。

2.零售企業(yè)發(fā)展概述

從我國零售企業(yè)發(fā)展的總體情況來看，截止到2018年底，零售業(yè)經(jīng)營單位超過2000萬個(gè)，全年零售額超過33萬億元。總體上來看，零售企業(yè)運(yùn)行較為平穩(wěn)，但是依然面臨著升級(jí)轉(zhuǎn)型壓力，同時(shí)存在一些難題。隨著零售業(yè)創(chuàng)新改革的逐步推進(jìn)，零售企業(yè)的發(fā)展也呈現(xiàn)出新的變化。最主要的，就是向線上服務(wù)、線下體驗(yàn)和現(xiàn)代物流相融合的新零售轉(zhuǎn)變。因此，分散化的發(fā)展模式已經(jīng)不適合現(xiàn)代零售企業(yè)的發(fā)展，零售企業(yè)應(yīng)當(dāng)探索集約化的發(fā)展模式，這樣才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及成因

1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵主要涉及兩個(gè)方面：一方面是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)后肯定了財(cái)務(wù)報(bào)告的合法合規(guī)性，但是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等問題;另一方面是指內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)過程中，并未發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理方面的漏洞和問題，而企業(yè)實(shí)際存在經(jīng)營管理漏洞，由此導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

從外部因素來看，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)政策的變動(dòng)會(huì)引發(fā)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)政策的變動(dòng)可能會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的連續(xù)性，部分之前的審計(jì)結(jié)果不具有參考價(jià)值，從而增加了審計(jì)難度。此外，信息科學(xué)及時(shí)的快速發(fā)展也是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的因素之一。如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化程度較低或者相關(guān)軟件更新不及時(shí)，則會(huì)引發(fā)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

從內(nèi)部因素來看，主要包括3個(gè)方面。第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失或者獨(dú)立性差。部分企業(yè)沒有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受到多方因素的牽制失去了獨(dú)立性，影響審計(jì)結(jié)果的公正性，也容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容較為復(fù)雜。對(duì)于零售企業(yè)來說，交易比較頻繁，所以內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容也比較復(fù)雜，在此過程中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增加。第三，審計(jì)人員的專業(yè)性不足。審計(jì)人員的專業(yè)性高低是引發(fā)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，專業(yè)性不足必然會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效果。

三、零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

在內(nèi)部審計(jì)重要性不斷凸顯的背景下，零售企業(yè)既面臨一般企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也具有其內(nèi)部審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)。本文主要從法律和制度風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、獨(dú)立性問題和人員風(fēng)險(xiǎn)四方面進(jìn)行論述。

1.法律和制度風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于零售企業(yè)來說，外部法律和內(nèi)部審計(jì)制度是約束內(nèi)部審計(jì)工作的重要依據(jù)。我國已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系，但是每個(gè)行業(yè)都有其特殊性，針對(duì)零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)并不健全，在實(shí)際工作中很難提供相應(yīng)指導(dǎo)。零售企業(yè)具有交易頻繁、交易額小等特點(diǎn)，并且在市場(chǎng)發(fā)展過程中面臨著創(chuàng)新改革的關(guān)鍵時(shí)期，但是相應(yīng)法律法規(guī)的更新速度與零售企業(yè)的發(fā)展還存在一定的差距。這樣，就增加了零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，制度風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于零售企業(yè)來說同樣不容忽視。目前來看，很多零售企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作還不夠重視，內(nèi)部審計(jì)制度并不健全，造成內(nèi)部審計(jì)無法充分發(fā)揮監(jiān)督職能，不能全面反映零售企業(yè)存在的問題，從而引發(fā)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

2.零售企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)

一方面，零售企業(yè)收入來源具有一定的復(fù)雜性，因此在收入確認(rèn)過程中存在一定難度，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，如果收入確認(rèn)過程中存在問題和漏洞，則會(huì)為內(nèi)部審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。零售企業(yè)收入的復(fù)雜性主要與其金額小、交易量大、商品品類多等特點(diǎn)有關(guān)，這些特點(diǎn)也增加了財(cái)務(wù)核算的難度，一旦發(fā)生錯(cuò)記、漏記等問題，而內(nèi)部審計(jì)過程中未被發(fā)現(xiàn)，就會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，支付方式帶來的風(fēng)險(xiǎn)。隨著零售企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，電子支付越來越普遍，而這種支付方式在需要以互聯(lián)網(wǎng)作為媒介，互聯(lián)網(wǎng)本身的不安全因素也會(huì)增加零售企業(yè)的支付風(fēng)險(xiǎn)。而如果支付數(shù)據(jù)被篡改，則內(nèi)部審計(jì)人員無法獲得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然會(huì)增加。

3.缺乏獨(dú)立性引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性主要涉及審計(jì)部門和人員的獨(dú)立性。首先，內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置問題增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些零售企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門直接劃入財(cái)務(wù)部門，職責(zé)上存在不清晰的問題，而且內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一就是財(cái)務(wù)的合法合規(guī)性，這種部門設(shè)置根本無法保證審計(jì)獨(dú)立性。其次，內(nèi)部審計(jì)部門容易受到管理人員的牽制。從這一層面上來看，內(nèi)部審計(jì)部門容易受到管理人員的制約，造成審計(jì)工作阻礙重重，得出的審計(jì)結(jié)果也不具有權(quán)威性。最后，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性問題。為了降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅要求審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，而且要求審計(jì)人員具有獨(dú)立性。但從實(shí)際情況來看，有些內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)部門調(diào)入審計(jì)部門，自身的獨(dú)立性很難保證。對(duì)于零售企業(yè)來說，審計(jì)人員容易受到多方面影響因素的制約，工作獨(dú)立性很難保證，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員引發(fā)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是從主觀角度來分析。一方面，內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作來看，部分零售企業(yè)的審計(jì)人員還存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力差等問題，在內(nèi)部審計(jì)過程中，未能充分識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，造成內(nèi)部審計(jì)工作失效，同時(shí)也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不足引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的專業(yè)程度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障，但是零售企業(yè)中，有些審計(jì)人員的專業(yè)性有待提升，對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度及相關(guān)政策的認(rèn)識(shí)程度不足，甚至不能勝任相關(guān)的審計(jì)工作，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這主要是由于部分零售企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作并不重視，僅僅追求經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

零售企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照全面性、可操作性原則，制定切實(shí)可行的防范措施，最大程度地減低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文主要從法律和制度、審計(jì)程序、獨(dú)立性和審計(jì)人員方面提出具體防范措施。

1.健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)和企業(yè)審計(jì)制度

一方面，在現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)法律體系的基礎(chǔ)上，不斷完善內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，及時(shí)進(jìn)行修訂和更新。在零售企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵期，從新零售發(fā)展的實(shí)際情況，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)出臺(tái)零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)指引，從而更好地約束零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行為。內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不僅是實(shí)際審計(jì)工作的依據(jù)，而且可以為內(nèi)部審計(jì)工作指明方向，明確內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。另一方面，進(jìn)一步完善零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的要求，結(jié)合零售企業(yè)自身的實(shí)際情況制定，應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作提供必要指引，并且約束相關(guān)主體行為。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)制度中應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)責(zé)任、范圍、流程以及違規(guī)行為懲罰措施，這樣才能有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善內(nèi)部審計(jì)程序，防范固有風(fēng)險(xiǎn)

為防范和化解零售企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)，主要應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行完善。在審計(jì)證據(jù)收集環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注審計(jì)證據(jù)的全面性和真實(shí)性，特別是對(duì)于零售企業(yè)收入相關(guān)的數(shù)據(jù)，應(yīng)加強(qiáng)識(shí)別和分析，避免收集到不真實(shí)的審計(jì)證據(jù)。在審計(jì)工作進(jìn)行中，執(zhí)行嚴(yán)格的審計(jì)流程，同時(shí)對(duì)可能存在的問題進(jìn)一步核查，充分保證內(nèi)部審計(jì)的有效性。在審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)零售企業(yè)存在的問題提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，充分保證客觀和公正，從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。此外，完善內(nèi)部審計(jì)程序的過程中，零售企業(yè)還應(yīng)當(dāng)不斷提升內(nèi)部審計(jì)信息化的安全程度，通過軟件更新、引進(jìn)技術(shù)等方式降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.不斷提升內(nèi)部審計(jì)部門和人員的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的提升是有效防范零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。一方面，充分保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門不應(yīng)隸屬于財(cái)務(wù)部門或其他部門，而應(yīng)當(dāng)是一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)部門，這樣避免受到零售企業(yè)其他部門的干擾，而獨(dú)立行使監(jiān)督職能。同時(shí)，零售企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分保證內(nèi)部審計(jì)部門權(quán)力的獨(dú)立性，不應(yīng)當(dāng)受到管理人員等因素的牽制，而應(yīng)當(dāng)獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)工作。另一方面，審計(jì)人員獨(dú)立性的提升十分重要。審計(jì)人員的獨(dú)立性提高了，才能更加客觀地對(duì)零售企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，而不是在實(shí)際審計(jì)工作中受到各方面因素的影響。

4.提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專業(yè)水準(zhǔn)

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是每一名審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)具備的基本素養(yǎng)，零售企業(yè)的審計(jì)人員更加需要具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。零售企業(yè)自身的特征決定了其內(nèi)部審計(jì)工作存在一定難度，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提升則有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的財(cái)務(wù)、經(jīng)營等方面的問題，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也是內(nèi)部審計(jì)人員工作有效性的重要保證。同時(shí)，審計(jì)人員專業(yè)水準(zhǔn)的提升也有利于防范和化解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員只有更加專業(yè)，才能不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率，才能進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。零售企業(yè)可以通過崗位培訓(xùn)、交流學(xué)習(xí)等方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行再教育，保證審計(jì)人員可以與時(shí)俱進(jìn)，既能趕上零售企業(yè)的發(fā)展步伐，也能實(shí)現(xiàn)自身綜合素質(zhì)的提升。

五、結(jié)語

零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營管理等方面的問題，有利于企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升，從而促進(jìn)零售企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)要有利于零售企業(yè)抵御外部壓力。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)可以充分反映零售企業(yè)的真實(shí)情況，從而企業(yè)可以據(jù)此制定發(fā)展戰(zhàn)略。但是，目前零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還存在多方面的風(fēng)險(xiǎn)，影響內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。本文在對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析后，提出了有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。零售企業(yè)在未來發(fā)展中，應(yīng)當(dāng)不斷重視內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方法策略，最大程度地降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張?jiān)迫A.零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中的問題及對(duì)策分析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014（11）：70-71.

[2]搜狐網(wǎng).商務(wù)部發(fā)布《中國零售行業(yè)發(fā)展報(bào)告（2018/2019年）》[EB/OL].[2019-9-25].http：//www.sohu.com/a/343366975_100020137.

[3]劉敏.蘇寧易購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因與防范研究[D].東北石油大學(xué)，2019.