• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間起始日之修正

    2020-05-08 05:46:22車玉華周鳴鐘
    福建商學院學報 2020年1期
    關鍵詞:會計法負債表財務報告

    車玉華,周鳴鐘

    (哈爾濱商業(yè)大學 a.會計學院;b.英才學院,黑龍江 哈爾濱,150028)

    在中華人民共和國財政部頒布的《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》中,將資產(chǎn)負債表日后事項定義為“資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項”。單從定義上來看,日后事項的起始日為資產(chǎn)負債表日,終結(jié)日為財務報告批準報出日,二者之間的時間段即為資產(chǎn)負債表日后事項的涵蓋期間。然而在會計實務中卻以資產(chǎn)負債表日次日為起始日,以財務報告批準報出日為終結(jié)日,將資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間界定為二者之間的時間段。顯然,準則中的定義與實務中的界定互相矛盾,二者之間相差一天,即資產(chǎn)負債表日當天。那么,資產(chǎn)負債表日這一天是否應當計入資產(chǎn)負債表日后事項的涵蓋期間呢?

    一、分歧:日后事項涵蓋期間起始日的差異

    (一)規(guī)章中以資產(chǎn)負債表日作為起始日

    資產(chǎn)負債表日就是出資產(chǎn)負債表的當日。在中國會計年度中,資產(chǎn)負債表日一般是指每年12月31日。在1998年的會計準則中,首次給出資產(chǎn)負債表日后事項的定義:“自年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項”。2003年,財政部對會計準則進行了修訂,將日后事項定義改為“資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項”。這次修訂刪除了1998年定義中的“年度”,這意味著資產(chǎn)負債表日不再局限于12月31日,還將中期資產(chǎn)負債表日如半年度末、季度末、月末等納入日后事項的范圍。同時對“事項”增加了定語“有利或不利”,其實在1998年國際上就已經(jīng)有此說法,中國當時并未采用,是因為不論有利還是不利事項,中國都采用同一原則處理,所以不加以區(qū)分。2006年財政部對會計準則進行修訂,再次對日后事項的定義進行修改,將2003年定義中“需要調(diào)整或說明的”刪除,改為“資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項”。

    從概念的修改歷程來看,為了使會計制度能更好地和中國經(jīng)濟發(fā)展相適應,更好地與國際接軌,財政部對資產(chǎn)負債表日后事項定義進行了多次修改。但是自1998年以來,資產(chǎn)負債表日一直作為日后事項涵蓋期間的起始日,此表述始終沒有改變。

    (二)實務中以資產(chǎn)負債表日次日作為起始日

    然而,實踐中資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的起始日卻不是資產(chǎn)負債表日。中國注冊會計師協(xié)會主編的注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《會計》認為:“資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準出日止的一段時間?!盵1]即資產(chǎn)負債表日后事項起始日為資產(chǎn)負債表日之次日。財政部會計資格評價中心主編的2017年度全國會計專業(yè)技術資格考試輔導教材《中級會計實務》中的相關定義與中國注冊會計師協(xié)會主編的注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《會計》基本一致,只是將起始日表述為“資產(chǎn)負債表日后”。書中還給出了資產(chǎn)負債表日后事項具體的起始日以及終結(jié)日。起始日為:(1)報告年度次年的1月1日;(2)報告期間下一期的第一天。終結(jié)日為:(1)董事會批準財務報告對外公布的日期;(2)類似機構(gòu)批準財務報告對外公布的日期[2]。

    不管中國注冊會計師協(xié)會認為的“資產(chǎn)負債表日次日”,還是財政部會計資格評價中心認為的“資產(chǎn)負債表日后”,都可以明確資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的起始日——資產(chǎn)負債表日的次日。

    (三)會計學界沒有相關的深入研究

    既然規(guī)章和實務操作存在不同,會計學理論界有何看法呢?對中國知網(wǎng)2019年12月29日之前的所有文獻,以“資產(chǎn)負債表日”為關鍵詞檢索,可查到相關文獻1 651條;以“資產(chǎn)負債表日次日”為關鍵詞檢索可查到相關文獻3條,但相關文獻也僅僅是在概念中援用注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材的說法,如李志偉的《資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項思考》[3];再進一步選取篇名為“資產(chǎn)負債表日后事項”+摘要為“期間”或“區(qū)間”檢索,得到17篇文獻,逐個查閱,僅僅只有一篇論文《實施資產(chǎn)負債表日后事項準則的幾個問題》提出根據(jù)《中華人民共和國會計法》的推算,日后事項計算區(qū)間應包括資產(chǎn)負債表日,然而實際操作中卻并不包括這一天[4],盡管沒有提出分析和對策,但這是筆者所查閱到的僅有的理論界對資產(chǎn)負債表日后事項開始時間的質(zhì)疑。

    二、引鑒:各國(地區(qū))資產(chǎn)負債表日后事項定義的比較

    自1997年開始,為了規(guī)范當時極度混亂的上市公司,中國大量借鑒國際慣例和國際會計準則,相續(xù)頒布了16個具體會計準則,其中包括1998年頒布的《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》。在會計國際化的背景下,中國企業(yè)會計準則體系在整體框架內(nèi)容實質(zhì)上實現(xiàn)了國際趨同,并得到了有效實施。為此,1998年制定,并在2003、2006年修訂的《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》會參考和借鑒國際會計準則和相關國家(地區(qū))會計準則的做法。了解國際會計準則及其他各國(地區(qū))對資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的規(guī)定,對中國日后事項涵蓋期間起始日的界定有一定的借鑒意義。

    筆者整理了國際會計準則(IAS)、英國標準會計實務公告(SSAP)、澳大利亞會計準則(AASB)、加拿大特許會計師協(xié)會手冊、香港會計準則(HKAS)和中國臺灣財務會計準則中關于資產(chǎn)負債表日后事項的定義。由于中國對資產(chǎn)負債表日后事項的起始日最初的法定定義來源于1998年中國的《企業(yè)會計準則》,并且之后的法律對此并未進行修改,所以使用1998年的相關定義作為中國《企業(yè)會計準則》中對資產(chǎn)負債表日后事項的定義。同時,出于方便比較的目的,標明了中國當時公布的英文版本。由于本文重在探討資產(chǎn)負債表日后事項的涵蓋期間,所以只截取各國(地區(qū))定義中對資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的表述。具體信息如表1所列示。

    表1 各國(地區(qū))資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間

    注:資料通過以下官方網(wǎng)站公開獲?。?/p>

    1:http://www.law-lib.com/law/law_view.asp?id=66967

    2:https://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias10

    3:https://library.croneri.co.uk/ssap17

    4:https://www.aasb.gov.au/admin/file/content105/c9/AASB110_08-15.pdf

    5:https://www.bdo.ca/getattachment/0acf096c-dd1e-465b-ae6e-571b227b3ffe/attachment.aspx

    6:http://app1.hkicpa.org.hk/ebook/HKSA_Members_Handbook_Master/volumeII/hkas10.pdf

    7:http://www.ardf.org.tw/ardf.html

    其中中國臺灣財務會計準則公報所定義的是期后事項,而中國大陸地區(qū)對期后事項的定義是在審計準則中體現(xiàn)。由于審計是對會計報表發(fā)表審計意見,因此資產(chǎn)負債表日后事項在一定程度上可以認為就是審計上的期后事項,由于在《中國注冊會計師審計準則》中,對期后事項起始日的定義與會計準則中對資產(chǎn)負債表日后事項起始日的定義一致,所以在此參考中國臺灣會計準則公報中對期后事項的定義是有一定意義和價值的[5]。

    通過表1可以發(fā)現(xiàn)日后事項涵蓋期間起始日的表述上,中國大陸和英國是相同的,是以資產(chǎn)負債表日(the balance sheet date)為起始日;中國香港、澳大利亞、加拿大以及國際會計準則都強調(diào)“the end of”“after”“subsequent to”資產(chǎn)負債表日為日后事項涵蓋期間起始日。中國臺灣明確“財務報導期間結(jié)束日后”為涵蓋期間起始日,見表2。在文字表述上中國大陸僅和英國相同,而和其他各國(地區(qū))的會計準則相異。換言之,其他各國(地區(qū))在日后事項涵蓋期間起始日方面都不存在資產(chǎn)負債表日、資產(chǎn)負債表日次日的分歧。

    表2 日后事項涵蓋期間起始日的分類

    三、探因:日后事項涵蓋期間起始日之確立

    (一)資產(chǎn)負債表日次日何以成為涵蓋期間的起始日

    《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》由財政部制定,其目的是為了規(guī)范企業(yè)相關信息的披露。按要求披露相關信息是企業(yè)的一項法定義務,而相關信息的涵蓋期間始于資產(chǎn)負債表日,止于財務報告批準報出日,此期間構(gòu)成法律期間,對于超出該期間的事項企業(yè)不承擔披露信息的義務。義務的明確性要求履行該義務的期間必須明確,這就要求期間有清晰的起始日和終結(jié)日。

    《企業(yè)會計準則》以規(guī)章的形式明確了資產(chǎn)負債表日后事項的涵蓋期間,表示為“資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日”,即資產(chǎn)負債表日為該期間的起始日。然而,如果以資產(chǎn)負債表日當日為起始日,就會產(chǎn)生資產(chǎn)負債表日當日會分別計入前后2個會計年度的問題。

    如何避免沖突,解決以資產(chǎn)負債表日為起始日所可能產(chǎn)生的問題,財政部另辟蹊徑,采取解釋說明的方式。1998年《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》頒布后不久,財政部又出臺了一份相關指南,即《〈企業(yè)會計準則—資產(chǎn)負債表日后事項〉指南》(以下簡稱《指南》)。《指南》中對資產(chǎn)負債表日后事項的定義與《企業(yè)會計準則》一致,同時還說明:根據(jù)《會計法》的規(guī)定,會計年度自公歷1月1日起至12月31日止,因此“年度資產(chǎn)負債表日”是指12月31日,但資產(chǎn)負債表日后事項不含12月31日發(fā)生的事項[6]。該說明中的“但”字用得非常微妙:按財政部頒布的《企業(yè)會計準則》的理解是“資產(chǎn)負債表日”當天應包含在內(nèi);“但”字,體現(xiàn)出了《指南》中的理解是不符合《企業(yè)會計會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》原文的,進一步說,是與企業(yè)會計準則中的定義相矛盾的。

    與此同時,財政部會計司還通過講座、指導等方式向社會宣傳,進一步確定資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間。這個期間應當從報告年度次年的1月1日起算,而以董事會批準財務報告對外公布的日期為截止日期,即資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間[7]。此后理論和實務中都按《指南》中的解釋來處理,即資產(chǎn)負債表日后事項不含12月31日發(fā)生的事項。

    (二)為何立法上確定資產(chǎn)負債表日為起始日

    1.是對英國會計準則的簡單借鑒

    通過比較各國(地區(qū))的會計準則可知,中國《企業(yè)會計準則》(1998)規(guī)定的“自年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的”,其公布的英文版本與《英國標準會計實務公告》中的相關定義“between the balance sheet date and the date on which the financial statements are approved by the board of directors”是一致的,并且這種共同點是和多數(shù)國家(地區(qū))有明顯差異的。為此,可以推定中國制定《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》時,可能借鑒了《英國標準會計實務公告》的規(guī)定。然而,當時英美等發(fā)達國家的法律體系相對完備,并且英國是實行判例法的國家,還存在先前判例所構(gòu)成的法律環(huán)境,這和中國的制度環(huán)境是不同的。會計制度的國際化是中國會計制度改革長期以來所遵循的路徑。會計制度的國際化必須借鑒其他國家(地區(qū))的先進做法,但制度的借鑒不等于直接照搬,借鑒的制度必須和中國的制度環(huán)境相符合。

    2.當時中國法律對期間的規(guī)定較為粗糙

    2000年前,中國法律對期間的起算點很少規(guī)定,特別是在行政法規(guī)、地方法規(guī)和行政規(guī)章中,法律期間的計算并未受到應有的重視。如1988年施行的《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理條例》規(guī)定,若企業(yè)法人領取營業(yè)執(zhí)照之后連續(xù)滿6個月沒有開展業(yè)務經(jīng)營活動,或停止經(jīng)營活動累計滿一年的,按歇業(yè)處理。這里的“六個月”或“一年”的起算點,是指領取執(zhí)照之當日,還是指領取執(zhí)照之次日,立法上并未予以必要的明確[8]。

    1998年《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》制定時,有些法律對期間的起始日有明確的規(guī)定。1986年的《民法通則》第154條規(guī)定,民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時計算。如果規(guī)定按照小時來計算期間的,那么從規(guī)定時開始計算;如果規(guī)定按照日、月或者年來計算期間的,那么開始的當天不算入該期間,而從下一天開始計入該期間①。由于《民法通則》作為調(diào)整人們之間財產(chǎn)關系和人身關系的民事基本規(guī)范,為廣大人民群眾熟知,所以制度的制定者有可能把《民法通則》對期間的規(guī)定預設在會計制度的背景中。由于資產(chǎn)負債表一般是按年來計算期間的,“開始的當天不算入,從下一天開始計算”。這就可以解釋盡管《指南》調(diào)整了《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》中日后事項涵蓋期間的起始日,卻沒有產(chǎn)生適用上的沖突。

    四、修正:應當立法確定涵蓋期間的起始日

    (一)現(xiàn)有的規(guī)定無法解決資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的起始日問題

    1.《民法通則》并不適用于《會計準則》

    民法調(diào)整的是平等民事主體之間的關系?!睹穹ㄍ▌t》第2條規(guī)定“民法調(diào)整平等主體的公民之間、法人之間、公民和法人之間的財產(chǎn)關系和人身關系?!薄睹穹ㄍ▌t》第3條規(guī)定“當事人在民事活動中的地位平等”。民事活動中自愿原則、平等原則是民法的基本原則。會計法是行政法,調(diào)整的是國家對會計主體的管理關系,是一種管理和服從的關系。1985年的《會計法》第2條規(guī)定“國營企業(yè)事業(yè)單位、國家機關、社會團體、軍隊辦理會計事務,必須遵守本法?!薄稌嫹ā返?條規(guī)定了會計機構(gòu)、會計人員必須按照《會計法》的相關規(guī)定來辦理會計事務,進行會計核算,實行會計監(jiān)督。②和民法的平等、自愿原則不同的是,《會計法》強調(diào)的是“必須”,即必須遵守?!睹穹ㄍ▌t》的規(guī)定不能適用于會計制度。

    2.《指南》和準則沖突而不具備法律效力

    依照中國《立法法》的規(guī)定,不同的法律其效力是不同的。會計準則體系的三個層次是一個邏輯嚴密、內(nèi)在一致的有機整體。《企業(yè)會計準則》是基本準則,主要是對企業(yè)會計確認、計量、報告等問題作出總括規(guī)定,對各種業(yè)務的會計處理提供了原則性的思路;具體準則是對企業(yè)具體業(yè)務活動的會計處理作出具體規(guī)定;應用指南是對準則在實務應用中的重點和可能遇到的難點提供詳細的解釋和說明。由于并不是所有準則都存在著這些需要說明的內(nèi)容和條款,因此也不是每一項具體準則都有對應的應用指南。在準則體系的三個層次中基本準則的法律地位最高。具體準則是基本準則的要求在具體業(yè)務上的落實。而應用指南是具體準則特定內(nèi)容的細化。應用指南不得突破具體準則對有關問題的規(guī)定[9]。《企業(yè)會計準則》是財政部制定的規(guī)章,《指南》的規(guī)定不得違反財政部的規(guī)章和《會計法》的相關規(guī)定。該《指南》所明確的“但資產(chǎn)負債表日后事項不含12月31日發(fā)生的事項”和《會計法》中確定的“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”相沖突,不具備法律效力。

    (二)要通過立法確定資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的起始日

    期間是一個標記時間長短的時間段,短的時間段按小時、日計算,長的時間段按月、年計算。計算時間段離不開起始日和終結(jié)日。期間一般由約定、法定和按習慣這幾種方式來確定。

    如何確定法定期間的起始日?目前中國的立法日益精細化,相關的法律開始明確規(guī)范期間問題,如《民法總則》第10章專門規(guī)定“期間計算”;《海商法》第13章還專門規(guī)定訴訟時效起算時間。對于已經(jīng)制定的法律,適用中存在爭議的,則必須通過法律解釋進行補充說明。如《中華人民共和國刑法》第65條規(guī)定若犯罪分子被判處有期徒刑以上刑罰,在刑罰執(zhí)行完畢或者赦免后,如果五年之內(nèi)再犯,被判處有期徒刑以上刑罰的,認定為累犯,應當從重處罰。2018年北京市檢察院在辦理案件中就面臨“刑罰執(zhí)行完畢”的起始日問題,即如果“刑罰執(zhí)行完畢”是指釋放日的次日,則構(gòu)成累犯,從重處罰,而如果“刑罰執(zhí)行完畢”是指釋放日當天,則不構(gòu)成累犯。為此,北京市人民檢察院將如何確定起始日期的請示向最高人民檢察院報送。2018年12月25日,最高人民檢察院給出批復,根據(jù)該批復,“刑罰執(zhí)行完畢”的起始日期應當為刑滿釋放之日。[10]

    資產(chǎn)負債表日與資產(chǎn)負債表日次日,僅一日之差,但法律應當嚴謹周密。要如何解決一日之差的問題?法律的問題還要靠法律來解決。不應該將資產(chǎn)負債表日作為日后事項涵蓋期間的起始日,而應改為“資產(chǎn)負債表日次日”或者“資產(chǎn)負債表日后”。考慮到以資產(chǎn)負債表日次日為起始日,已經(jīng)為會計界認同和實際采納,建議財政部修訂《企業(yè)會計準則》時重新明確:以資產(chǎn)負債表日次日作為資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的起始日。

    注釋:

    ①《民法通則》現(xiàn)已廢除,新的《中華人民共和國民法總則》第201條也有相關的規(guī)定。

    ②該法已經(jīng)廢止,現(xiàn)在實行的2017年《會計法》第2條規(guī)定“國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織(以下統(tǒng)稱單位)必須依照本法辦理會計事務”。

    猜你喜歡
    會計法負債表財務報告
    企業(yè)內(nèi)部財務報告體系設計與應用
    今日財富(2022年15期)2022-05-24 23:35:01
    2020年國家開發(fā)銀行河北省分行資產(chǎn)負債表
    財務報告目標和經(jīng)濟發(fā)展之間的關系
    活力(2019年19期)2020-01-06 07:35:24
    資產(chǎn)負債表編制探析
    自然資源資產(chǎn)負債表探析
    財政部修訂印發(fā)《政府部門財務報告編制操作指南(試行)》
    交通財會(2018年4期)2018-04-14 22:15:57
    自然資源資產(chǎn)負債表基本概念釋義
    《會計法》修訂研究取得階段性成果
    淺談新會計法實施后企業(yè)內(nèi)部審計建設
    時代變遷呼喚會計法治變革
    新會計(2015年5期)2015-06-23 05:52:58
    嫩草影院精品99| av又黄又爽大尺度在线免费看| 欧美三级亚洲精品| 欧美变态另类bdsm刘玥| 人妻系列 视频| 国模一区二区三区四区视频| 久久久久久九九精品二区国产| 国产大屁股一区二区在线视频| 在线 av 中文字幕| 边亲边吃奶的免费视频| 中文乱码字字幕精品一区二区三区| 欧美精品人与动牲交sv欧美| av天堂中文字幕网| 80岁老熟妇乱子伦牲交| 熟妇人妻不卡中文字幕| 午夜激情福利司机影院| 成人鲁丝片一二三区免费| 国精品久久久久久国模美| 国产成人免费观看mmmm| 国产精品av视频在线免费观看| 成人免费观看视频高清| 免费少妇av软件| 赤兔流量卡办理| 国产片特级美女逼逼视频| 99久久精品国产国产毛片| 免费电影在线观看免费观看| 国产白丝娇喘喷水9色精品| 久久久欧美国产精品| 国产精品一区二区三区四区免费观看| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 少妇 在线观看| 欧美日韩国产mv在线观看视频 | 国产亚洲5aaaaa淫片| 欧美丝袜亚洲另类| 日本wwww免费看| 久久精品国产自在天天线| 色哟哟·www| 日日啪夜夜撸| 七月丁香在线播放| 婷婷色麻豆天堂久久| 2022亚洲国产成人精品| 国产精品国产三级专区第一集| 国产精品偷伦视频观看了| 日韩一本色道免费dvd| av天堂中文字幕网| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜| av天堂中文字幕网| 两个人的视频大全免费| 精品人妻视频免费看| 日韩制服骚丝袜av| 夫妻午夜视频| 国产成人a∨麻豆精品| 51国产日韩欧美| 亚洲美女搞黄在线观看| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 高清毛片免费看| 九九爱精品视频在线观看| 国产69精品久久久久777片| 亚洲人与动物交配视频| 欧美xxxx性猛交bbbb| 午夜激情福利司机影院| 成年免费大片在线观看| 久久精品国产亚洲网站| 成人二区视频| 欧美成人精品欧美一级黄| 久久久久久久久久久丰满| 搡老乐熟女国产| 少妇高潮的动态图| 日本熟妇午夜| 色网站视频免费| 国内少妇人妻偷人精品xxx网站| 免费大片黄手机在线观看| 18+在线观看网站| 欧美+日韩+精品| 99久久九九国产精品国产免费| 夫妻性生交免费视频一级片| 熟女电影av网| 纵有疾风起免费观看全集完整版| av在线蜜桃| 三级国产精品欧美在线观看| 日韩人妻高清精品专区| 男女下面进入的视频免费午夜| 色哟哟·www| 国产免费视频播放在线视频| 欧美xxxx性猛交bbbb| 欧美日韩亚洲高清精品| 免费少妇av软件| av在线app专区| 婷婷色av中文字幕| 午夜福利视频精品| 最近手机中文字幕大全| 禁无遮挡网站| 中文字幕制服av| 色5月婷婷丁香| 久久久久久久久久人人人人人人| 欧美日韩一区二区视频在线观看视频在线 | 国产片特级美女逼逼视频| 简卡轻食公司| 成人亚洲精品av一区二区| 新久久久久国产一级毛片| 成人午夜精彩视频在线观看| 国产精品不卡视频一区二区| 黄色日韩在线| 身体一侧抽搐| 哪个播放器可以免费观看大片| 日韩不卡一区二区三区视频在线| 午夜激情久久久久久久| 噜噜噜噜噜久久久久久91| 一级毛片我不卡| 欧美成人精品欧美一级黄| 美女被艹到高潮喷水动态| 国产伦精品一区二区三区四那| 久久久久久久久久成人| 大香蕉久久网| 日韩,欧美,国产一区二区三区| 色综合色国产| 国产av码专区亚洲av| 欧美xxⅹ黑人| 久久久亚洲精品成人影院| 亚洲欧美日韩无卡精品| 久久精品久久久久久噜噜老黄| 一级毛片 在线播放| 麻豆国产97在线/欧美| 午夜免费鲁丝| 在线 av 中文字幕| 国产大屁股一区二区在线视频| 欧美三级亚洲精品| 在线观看国产h片| 色视频www国产| 日韩,欧美,国产一区二区三区| 国产精品秋霞免费鲁丝片| 精品久久久久久久末码| 男女那种视频在线观看| 国产免费福利视频在线观看| 99九九线精品视频在线观看视频| 亚洲国产精品国产精品| 男女边摸边吃奶| 噜噜噜噜噜久久久久久91| 少妇熟女欧美另类| 青春草视频在线免费观看| 成人亚洲欧美一区二区av| 亚洲欧美一区二区三区黑人 | 在线观看一区二区三区| 搡女人真爽免费视频火全软件| 精品午夜福利在线看| 久久99热这里只频精品6学生| 色播亚洲综合网| 下体分泌物呈黄色| 日本三级黄在线观看| 人妻一区二区av| 婷婷色综合www| 亚洲欧美一区二区三区国产| 老师上课跳d突然被开到最大视频| 国产成人a区在线观看| 免费大片黄手机在线观看| 色网站视频免费| 国产永久视频网站| av在线观看视频网站免费| 26uuu在线亚洲综合色| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| 激情五月婷婷亚洲| 国产一级毛片在线| 人体艺术视频欧美日本| 成年女人看的毛片在线观看| 久久精品人妻少妇| 黄片无遮挡物在线观看| 亚洲熟女精品中文字幕| xxx大片免费视频| 欧美少妇被猛烈插入视频| 毛片一级片免费看久久久久| 一区二区三区乱码不卡18| 一级av片app| 国产欧美亚洲国产| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 国产精品一区www在线观看| 日日摸夜夜添夜夜添av毛片| 精品国产乱码久久久久久小说| 插阴视频在线观看视频| 亚洲国产精品999| 久久久久精品久久久久真实原创| 午夜爱爱视频在线播放| 亚洲成色77777| 在线观看三级黄色| 三级国产精品片| 国产欧美亚洲国产| 国产亚洲午夜精品一区二区久久 | 国内精品美女久久久久久| 欧美少妇被猛烈插入视频| 国产精品久久久久久久久免| 一级毛片黄色毛片免费观看视频| 欧美少妇被猛烈插入视频| 国产精品久久久久久久久免| 日韩欧美 国产精品| a级毛片免费高清观看在线播放| 香蕉精品网在线| 国产精品久久久久久久电影| 在线观看美女被高潮喷水网站| 国产在线一区二区三区精| 国产免费一级a男人的天堂| 99九九线精品视频在线观看视频| 高清毛片免费看| 国产女主播在线喷水免费视频网站| 嫩草影院精品99| 中文字幕制服av| 国产午夜福利久久久久久| a级毛片免费高清观看在线播放| 女的被弄到高潮叫床怎么办| 国产有黄有色有爽视频| 视频中文字幕在线观看| 欧美3d第一页| 中文字幕免费在线视频6| 亚洲精品国产av蜜桃| 国内精品宾馆在线| 日韩欧美精品免费久久| 嫩草影院精品99| 99久久中文字幕三级久久日本| 亚洲精品日韩av片在线观看| 男女边摸边吃奶| 亚洲第一区二区三区不卡| 亚洲成人av在线免费| 特级一级黄色大片| 黄色欧美视频在线观看| 国产日韩欧美亚洲二区| 男女那种视频在线观看| 精品人妻一区二区三区麻豆| 在线免费观看不下载黄p国产| 69av精品久久久久久| 99九九线精品视频在线观看视频| 国产亚洲精品久久久com| 欧美丝袜亚洲另类| 日韩视频在线欧美| 精品酒店卫生间| 91午夜精品亚洲一区二区三区| 日韩不卡一区二区三区视频在线| 亚洲最大成人av| 毛片一级片免费看久久久久| 婷婷色av中文字幕| 中国美白少妇内射xxxbb| 草草在线视频免费看| 精品一区二区三区视频在线| 五月开心婷婷网| 啦啦啦在线观看免费高清www| 少妇熟女欧美另类| 制服丝袜香蕉在线| 久久99热这里只频精品6学生| 在线观看一区二区三区激情| 欧美日韩精品成人综合77777| 大香蕉97超碰在线| 岛国毛片在线播放| 26uuu在线亚洲综合色| 22中文网久久字幕| 国产毛片在线视频| 高清午夜精品一区二区三区| 国产 一区精品| 国产综合精华液| av在线app专区| 亚洲av日韩在线播放| 亚洲av电影在线观看一区二区三区 | 婷婷色综合www| 国产成人精品一,二区| 亚洲av二区三区四区| 日本与韩国留学比较| 日日摸夜夜添夜夜爱| 涩涩av久久男人的天堂| 91久久精品电影网| 欧美高清成人免费视频www| 亚洲,欧美,日韩| 久久久久精品久久久久真实原创| 大香蕉97超碰在线| 国产免费又黄又爽又色| 国产女主播在线喷水免费视频网站| 国产av不卡久久| 色视频www国产| 成年版毛片免费区| 大码成人一级视频| 少妇熟女欧美另类| 久久鲁丝午夜福利片| 99久久精品热视频| 国产精品久久久久久av不卡| 97在线人人人人妻| 国产熟女欧美一区二区| 亚洲欧美成人综合另类久久久| 久久6这里有精品| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 日本熟妇午夜| 美女主播在线视频| 国产免费一区二区三区四区乱码| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 天天一区二区日本电影三级| 日韩欧美精品v在线| 国产高清国产精品国产三级 | 欧美xxⅹ黑人| 国产老妇女一区| 久久久久久九九精品二区国产| 日韩制服骚丝袜av| 久久99热这里只频精品6学生| 最近的中文字幕免费完整| 夜夜爽夜夜爽视频| 人妻夜夜爽99麻豆av| 亚洲av.av天堂| 国产免费一区二区三区四区乱码| av线在线观看网站| 黄色配什么色好看| 男女下面进入的视频免费午夜| 最近中文字幕高清免费大全6| 日韩,欧美,国产一区二区三区| 欧美bdsm另类| 久久韩国三级中文字幕| 亚洲欧美日韩另类电影网站 | 卡戴珊不雅视频在线播放| 男人爽女人下面视频在线观看| 精品人妻一区二区三区麻豆| 欧美性猛交╳xxx乱大交人| 欧美成人午夜免费资源| 少妇人妻一区二区三区视频| 男人和女人高潮做爰伦理| 亚洲丝袜综合中文字幕| 99视频精品全部免费 在线| 亚洲欧美日韩无卡精品| 69av精品久久久久久| 九九爱精品视频在线观看| 国产白丝娇喘喷水9色精品| 亚洲自拍偷在线| 嫩草影院新地址| 久久精品国产亚洲网站| 中文资源天堂在线| 少妇高潮的动态图| 午夜福利网站1000一区二区三区| 国产女主播在线喷水免费视频网站| 日本色播在线视频| 99久久精品热视频| 国产国拍精品亚洲av在线观看| 美女xxoo啪啪120秒动态图| 最后的刺客免费高清国语| 天天躁日日操中文字幕| 免费观看在线日韩| 91久久精品电影网| av国产免费在线观看| 欧美激情久久久久久爽电影| 身体一侧抽搐| 26uuu在线亚洲综合色| 国产精品福利在线免费观看| 日本wwww免费看| 亚洲怡红院男人天堂| 国产精品三级大全| 成人鲁丝片一二三区免费| 精品人妻偷拍中文字幕| 亚洲av免费高清在线观看| 在线精品无人区一区二区三 | 亚洲经典国产精华液单| 久久久午夜欧美精品| 日本爱情动作片www.在线观看| 久久精品国产亚洲网站| 亚洲av中文字字幕乱码综合| 日韩人妻高清精品专区| 欧美一区二区亚洲| 最近的中文字幕免费完整| 大片免费播放器 马上看| 日本三级黄在线观看| 欧美激情国产日韩精品一区| 国产高潮美女av| 大片电影免费在线观看免费| 乱系列少妇在线播放| 亚洲精华国产精华液的使用体验| 亚洲精品自拍成人| 校园人妻丝袜中文字幕| 国产精品国产av在线观看| 色哟哟·www| 成人一区二区视频在线观看| 一级a做视频免费观看| 又黄又爽又刺激的免费视频.| 99久久精品热视频| 乱码一卡2卡4卡精品| 亚洲综合色惰| 日本一本二区三区精品| 一级片'在线观看视频| 日本一本二区三区精品| 久久久国产一区二区| 欧美一级a爱片免费观看看| 日本wwww免费看| 国产中年淑女户外野战色| 看黄色毛片网站| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜| 少妇人妻 视频| 午夜亚洲福利在线播放| 香蕉精品网在线| 亚洲色图av天堂| 免费av毛片视频| 免费黄色在线免费观看| 五月开心婷婷网| 国国产精品蜜臀av免费| 国产精品一区www在线观看| 97热精品久久久久久| 亚洲av成人精品一区久久| 国产av码专区亚洲av| 成人漫画全彩无遮挡| 99久久人妻综合| 国产爱豆传媒在线观看| 青春草亚洲视频在线观看| 欧美高清性xxxxhd video| 成年女人看的毛片在线观看| 国产视频首页在线观看| 免费看日本二区| 在线天堂最新版资源| av一本久久久久| 国产精品伦人一区二区| 夜夜看夜夜爽夜夜摸| 夫妻午夜视频| 狂野欧美激情性bbbbbb| 制服丝袜香蕉在线| 下体分泌物呈黄色| 欧美亚洲 丝袜 人妻 在线| 亚洲人与动物交配视频| 日韩av不卡免费在线播放| 嫩草影院入口| 一个人看视频在线观看www免费| 少妇裸体淫交视频免费看高清| 午夜精品一区二区三区免费看| 亚洲天堂av无毛| 亚洲精品456在线播放app| 黄片无遮挡物在线观看| 成人亚洲精品av一区二区| 看非洲黑人一级黄片| 狠狠精品人妻久久久久久综合| 日本色播在线视频| 成年av动漫网址| 亚洲国产av新网站| 国产 一区 欧美 日韩| 久久精品久久久久久噜噜老黄| 精品99又大又爽又粗少妇毛片| 久久精品久久久久久噜噜老黄| 欧美高清性xxxxhd video| 久久久成人免费电影| 精品人妻一区二区三区麻豆| 在线观看三级黄色| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 亚洲精品国产色婷婷电影| 国产精品不卡视频一区二区| 午夜免费鲁丝| 午夜免费观看性视频| 精品一区二区免费观看| 我的女老师完整版在线观看| 亚洲精品影视一区二区三区av| 香蕉精品网在线| 国产女主播在线喷水免费视频网站| 国精品久久久久久国模美| a级一级毛片免费在线观看| 黄色配什么色好看| 边亲边吃奶的免费视频| 免费观看性生交大片5| 99久久精品一区二区三区| 交换朋友夫妻互换小说| 性色avwww在线观看| 成年女人看的毛片在线观看| 麻豆成人午夜福利视频| 亚洲精品,欧美精品| 国产精品蜜桃在线观看| 一级毛片 在线播放| 精品一区二区三卡| 欧美性猛交╳xxx乱大交人| 日韩国内少妇激情av| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 你懂的网址亚洲精品在线观看| 老司机影院成人| 久久精品人妻少妇| 欧美 日韩 精品 国产| 一区二区av电影网| 精品一区二区三卡| 欧美一区二区亚洲| 免费av不卡在线播放| 日本欧美国产在线视频| 婷婷色麻豆天堂久久| 国产精品久久久久久久久免| 99久久精品热视频| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品| 国产亚洲最大av| 亚洲在久久综合| 国产免费视频播放在线视频| 一级毛片黄色毛片免费观看视频| 亚洲va在线va天堂va国产| 黄色日韩在线| 国产精品三级大全| 精品少妇久久久久久888优播| 一级毛片aaaaaa免费看小| 国产精品秋霞免费鲁丝片| 中文字幕免费在线视频6| 久久久亚洲精品成人影院| 久久99热这里只有精品18| 嫩草影院新地址| 国产成人freesex在线| 69av精品久久久久久| 国产成人精品福利久久| 国精品久久久久久国模美| 看免费成人av毛片| 亚洲,一卡二卡三卡| 网址你懂的国产日韩在线| 亚洲婷婷狠狠爱综合网| 在线a可以看的网站| 欧美zozozo另类| h日本视频在线播放| 91在线精品国自产拍蜜月| 国产在线男女| 亚洲精品国产色婷婷电影| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 亚洲国产欧美人成| 精品一区二区三卡| 自拍欧美九色日韩亚洲蝌蚪91 | 黄片wwwwww| 91精品国产九色| 亚洲熟女精品中文字幕| 欧美丝袜亚洲另类| 神马国产精品三级电影在线观看| 国产黄色视频一区二区在线观看| 国产高潮美女av| 亚洲国产色片| 午夜福利网站1000一区二区三区| 日本欧美国产在线视频| 免费观看av网站的网址| 最近手机中文字幕大全| 夜夜看夜夜爽夜夜摸| 日韩免费高清中文字幕av| 国产av码专区亚洲av| 亚洲综合精品二区| 在线天堂最新版资源| 日本一二三区视频观看| 你懂的网址亚洲精品在线观看| 精品久久久精品久久久| 美女脱内裤让男人舔精品视频| videossex国产| 精品国产一区二区三区久久久樱花 | 国产高清不卡午夜福利| 久久韩国三级中文字幕| 一个人看的www免费观看视频| 视频中文字幕在线观看| 国产探花极品一区二区| 视频中文字幕在线观看| 国产精品99久久久久久久久| 深爱激情五月婷婷| 国产精品99久久久久久久久| 黄色怎么调成土黄色| 日韩,欧美,国产一区二区三区| av在线播放精品| 久久久久久久久久久免费av| 女人十人毛片免费观看3o分钟| 99久久九九国产精品国产免费| 欧美激情在线99| 看十八女毛片水多多多| 性插视频无遮挡在线免费观看| av天堂中文字幕网| 插阴视频在线观看视频| 天堂中文最新版在线下载 | 精品久久久噜噜| 啦啦啦在线观看免费高清www| 男人添女人高潮全过程视频| 色哟哟·www| 在线播放无遮挡| 日韩成人av中文字幕在线观看| 国产欧美亚洲国产| 男男h啪啪无遮挡| 国产老妇女一区| 男人和女人高潮做爰伦理| 男的添女的下面高潮视频| 在线免费观看不下载黄p国产| 国产亚洲5aaaaa淫片| 亚洲精品456在线播放app| 99热国产这里只有精品6| 尤物成人国产欧美一区二区三区| 免费不卡的大黄色大毛片视频在线观看| 亚洲人成网站高清观看| 大片电影免费在线观看免费| 80岁老熟妇乱子伦牲交| 国产亚洲最大av| 在线精品无人区一区二区三 | 日韩欧美精品免费久久| 成年女人看的毛片在线观看| 在线免费十八禁| 国产极品天堂在线| 成人二区视频| 一区二区av电影网| 又黄又爽又刺激的免费视频.| 亚洲内射少妇av| 中国美白少妇内射xxxbb| 啦啦啦中文免费视频观看日本| 成人亚洲精品一区在线观看 | 日韩强制内射视频| 欧美+日韩+精品| 嫩草影院入口| 国产免费福利视频在线观看| 亚洲欧美一区二区三区国产| 自拍偷自拍亚洲精品老妇| 在线亚洲精品国产二区图片欧美 | 亚洲欧美日韩卡通动漫| 夫妻性生交免费视频一级片| 国内精品宾馆在线| 亚洲av国产av综合av卡| 成人鲁丝片一二三区免费| 国内揄拍国产精品人妻在线| 国产 一区 欧美 日韩| 国产亚洲午夜精品一区二区久久 | 深爱激情五月婷婷| 精品酒店卫生间| 禁无遮挡网站| 亚洲精品日韩在线中文字幕| 国产一级毛片在线| 久久久久久伊人网av| 亚洲丝袜综合中文字幕| 久久人人爽av亚洲精品天堂 | 永久网站在线| 99热全是精品| 又大又黄又爽视频免费| 亚洲av成人精品一区久久| 狂野欧美激情性xxxx在线观看| 久久久久国产网址| 久久久久九九精品影院|