內(nèi)部控制環(huán)境對財務(wù)報告質(zhì)量影響的機理研究

潘鵬程

【摘要】? ?高質(zhì)量的財務(wù)報告可以讓社會公眾更好地了解企業(yè)，提高企業(yè)的聲譽，建設(shè)健全內(nèi)部控制，是保證財務(wù)報告質(zhì)量的手段之一。文章循著內(nèi)部控制和財務(wù)報告質(zhì)量存在正相關(guān)關(guān)系的思路，選擇對內(nèi)部控制影響較大的要素內(nèi)部控制環(huán)境，采用單一案例研究法，通過分析內(nèi)部控制環(huán)境中的五個方面，即治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)安排、人力資源、內(nèi)部審計、企業(yè)文化，探究內(nèi)部控制環(huán)境對財務(wù)報告質(zhì)量的影響機理。分析發(fā)現(xiàn)，案例企業(yè)中國交通建設(shè)股份有限公司設(shè)立了合理的治理結(jié)構(gòu)，具有明晰的權(quán)責(zé)安排，擁有較高素質(zhì)的員工隊伍，將文化的“軟制度”與內(nèi)控的“硬制度”相結(jié)合，在內(nèi)部審計中也體現(xiàn)了企業(yè)為保證財務(wù)報告質(zhì)量所做的努力。研究結(jié)論可以為其他企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】? ?內(nèi)部控制;財務(wù)報告質(zhì)量;案例研究

一、引言

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息的作用越來越重要，真實完整的會計信息對經(jīng)濟運行的公平和高效具有促進作用。企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等相關(guān)信息可以通過財務(wù)報告反映。股東、債權(quán)人利用財務(wù)報告可以了解各自所需要的信息，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，做出是否投資或貸款的決定。財務(wù)報告作為證券市場信息的一部分，較低的會計信息質(zhì)量不僅會給企業(yè)自身帶來損失，也會影響證券市場的信譽。建設(shè)健全內(nèi)部控制，是保證財務(wù)報告高質(zhì)量的手段之一。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的五要素之一，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是基礎(chǔ)，有助于其他四個要素的發(fā)揮，從而讓內(nèi)部控制發(fā)揮作用。

從美國的安然、世通事件，到我國的銀廣夏、萬福生科事件，公眾對于內(nèi)部控制有了更多的關(guān)注，并逐漸意識到只有外部審計并不能有效地防治財務(wù)舞弊，內(nèi)部控制可以為發(fā)現(xiàn)公司的會計差錯和舞弊增加一道防線。2002年，美國頒布了《薩班斯法案》，要求美國的上市公司每年公布內(nèi)部控制評價報告，管理層負責(zé)報告的公布，對企業(yè)自身的財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)控做出評估，而且這份報告要交由會計師事務(wù)所進行審核。對于不遵守規(guī)定的公司，法案還增設(shè)了對相關(guān)責(zé)任人問責(zé)和處罰的機制。我國的內(nèi)部控制起步稍晚。2006年上交所和深交所分別發(fā)布《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，要求上市公司應(yīng)披露年度自我評價報告，注冊會計師要對其出具評價意見。2008年財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定，上市公司必須對自身的內(nèi)部控制做出評價，發(fā)布自我評價報告，并聘請有資質(zhì)的會計師事務(wù)所進行審計。2010年財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》對相關(guān)問題做出全面詳細的規(guī)范。隨后銀監(jiān)會和保監(jiān)會分別發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》和《保險資金運用內(nèi)部控制指引》。2018年，證監(jiān)會頒布證券公司投行類業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制指引，加強投行類業(yè)務(wù)的內(nèi)控。相關(guān)指引和規(guī)范的發(fā)布，體現(xiàn)了我國對內(nèi)部控制的重視。

隨著人們對內(nèi)部控制的關(guān)注度逐步提高以及一系列規(guī)范的出臺，關(guān)于內(nèi)部控制的研究也不斷增加。目前關(guān)于內(nèi)部控制和財務(wù)報告質(zhì)量更多的是相關(guān)性研究，本文在內(nèi)部控制和財務(wù)報告質(zhì)量相關(guān)性研究的基礎(chǔ)上，選取內(nèi)部控制建設(shè)較好的中國交通建設(shè)股份有限公司（以下簡稱中國交建）作為案例，分析內(nèi)部控制要素之一的控制環(huán)境對財務(wù)報告質(zhì)量的影響機理，以期為其他企業(yè)在優(yōu)化或建立內(nèi)部控制制度方面提供借鑒。

二、文獻綜述

在理論層面上，Doyle（2007）認為，會計信息質(zhì)量的好壞反映出會計核算系統(tǒng)的準確性與穩(wěn)定性，從而決定了公司的財務(wù)報告質(zhì)量，而有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能在相當(dāng)水平上提高會計信息質(zhì)量是因為有效的內(nèi)部控制可對有意或者無意的差錯進行識別和攔截，進而提高了財務(wù)報告的可靠性[1]。具體到因素分析，Brown（2008）發(fā)現(xiàn)，公司財務(wù)報告質(zhì)量受到財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)水平、財務(wù)軟件的適用性及所在行業(yè)的風(fēng)險性等因素影響，但完善的內(nèi)部控制是關(guān)鍵要素[2]。Chan等（2008）認為，注冊會計師可以發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)層面或整體層面的內(nèi)部控制是否失效，可以幫助公司完善內(nèi)部控制來糾正會計差錯，提高財務(wù)報告的質(zhì)量[3]。田高良（2010）認為，公司的經(jīng)營情況會對內(nèi)部控制產(chǎn)生很大影響。對于生產(chǎn)經(jīng)營較為復(fù)雜的公司，往往內(nèi)部控制缺陷也比較明顯[4]。孫光國（2012）認為，契約論的三個理論是內(nèi)部控制對財務(wù)報告可靠性產(chǎn)生影響的理論基礎(chǔ)，這些理論也是兩者相互促進的理論基礎(chǔ)[5]。從財務(wù)重述的角度，Albert L.Nagy（2010）認為，與那些沒有遵守404條款的公司相比，遵守條款的公司發(fā)布財務(wù)報表重大錯報的可能性更低[6]。

在實證分析方面，Thomas D.Dowdell，David N.Herda等（2014）發(fā)現(xiàn)，薩班斯法案要求上市公司公布內(nèi)部控制報告提高了上市公司財務(wù)報告質(zhì)量[7]。楊有紅（2011）搜集了856家上市公司自愿披露內(nèi)部控制評價報告數(shù)據(jù)，作為內(nèi)部控制的標準，研究發(fā)現(xiàn)，自愿性披露內(nèi)部控制信息會對財務(wù)報告質(zhì)量有積極的影響[8]。而自愿性披露內(nèi)部控制鑒證報告和盈余管理也有一定的關(guān)系，方紅星（2011）的研究表明，內(nèi)部控制質(zhì)量越高的公司，其盈余管理越低[9]。Kwangwuk Oh 和 Wooseok Choi（2014）認為，財務(wù)報告自身的質(zhì)量和內(nèi)部控制體系存在聯(lián)系，內(nèi)部控制質(zhì)量得到相應(yīng)的提高后，財務(wù)報告也更加完善[10]。孫芳城（2014）認為，公司內(nèi)部控制質(zhì)量的提高會在帶動會計信息質(zhì)量提升的基礎(chǔ)上，使反傾銷稅率降低[11]。內(nèi)部控制和市場反應(yīng)也有關(guān)系。田馬飛、李虹（2015）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制越完整，其相關(guān)性與股價和每股凈資產(chǎn)就越強[12]。王運陳（2015）選取 2009—2012 年主板上市公司作為樣本，發(fā)現(xiàn)會計信息質(zhì)量和企業(yè)的內(nèi)部控制呈正相關(guān)關(guān)系，同時對公司的盈余起到了正面推動作用[13]。姚海鑫、冷軍等（2016）采用博弈論分析，探討了外部監(jiān)管、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量三者的關(guān)系，在證監(jiān)部門與管理層、審計委員會與管理層和財務(wù)人員之間分別構(gòu)建外部靜態(tài)博弈模型和內(nèi)部動態(tài)博弈模型，通過求均衡解證明了良好的內(nèi)部控制與高質(zhì)量的財務(wù)報告之間存在著正相關(guān)關(guān)系[14]。

通過對文獻的整理與分析可以看出，國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部控制與財務(wù)報告質(zhì)量的相關(guān)性做了大量研究，得出內(nèi)部控制與財務(wù)報告質(zhì)量存在正相關(guān)的關(guān)系。另外，也有一些學(xué)者從國內(nèi)內(nèi)部控制較差且財務(wù)報告造假的公司出發(fā)，根據(jù)相應(yīng)的內(nèi)部控制缺陷提出建議。但是，很少有學(xué)者以內(nèi)控質(zhì)量較好的公司為例，為其他公司的內(nèi)部控制建設(shè)提供借鑒。

三、研究設(shè)計

（一）研究問題及研究方法

關(guān)于內(nèi)部控制與財務(wù)報告質(zhì)量二者的相關(guān)性，學(xué)者已做了大量研究并得出肯定性結(jié)論。本文將循著內(nèi)部控制和財務(wù)報告質(zhì)量呈正相關(guān)的思路，選擇對內(nèi)部控制影響較大的要素內(nèi)部控制環(huán)境，采用單一案例的研究方法，分析內(nèi)部控制環(huán)境如何影響財務(wù)報告質(zhì)量。

（二）案例選擇

本文選取中國交建作為案例主要有兩點原因：第一，中國交建在2011—2017年的內(nèi)部評價報告中董事會確認其內(nèi)部控制的有效性，且2012—2017年的內(nèi)部控制審計報告中認為中國交建在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制，2011—2017年會計師事務(wù)所對中國交建的財務(wù)報告發(fā)表了標準無保留意見。內(nèi)部評價報告、內(nèi)部審計報告和年度審計報告的結(jié)果表明中國交建的內(nèi)部控制和財務(wù)報告質(zhì)量良好。第二，根據(jù)迪博發(fā)布的中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)的評級結(jié)果，2017年中國交建內(nèi)控評級為AAA且評分最高。上市公司的內(nèi)部控制指數(shù)除迪博數(shù)據(jù)每年計算發(fā)布外，廈門大學(xué)也會發(fā)布，程慧芳（2014）[15]在比較兩者的指標選取和算法后發(fā)現(xiàn)，廈門大學(xué)更多地考慮內(nèi)部控制制度的完整性，迪博數(shù)據(jù)主要考慮內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，因此，本文選擇使用迪博的數(shù)據(jù)。

四、案例分析

（一）案例背景

中國交建全稱為中國交通建設(shè)股份有限公司，是大型基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)商，主要業(yè)務(wù)為交通基礎(chǔ)設(shè)施的裝備制造和投資建設(shè)及運營，同時還涉足房地產(chǎn)行業(yè)，提供城市綜合開發(fā)服務(wù)，提供管理運營、咨詢規(guī)劃和設(shè)計建造等解決方案。2005年中國港灣建設(shè)公司與中國路橋公司通過新設(shè)合并組建中國交通建設(shè)集團有限公司，于2012年3月9日在上海證券交易所上市（股票代碼：601800）。2017年，在《財富》500強的榜單中中國交建居103位，較2016年上升7位，在國資委業(yè)績考核中取得12連A的成績。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境對財務(wù)報告質(zhì)量影響的機理

內(nèi)部控制環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)安排、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化。治理結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)安排是企業(yè)運行的基礎(chǔ)，關(guān)乎企業(yè)管理效率和內(nèi)部監(jiān)督作用能否發(fā)揮;員工作為企業(yè)重要的組成部分，在接受內(nèi)部監(jiān)督的同時也執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督，從一個企業(yè)的人力資源政策可以看出企業(yè)對人才的重視程度;內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和管理存在的問題，是內(nèi)部控制的重要體現(xiàn);企業(yè)文化在無形中影響著管理者和員工，決定著企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)格和企業(yè)形象。為此，本文將從這五個方面進行詳細分析。

1.治理結(jié)構(gòu)對財務(wù)報告質(zhì)量影響的機理。中國交建按照國家法律法規(guī)，設(shè)立了股東大會、董事會、監(jiān)事會、各類專業(yè)委員會及經(jīng)營管理層等各管理機構(gòu)，同時設(shè)立了內(nèi)部控制機制，明晰了監(jiān)事會等內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的職責(zé)和工作要求。股東大會對重大事項行使相應(yīng)權(quán)利，如發(fā)行公司債券、公司經(jīng)營和投資規(guī)劃及推選和更換董事等，是常設(shè)權(quán)力機構(gòu)。董事會對股東大會負責(zé)，是決策部門，決定公司管理組織配置和投、融資等方案。其中，董事會的審計委員會負責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制的運行，除董事會每年披露的內(nèi)部控制評價報告外，審計委員會每年還會出具一份履職情況報告，對當(dāng)年的內(nèi)部控制有效性和財務(wù)報告質(zhì)量做出評價。監(jiān)事會是監(jiān)督部門，負責(zé)對高級管理機構(gòu)和內(nèi)部控制進行監(jiān)督。經(jīng)營管理層負責(zé)企業(yè)平時的運營管理事務(wù)，具體實施董事會決案。各管理機構(gòu)相互配合，共同保證提供高質(zhì)量的財務(wù)報告。

2.機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配對財務(wù)報告質(zhì)量影響的機理。中國交建根據(jù)簡潔、制衡和高效的原則設(shè)立職能部門，制定一系列職責(zé)表和工作方案，開展工作時必須遵守職責(zé)分工?？偛亢拖聦俟径冀⒘霜毩⒌膬?nèi)部審計部門。審計部門主要對企業(yè)的經(jīng)濟效益、管理活動和財務(wù)收支等進行審計和監(jiān)督，主要通過監(jiān)督檢查和職責(zé)分離等防范和控制風(fēng)險。監(jiān)察部門對可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)進行監(jiān)督檢查。中國交建的機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)安排保證了內(nèi)部控制的合理運行，監(jiān)事會、審計委員會和公司的內(nèi)部審計部門負責(zé)內(nèi)部監(jiān)督，各部門和人員相互制衡。合適的管理體制不會影響效率與管控的關(guān)系，總部不干涉子公司的經(jīng)營，不侵占子公司的權(quán)利。組織間會計信息可以準確順暢的流動，會計信息的準確是保證財務(wù)報告質(zhì)量的前提，如果會計信息不真實或信息渠道阻塞，交流出現(xiàn)障礙，也就無法保證財務(wù)報告質(zhì)量。另外，內(nèi)部審計和審計委員會對會計部門進行監(jiān)督，防止其進行財務(wù)造假，在財務(wù)報告最后的輸出端保證質(zhì)量。

3.人力資源政策對財務(wù)報告質(zhì)量影響的機理。（1）中國交建很注重高學(xué)歷、高職稱會計人員的引進和培養(yǎng)。一般來說，高學(xué)歷、高職稱的會計人員具有更高的專業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)，更注意職業(yè)操守，在會計事項的確認、記錄和計量上更能嚴格按照會計準則的規(guī)定處理，尤其涉及需要主觀判斷的會計信息，如估價模型的選擇和固定資產(chǎn)折舊處理等，可以憑借知識和經(jīng)驗做出合理判斷，提高會計信息的真實性，進而提高財務(wù)報告質(zhì)量。（2）完善的人力資源政策可以為員工的考核、培養(yǎng)、獎勵和處罰提供依據(jù)，讓各項決定有理有據(jù)，讓內(nèi)部控制發(fā)揮效果，也有利于留住高素質(zhì)財務(wù)人才，從而提高財務(wù)報告質(zhì)量。中國交建制訂了人才選拔、培養(yǎng)、考評、獎勵和處罰制度，加強對會計人員的培訓(xùn)，不斷提高會計人員的水平，進而提高財務(wù)報告質(zhì)量。（3）實行年金激勵可以讓財務(wù)人員工作更加積極認真，并且有長期留在企業(yè)的打算，在提高財務(wù)信息質(zhì)量的同時可以保持人才隊伍穩(wěn)定，有助于企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的提高。中國交建很早就開始實行企業(yè)年金制度，制定了適合自身的企業(yè)年金計劃方案;選擇信譽良好的基金公司作為企業(yè)年金的管理機構(gòu)，通過規(guī)模效應(yīng)降低成本并提高效率;通過監(jiān)事會等內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)監(jiān)督，根據(jù)員工的崗位職責(zé)和員工對企業(yè)業(yè)績的貢獻制定分配規(guī)則，運用工齡抵償?shù)确椒ūＷC分配的公平。

4.內(nèi)部審計對財務(wù)報告質(zhì)量影響的機理。中國交建的內(nèi)部審計分為三級，分別是總部的審計委員會和子公司及三級公司各自設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)，同時中國交建為企業(yè)內(nèi)部審計信息建立了專門的網(wǎng)上管理平臺。中國交建的內(nèi)部審計主要從經(jīng)濟責(zé)任、內(nèi)部控制和經(jīng)營績效等方面進行，在新項目開工建設(shè)后，內(nèi)審部門還會對項目各種文件是否完整進行審計。審計委員會對一年的內(nèi)部審計工作進行總結(jié)，發(fā)布履職情況報告，詳細記錄會議內(nèi)容和和時間，并對內(nèi)部控制發(fā)表意見。由于中國交建在國外的項目較多，因此建立了針對國外項目的內(nèi)部審計制度，既符合中國交建的特色又符合海外標準和經(jīng)營特點。中國交建對海外重點項目進行了審計監(jiān)督，例如完成了利比里亞的機場改建項目和塞爾維亞高速公路項目的內(nèi)部審計調(diào)查，審計過程中發(fā)現(xiàn)機制不健全、管控不力等海外經(jīng)營和內(nèi)部控制存在的問題，并認真處理，最大化挽回損失，提出并實施多個可行性強的改進指導(dǎo)措施。除了內(nèi)部審計的規(guī)定審計內(nèi)容外，中國交建還很重視對項目的內(nèi)部審計。在項目進行時開展內(nèi)部審計，從源頭保證會計信息的真實性和財務(wù)報告的高質(zhì)量。

5.企業(yè)文化對財務(wù)報告質(zhì)量影響的機理。（1）中國交建企業(yè)文化的核心是務(wù)實、公平、創(chuàng)新和包容。企業(yè)會定期舉辦道德講堂，在企業(yè)內(nèi)部推行“自我批評文化”，每年對員工進行考核，發(fā)現(xiàn)問題及時指出并改正，從而使內(nèi)部評價合理有效，讓內(nèi)部控制發(fā)揮作用。（2）建立健全各項規(guī)章制度，做好內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作，在重要的投資項目審批流程方案中加入風(fēng)險評估，完善風(fēng)險評估機制，每年發(fā)布風(fēng)險管理報告，以提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的水平。（3）建設(shè)優(yōu)秀的品牌文化，讓企業(yè)文化滲透到企業(yè)經(jīng)營管理中，與發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，在內(nèi)部控制中充分體現(xiàn)，讓社會公眾認可企業(yè)品牌。（4）建設(shè)具有特色的企業(yè)財務(wù)文化。中國交建的財務(wù)文化概括起來為嚴謹、奉獻、創(chuàng)新、誠實、和諧。嚴謹是財務(wù)的工作作風(fēng)，誠實是財務(wù)的職業(yè)操守。健康良好的企業(yè)財務(wù)文化有助于管理者及員工樹立良好的道德形態(tài)和正確的職業(yè)操守，管理者不會因為私欲而慫恿甚至威脅財務(wù)人員進行造假，員工會拒絕財務(wù)造假，保證會計信息的真實和財務(wù)報告的質(zhì)量。

五、研究結(jié)論與實踐啟示

（一）研究結(jié)論

由以上分析可以看出，中國交建設(shè)立了適應(yīng)內(nèi)部控制的治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會、審計委員會和各分公司的內(nèi)部審計部門相互配合，優(yōu)化內(nèi)控建設(shè)，進行內(nèi)部監(jiān)督。努力吸收高素質(zhì)人才，并為員工提供學(xué)習(xí)平臺和企業(yè)年金，提升員工專業(yè)能力的同時使員工愿意長期留在企業(yè)。在企業(yè)文化中，健全各類規(guī)章制度，提倡合規(guī)運營。企業(yè)將“自我批評文化”滲透到員工工作中，尤其重視財務(wù)文化。這些措施保證了中國交建會計信息原始數(shù)據(jù)的真實和財務(wù)報告的質(zhì)量。

（二）實踐啟示

1.構(gòu)建良好的公司治理結(jié)構(gòu)，是提升財務(wù)報告質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。一個適合公司內(nèi)控的治理結(jié)構(gòu)是良好內(nèi)控環(huán)境的前提，也是實現(xiàn)內(nèi)控目標的基礎(chǔ)。公司治理結(jié)構(gòu)通過內(nèi)部控制和外部控制機制的運行，對經(jīng)營管理者行為和會計信息施加監(jiān)督與約束，在降低投資者與管理者之間代理成本的同時，提高了會計信息質(zhì)量。

2.明晰權(quán)責(zé)分配，合理設(shè)置機構(gòu)，是提升財務(wù)報告質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。構(gòu)建科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，進行合理的權(quán)責(zé)分配，有助于高質(zhì)量財務(wù)報告的形成。企業(yè)擁有一個科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，可以縮短信息傳遞鏈，舞弊的機會成本大，能在一定程度上減少會計信息失真的可能。在進行組織結(jié)構(gòu)設(shè)計時，相關(guān)的權(quán)利和責(zé)任的設(shè)置是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。合理的權(quán)責(zé)分配，能讓企業(yè)員工明確各自的職責(zé)，在自己的職責(zé)范圍內(nèi)行事，各層級、各崗位之間形成相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系，減少會計舞弊的可能，從而使財務(wù)報告質(zhì)量得到一定的保證。

3.加強員工隊伍素質(zhì)提升，是提升財務(wù)報告質(zhì)量的重要條件。較高的職業(yè)道德是保證員工不會因謀求個人利益而進行會計信息造假的前提條件，專業(yè)技術(shù)能力也能在一定程度上保證員工運用專業(yè)知識做出合理的職業(yè)判斷，從而減少會計信息失真的可能。企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的政策吸引高學(xué)歷人才，為員工提供學(xué)習(xí)平臺，幫助管理者和員工增強專業(yè)能力和職業(yè)道德感，使員工在對制度理解、工作效率和專業(yè)判斷上更有優(yōu)勢，從信息的源頭保證會計信息的真實性。

4.發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，是提升財務(wù)報告質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制環(huán)境的一部分，同時也是對企業(yè)其他內(nèi)部控制活動的一種再控制，它通過對內(nèi)部控制活動進行合理的監(jiān)督來保證內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、會計信息的真實性和完整性進行有效的監(jiān)督和評價。保持內(nèi)部審計人員的獨立性，建立審計委員會，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，對企業(yè)的內(nèi)部控制提出有效建議，對管理層的經(jīng)濟決策進行監(jiān)督檢查，有助于減少會計信息失真的可能性，進一步保證企業(yè)的財務(wù)報告質(zhì)量。

5.建設(shè)企業(yè)文化，是提升財務(wù)報告質(zhì)量的重要保障。企業(yè)文化是一種無形的力量，也是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建中不可或缺的重要組成部分。良好的企業(yè)文化可以增強員工對企業(yè)的認同感，使企業(yè)的各項制度順利推行，有利于企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建合理有效的內(nèi)部控制環(huán)境、規(guī)范控制程序;良好的企業(yè)文化還可以增強員工對企業(yè)的歸屬感和忠誠度，員工為了企業(yè)的發(fā)展盡職負責(zé)，不會因為個人利益損害企業(yè)利益，從根本上保證了會計信息的真實可靠，為財務(wù)報告質(zhì)量提供重要保障。

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