環(huán)境成本控制相關(guān)研究：綜述與展望

陽秋林 湯倫 張晉

【摘要】? 隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，環(huán)境污染問題日益嚴重，如何在降低環(huán)境治理成本的前提下，提高環(huán)境治理效率和治理能力，成為人們關(guān)注和追求的目標。文章從環(huán)境成本控制的角度入手，對我國近十年來的環(huán)境成本控制的研究情況進行了回顧與總結(jié)，將環(huán)境成本按照“事前控制”“事中控制”“事后控制”分類，并歸納總結(jié)出在這三種分類中所運用的五種方法及其在實際中的應(yīng)用，最后提出未來進一步研究的方向，以期為我國的環(huán)境成本控制研究提供參考。

【關(guān)鍵詞】? ?環(huán)境成本;成本控制;綜述與展望

【中圖分類號】? F234? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）06-0035-04

2014年4月24日，第十二屆全國人大常委會第八次會議在北京舉行，會議表決通過了《環(huán)保法修訂案》，這個被稱為“史上最嚴厲”法案自2015年1月1日起正式開始施行，生態(tài)文明建設(shè)上升為國家戰(zhàn)略。黨中央、國務(wù)院高度重視生態(tài)文明建設(shè)，國家投入大量資源進行治理的同時，環(huán)境保護的責任也具體到每個企業(yè)。企業(yè)對環(huán)境成本投入的所有支出和預(yù)算要進行控制，而減少對資源的浪費和不必要的損耗就顯得尤為重要。但目前我國對于環(huán)境成本控制的研究并不多，因此本文整理并總結(jié)了近年來環(huán)境成本的研究情況，以期提高我國環(huán)境成本理論研究的價值和意義。

一、環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀

為了了解我國目前環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀及其發(fā)展情況，本文通過對中國知網(wǎng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，以“篇名”為檢索項，以“環(huán)境成本”為檢索詞，從2009年至2018年近十年共檢索到3 467 篇論文;同樣以“篇名”為檢索項，以“環(huán)境成本控制”為檢索詞，從2009年至2018年近十年共檢索到498篇。自2009年以來許多學者對環(huán)境成本的研究基本逐年增加，而關(guān)于環(huán)境成本控制的研究略微有所不足，每年的相關(guān)研究在50篇上下波動。通過對文獻的歸納總結(jié)，本文提出未來進一步研究的方向。各年度論文分布情況詳見下表。

二、環(huán)境成本控制文獻綜述的現(xiàn)狀

（一）環(huán)境成本涵義綜述

20世紀90年代初，葛家澍（1992）在《九十年代西方理論的一個新思潮——環(huán)境會計理論》一文中第一次提出“環(huán)境會計”的概念，隨后我國對環(huán)境成本的研究越來越多。

王立彥（1995）最早從宏觀和微觀的角度分析環(huán)境成本，認為環(huán)境成本同時兼及宏觀和微觀的范疇。微觀是指生產(chǎn)單位在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中由于所耗費生態(tài)環(huán)境因素的價值計量。宏觀則認為是社會在一定時期內(nèi)用于生態(tài)環(huán)境保護和環(huán)境損害治理的經(jīng)濟費用。從管理會計的角度來看，徐玖平、蔣洪強 （2002）認為環(huán)境成本是會計主體在其可持續(xù)發(fā)展的過程中，通過經(jīng)濟活動和非經(jīng)濟活動，造成的自然資源損耗成本、生態(tài)資源降級成本以及預(yù)防成本。從經(jīng)濟學的角度來看，李朝芳（2010）將環(huán)境成本定義為從自然資源的開發(fā)、生產(chǎn)使用到回收處理廢棄物的過程中為了保護環(huán)境、防范生態(tài)破壞所需支出的全部費用。從可持續(xù)發(fā)展角度考慮，彭詠梅、金永利（2016）認為環(huán)境成本是指在可持續(xù)發(fā)展和社會總成本原則下，企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營活動導(dǎo)致資源耗費和對環(huán)境產(chǎn)生影響所承擔的貨幣性或非貨幣性的成本以及為保護環(huán)境而采取的預(yù)防成本的總和。

直到現(xiàn)在，仍然有眾多學者不斷地從各個領(lǐng)域、角度逐漸完善環(huán)境成本的定義，為我國環(huán)境會計的發(fā)展提供重要依據(jù)。本文認為環(huán)境成本是指會計主體在其正常經(jīng)營過程中支出的與環(huán)境相關(guān)的所有預(yù)防成本、治理成本和補償成本的總和。

（二）從環(huán)境成本的組成內(nèi)容界定環(huán)境成本控制的范圍

2016年11月24日，《“十三五”生態(tài)環(huán)境保護規(guī)劃》由國務(wù)院印發(fā)并實施。為了保證環(huán)境保護的有效性，環(huán)境成本控制的效率對于企業(yè)的長遠發(fā)展和環(huán)境治理極為重要，對環(huán)境成本控制進行分類有助于企業(yè)后期決策，樹立對社會負責任的良好企業(yè)形象。

對于環(huán)境成本的構(gòu)成，專家學者分行業(yè)、多角度進行了研究，結(jié)果多種多樣。有些專家將環(huán)境成本分為預(yù)防性成本、損害性成本和潛在影響成本，有些專家將環(huán)境成本劃分為設(shè)計階段的環(huán)境成本、材料采購階段的環(huán)境成本，生產(chǎn)階段的環(huán)境成本以及營銷、廢物回收和棄置階段的環(huán)境成本。本文認為環(huán)境成本主要分為以下四類：（1）環(huán)境內(nèi)部成本。是指企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、銷售階段所需要投入的環(huán)境成本。（2）環(huán)境外部成本。是指企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展經(jīng)營過程中對周圍環(huán)境造成污染的治理成本。所需要治理的不僅包含了環(huán)境污染，還包括了對社會公眾的不良影響。（3）環(huán)境污染預(yù)防成本。是指企業(yè)為了在可持續(xù)發(fā)展經(jīng)營過程中，向企業(yè)員工以及社會公眾宣傳相關(guān)的環(huán)保意識以及預(yù)防環(huán)境污染所支付的費用。（4）環(huán)境監(jiān)測成本。是指部分重污染企業(yè)在固體廢渣、水污染、空氣污染等污染排放需滿足國家環(huán)境標準所支付的監(jiān)測費用。企業(yè)需購入大量監(jiān)測設(shè)備和投入人力成本等。

我國有些企業(yè)過分注重生產(chǎn)需求和經(jīng)濟管理，往往忽視環(huán)境內(nèi)部成本，在外部成本和監(jiān)測方面也達不到國家政策的要求。所以我國的環(huán)境成本控制需要深入研究，在企業(yè)管理過程中找到適用于企業(yè)的環(huán)境成本控制方法。

（三）從時間順序角度綜述環(huán)境成本控制的分類

本文通過閱讀大量有關(guān)環(huán)境成本控制相關(guān)的文獻后，發(fā)現(xiàn)我國目前的環(huán)境成本控制模式的劃分依據(jù)主要來自企業(yè)產(chǎn)品的整個生命周期，主要包括事前環(huán)境成本控制、事中環(huán)境成本控制（又稱實時控制）以及事后環(huán)境成本控制三類，具體又分為多種不同的控制方法。

事前控制是指企業(yè)運用一種或多種科學合理的管理模式及方法，有效地減少與企業(yè)相關(guān)的產(chǎn)品對周圍環(huán)境所帶來的不良影響，從源頭處控制環(huán)境成本，減少有害物的產(chǎn)生量。鐘露萍（2009）通過對環(huán)境成本控制事前規(guī)劃法的效果分析，且在此基礎(chǔ)上植入了綠色理念并運用到設(shè)計生產(chǎn)經(jīng)營中的每一個環(huán)節(jié)，從而控制了企業(yè)環(huán)境成本的投入。事前控制主要的核心點在于超前控制，即通過企業(yè)對自身的規(guī)模、產(chǎn)品的類型以及造成的污染類型進行提前的預(yù)估，并在此基礎(chǔ)上加以控制，從而降低其相關(guān)環(huán)境成本的支出。董雯雯（2016）以準確核算作為環(huán)境成本控制的前提，建立生產(chǎn)經(jīng)營全方位的環(huán)境成本控制模式，最終達到控制環(huán)境成本的目的。謝東明、王平（2013）則重點考慮戰(zhàn)略思想模式，在此模式下，將作業(yè)成本管理、物質(zhì)流成本核算、產(chǎn)品生命周期等方法運用到環(huán)境成本控制中。

事中控制是指企業(yè)在日常生產(chǎn)運營過程中，運用一種或多種科學合理的管理模式及方法降低企業(yè)在生產(chǎn)流程中所產(chǎn)生的不必要的損耗，控制在生產(chǎn)經(jīng)營活動給外部生態(tài)環(huán)境帶來的影響。孫桂春（2010）在針對現(xiàn)代企業(yè)實際生產(chǎn)運營的過程提出將環(huán)境成本控制模式納入到預(yù)算體系中，以達到對環(huán)境成本支出在事前、事中、事后的監(jiān)督。而針對高污染的企業(yè)，王紅梅（2018）認為環(huán)境成本控制需要結(jié)合整體控制目標，對每一環(huán)節(jié)進行控制和管理。而在處理污染的流程中，如果處理不當，會對環(huán)境產(chǎn)生一些不良的影響，為了消除這一影響，企業(yè)不得不消耗大量資金補償相關(guān)的環(huán)境損失，所以對這一部分進行合理的成本控制就顯得尤為重要。

事后控制是指企業(yè)將已發(fā)生的環(huán)境成本的相關(guān)會計信息與社會公眾和相關(guān)政策要求進行比較，結(jié)合一種或多種科學合理的管理模式及方法解決相關(guān)的問題，而其主要依賴行政動機。侯潔紅（2017）認為政府需要充分發(fā)揮環(huán)境治理的宏觀調(diào)控，監(jiān)督、扶持和引導(dǎo)企業(yè)，不斷探索環(huán)境成本管理的新思路，努力實現(xiàn)我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。也就是通過降低恢復(fù)性環(huán)境成本和補償性環(huán)境成本來進行環(huán)境成本控制。

（四）從多種視角綜述環(huán)境成本控制的方法及其運用現(xiàn)狀

1.基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本控制。所謂產(chǎn)品生命周期指的是產(chǎn)品從投入到市場開始，再到退出市場為止所經(jīng)歷的一個過程?；谠摾碚摰沫h(huán)境成本控制，要求企業(yè)站在產(chǎn)品生產(chǎn)的各個周期的角度去充分了解企業(yè)的環(huán)境有關(guān)的成本信息，要求管理者站在決策的角度對企業(yè)的環(huán)境成本控制進行有效且全面的管控。如潘煜雙、邱瑾（2009）以產(chǎn)品生命周期理論為基礎(chǔ)，構(gòu)建環(huán)境成本三層控制體系，以期能使環(huán)境成本控制最優(yōu)，使經(jīng)濟效益和環(huán)境效益相得益彰。如若直接套用產(chǎn)品生命周期理論也有助于改善公司環(huán)境，劉宣儀（2018）以產(chǎn)品生命周期理論為基礎(chǔ)，從該理論的各個階段結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況對企業(yè)環(huán)境成本控制開展研究。通俗來說：在產(chǎn)品生產(chǎn)投入市場之前，以保護環(huán)境為理念。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中降低損耗，在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，推廣綠色消費行為，在產(chǎn)品退出市場之后，以綠色回收結(jié)束的循環(huán)模式。而不同行業(yè)對產(chǎn)品生命周期在環(huán)境成本控制上的應(yīng)用也有所不同，王佳凡（2012）以河南省神火煤電股份有限公司為例，將事前規(guī)劃、事中控制以及事后補償三個階段有效結(jié)合，并針對產(chǎn)品生命周期的各個階段提出相應(yīng)的措施，以構(gòu)建一種以生命周期為基礎(chǔ)的架構(gòu)一套新的煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制體系。任浩強（2016）以船舶為主要研究對象，對全生命周期船舶環(huán)境成本控制評價現(xiàn)狀進行了分析，并基于全生命周期理論，建立了全面、系統(tǒng)的全生命周期船舶環(huán)境成本控制輸入與輸出評價指標體系，以最優(yōu)化的環(huán)境成本投入結(jié)構(gòu)，取得更高的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.基于價值鏈的環(huán)境成本控制。該方法將價值鏈與環(huán)境成本控制相結(jié)合，幫助企業(yè)從外部價值鏈和內(nèi)部價值鏈角度了解企業(yè)環(huán)境成本控制狀況，樹立企業(yè)在各類市場上的競爭優(yōu)勢。陳怡（2017）認為，企業(yè)在基于價值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制工作中，為根據(jù)有效的研發(fā)成本，進行管理工作的規(guī)范化，就必須結(jié)合價值鏈體系來完善環(huán)境故障的檢測，協(xié)調(diào)不同環(huán)節(jié)的經(jīng)營成本觀念，來減少環(huán)境成本控制工作中的不足。這一方法又可以細化為在內(nèi)部價值鏈的設(shè)計環(huán)節(jié)運用生態(tài)設(shè)計，在采購環(huán)節(jié)運用綠色采購模式，在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)運用清潔能源生產(chǎn)，在銷售環(huán)節(jié)運用綠色營銷模式。在外部價值鏈方面則與上下游企業(yè)建立生態(tài)關(guān)系，減少環(huán)境污染。而價值鏈的運用還需結(jié)合當時的信息管理系統(tǒng)，如邱瑾（2009）基于全過程價值鏈的產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計融入環(huán)境成本控制，以ERP系統(tǒng)作為載體來實施環(huán)境成本控制的方法對策研究，并進行了企業(yè)環(huán)境成本控制實證分析。當然價值鏈在不同行業(yè)的應(yīng)用也有所不同。索利亞（2016）基于對造紙企業(yè)的各個內(nèi)部價值鏈環(huán)節(jié)的環(huán)境成本控制問題的深度剖析，并將其解決措施提供給企業(yè)外部價值鏈環(huán)節(jié)作為參考，有助于造紙企業(yè)制定公司戰(zhàn)略。林潔（2017）基于價值鏈對寶鋼集團環(huán)境成本控制進行案例分析，將價值鏈理論運用于環(huán)境成本控制中，從價值增值全過程對環(huán)境成本控制策略的角度進行分析，突破了傳統(tǒng)的環(huán)境成本控制模式，避免了以末端治理為主的弊端，并將研究視角延伸至外部價值鏈。

3.基于MFCA（物質(zhì)流成本會計）的環(huán)境成本控制。MFCA起源于德國的20世紀90年代后半期，在日本得到較早推廣應(yīng)用，其成功經(jīng)驗助推了MFCA在歐美國家的實踐應(yīng)用。國外學者認為MFCA主要是對資源的最優(yōu)利用進行會計事項研究，通過一定的核算方法，準確計量生產(chǎn)環(huán)節(jié)中資源物料的利用率，有助于企業(yè)強化成本管理、降低材料能源消耗、節(jié)約成本、優(yōu)化生態(tài)與提高經(jīng)濟效益。我國對 MFCA的研究起步較晚，李虹、田生（2013）認為物質(zhì)流成本會計有助于企業(yè)優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，量化企業(yè)在資源利用過程中造成的各類損失，提高了企業(yè)的創(chuàng)新管理和生產(chǎn)技術(shù)，并且在生產(chǎn)流程方面創(chuàng)造了正向的經(jīng)濟效益和社會效益，這對于公司管理層決策和企業(yè)環(huán)境管理有良好的借鑒作用。而國內(nèi)對于MFCA在企業(yè)的應(yīng)用研究情況的文獻并不多，李海洋（2017）通過對景興紙業(yè)的環(huán)境成本控制的研究發(fā)現(xiàn)，基于物質(zhì)流成本會計有助于企業(yè)完善環(huán)境成本控制的相關(guān)信息。馬春霞（2016）基于物質(zhì)流成本會計的方法核算A公司的環(huán)境成本，通過編制A公司的環(huán)境成本報表，發(fā)現(xiàn)了A公司在環(huán)境成本控制上存在的不足之處，并采取相關(guān)的優(yōu)化措施。

4.基于ABC（作業(yè)）成本法的環(huán)境成本控制。該方法主要是基于作業(yè)成本法的每個流程，將環(huán)境成本在作業(yè)中有效科學地劃分，精確且清晰地反映每項作業(yè)的分配方式。關(guān)于ABC作業(yè)成本法在我國的實際應(yīng)用較為突出，尤其是在鋼鐵煤炭企業(yè)表現(xiàn)尤為明顯。尹璐（2016）、李怡（2017）、蔚利芝（2017）均在鋼鐵煤炭公司中引入作業(yè)成本法，根據(jù)企業(yè)實際情況和環(huán)保數(shù)據(jù)資料，對企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本進行確認和會計記錄，并設(shè)計基于作業(yè)的環(huán)境成本核算體系，進行環(huán)境成本信息披露，在此基礎(chǔ)上設(shè)計基于作業(yè)的環(huán)境成本控制框架，并根據(jù)核算結(jié)果進行實際控制，消除非增值作業(yè)中的不必要作業(yè)，有效控制成本和增加企業(yè)價值。李秉祥（2005）則以西安正大制藥有限公司為例介紹了企業(yè)環(huán)境成本的核算、控制的具體運作過程，并運用ABC的企業(yè)環(huán)境成本核算方法及其控制體系，明確了每一環(huán)節(jié)的基本原則和方法，使企業(yè)各部門更加清晰地了解各自的環(huán)境成本情況，從而進行有效的控制。

5.基于循環(huán)經(jīng)濟的環(huán)境成本控制。該方法主要從以下三個層面進行了分析：

（1）政府層面。政府通過制定相關(guān)法律法規(guī)，對市場進行宏觀調(diào)控以及對稅收的調(diào)整等方式來促進循環(huán)經(jīng)濟的運行與發(fā)展，王普查、董陽、宿曉（2013）運用循環(huán)經(jīng)濟的相關(guān)理論，探討與分析了與環(huán)境成本控制的相互關(guān)系，論證了循環(huán)經(jīng)濟能促進環(huán)境成本內(nèi)生化，并提出了要加快環(huán)境保護稅法等環(huán)境相關(guān)的法律的實施，增加企業(yè)在污染物處理的相關(guān)支出等有效措施。

（2）社會層面。通過宣傳與循環(huán)經(jīng)濟相關(guān)的知識，引導(dǎo)社會公眾樹立正確的綠色消費觀念，增強環(huán)境保護意識，通過社會媒體等方式促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。趙艷麗（2016）從循環(huán)經(jīng)濟與企業(yè)環(huán)境成本控制的涵義入手，認為循環(huán)經(jīng)濟對企業(yè)環(huán)境成本控制的發(fā)展具有一定的促進作用，并闡述了當前存在的主要問題，結(jié)合實際情況提出了循環(huán)經(jīng)濟下加強企業(yè)環(huán)境成本控制的相關(guān)對策。柴源源（2019）從循環(huán)經(jīng)濟的特點和實現(xiàn)路徑入手，分析了循環(huán)經(jīng)濟對環(huán)境成本的影響，總結(jié)了循環(huán)經(jīng)濟下我國環(huán)境成本控制在控制程度、核算方法和控制水平方面存在的問題，從宏觀和微觀兩個層面提出改進對策，幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

（3）企業(yè)層面。通過企業(yè)間相互合作，提升雙方的技術(shù)技能水平等方式來實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。廖艷佳（2010）提出了在循環(huán)經(jīng)濟下具有企業(yè)普遍進行環(huán)境成本控制的特點，對循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境成本控制這一項目，為以后研究循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境成本控制的學者提供一些經(jīng)驗和研究思路，完善循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境成本控制研究體系。邵華清、宋宇（2014）針對現(xiàn)階段我國企業(yè)在環(huán)境成本管理上存在的問題，基于循環(huán)經(jīng)濟的視角，將循環(huán)經(jīng)濟與企業(yè)環(huán)境成本控制相結(jié)合，提出改進企業(yè)環(huán)境成本控制的措施。

在此之外，也有專家結(jié)合國外對循環(huán)經(jīng)濟的應(yīng)用情況，伍嘉欣（2017）通過分析德國企業(yè)在循環(huán)經(jīng)濟視角下企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀，根據(jù)德國先進企業(yè)環(huán)境成本控制情況并結(jié)合我國的實際國情，總結(jié)了循環(huán)經(jīng)濟能成功運用于環(huán)境成本控制的原因，為我國環(huán)境成本的發(fā)展方向提供了參考。

綜上所述，本文認為企業(yè)環(huán)境成本控制的五種方法在企業(yè)中的應(yīng)用還需結(jié)合企業(yè)的實際情況以及當?shù)卣?、環(huán)境、人文等因素的影響。不能盲目地將成本控制的方法套用到企業(yè)中去，還應(yīng)依據(jù)不同行業(yè)的發(fā)展狀況和生產(chǎn)周期來使用成本控制方法，避免出現(xiàn)成本控制方法在企業(yè)中難以實現(xiàn)的情況。

三、啟示與展望

國外對于環(huán)境成本控制研究很早就開始了，而我國的研究才起步不久。國內(nèi)外關(guān)于環(huán)境成本控制的相關(guān)研究雖然取得了一定的成果，但是仍然存在著許多問題，環(huán)境成本控制相關(guān)的研究仍然有很大發(fā)展的空間。

（一）未來應(yīng)將環(huán)境成本控制的理論更多地運用于實踐

通過對國內(nèi)環(huán)境成本控制有關(guān)文獻的梳理和歸納可以看出，我國學者對環(huán)境成本控制的研究還是比較全面，對其內(nèi)容及分類均有所涉及;但大部分的研究都偏重于理論，深入實踐的研究所占比重還較小，尤其是行業(yè)的限制顯得尤為明顯。就國內(nèi)方面來說，基于循環(huán)經(jīng)濟和低碳經(jīng)濟的環(huán)境成本控制的相關(guān)文獻在實際應(yīng)用中仍然較少，把環(huán)境成本控制落實到實務(wù)界還需要一段時間。鑒于此，未來的研究還仍然有很大的發(fā)展空間，還有待更多的學者進行相關(guān)的研究。

（二）未來應(yīng)將環(huán)境成本控制的政策更多地運用于實際

我國的環(huán)境保護政策雖然種類較多，但真正在全國范圍內(nèi)實施并發(fā)揮作用的環(huán)境成本控制相關(guān)的政策并不多見。例如2017年3月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的《生活垃圾分類制度實施方案》，到了2019年才陸續(xù)在我國各地實施。本文認為，環(huán)境保護政策的實施需要人人參與，共同凝聚社會共識，營造全社會參與的良好氛圍，才能在最大程度上控制環(huán)境成本所引發(fā)的環(huán)境問題。

（三）未來應(yīng)將各種環(huán)境成本控制方法相結(jié)合運用

隨著我國政府對環(huán)境事業(yè)發(fā)展的逐漸重視，不同行業(yè)所面臨的環(huán)境問題也截然不同，現(xiàn)有的理論已經(jīng)不能滿足各行業(yè)在環(huán)境成本上提供全方面的控制和監(jiān)督，無法將單個理論完全地套用在企業(yè)的各個流程之中。因此，有必要探尋一個新的路徑來適應(yīng)各行各業(yè)在環(huán)境成本控制中遇到的各類問題。胡元林、陳怡秀（2015）結(jié)合現(xiàn)有環(huán)境成本及其控制的相關(guān)理論，將（ABC）作業(yè)成本法與產(chǎn)品生命周期法相結(jié)合，在此基礎(chǔ)上對房地產(chǎn)A公司進行案例分析，總結(jié)出一套運用新的房地產(chǎn)項目環(huán)境成本控制方法。最后通過案例分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)該方法降低了項目的環(huán)境成本，并與理想值偏差不大，證明所提倡的LCA-ABC 相結(jié)合的環(huán)境成本控制方法合理有效。趙臻（2019）通過對環(huán)境成本的重新劃分，結(jié)合產(chǎn)品生命周期與作業(yè)成本法，運用該方法對煤炭企業(yè)環(huán)境成本進行有效的控制。結(jié)合目前環(huán)境成本控制的發(fā)展趨勢，單一的環(huán)境成本控制方法已不能滿足國內(nèi)企業(yè)的運用。綜上所述，本文認為多種環(huán)境成本控制理論的結(jié)合應(yīng)用，比單一的理論更容易實現(xiàn)既定的控制目標，而如何將各種環(huán)境成本理論相互結(jié)合且合理地運用到企業(yè)中去將成為今后環(huán)境成本控制發(fā)展的新方向。

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