新時代個稅改革的社會福利效應(yīng)

王征

我國自從建立個人所得稅制度以來，經(jīng)歷多次改革。個稅的出現(xiàn)與發(fā)展，增加了政府的財政收入，調(diào)節(jié)了財富的均衡分布，使國民收入差距縮小了，逐步走向社會公平分配，給居民帶來福利。本文從我國新個稅基本現(xiàn)狀出發(fā)，分析了新時代個稅改革的社會福利效應(yīng)，并提出個稅改革展望。

我國新個人所得稅的基本現(xiàn)狀

2018年10月1日，最初執(zhí)行個稅新免征額和稅率;2019年1月1日，新個稅法開始運用到人們生活工作中。新個稅法的內(nèi)容主要包括：在2018年10月1日——2018年12月31日這個區(qū)間，根據(jù)公式（每月收入額-費用5000元以及專項扣除和依法確定的其他扣除）計算出來的結(jié)果是納稅人工薪產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額，繳納多少稅款是根據(jù)稅率表（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計算，并不再扣除附加減除費用。

新時代個稅改革的社會福利

疊加扣除模式，減輕個人稅收負(fù)擔(dān)，增強民生福祉。實施新《個人所得稅法》后，個人所得稅的免征額得到增加，同時新《個人所得稅法》在保留原有扣除的基礎(chǔ)上增加了“專項附加扣除”，開拓了個稅費用扣除改革的新思路，居民現(xiàn)實生活中基本消費支出：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金等開始走進(jìn)費用扣除里，不僅接地氣，而且更加突出個人和家庭的特色化因素，關(guān)注民生問題。所以實施“專項附加扣除”政策能夠改善生活質(zhì)量、提升居民幸福感。實際上，根據(jù)每個家庭有關(guān)費用支出的總體情況的差異性，這部分“專項附加扣除”具體的扣除標(biāo)準(zhǔn)及扣除范圍還需要實行動態(tài)調(diào)整，老百姓才可能更加快速地享受此項稅收政策所產(chǎn)生的福利?！熬C合所得”概念的出現(xiàn)，體現(xiàn)綜合與分類相結(jié)合，有助于實現(xiàn)稅負(fù)公平。居民有五大所得被新個稅法計入綜合所得，分別是工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得。個人所得稅按納稅年度合并計算，部分稅目分類征收方式被保留，體現(xiàn)綜合和分類相結(jié)合的征收方式，不斷實現(xiàn)各層次收入水平間的稅收公平，促進(jìn)社會健康發(fā)展。我們來分析一下比較典型的工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得：假設(shè)納稅人A的月工資為5000元，而納稅人B實現(xiàn)的勞務(wù)報酬為5000元，在原所得稅體制下（暫不考慮扣除項目），A應(yīng)交個人所得稅（5000-3500）×3%=45元，而B應(yīng)交個人所得稅5000×（1-20%）×20%=800元。誰多誰少，差距非常大。報酬都是5000元，都是老百姓辛苦勞動所得，但區(qū)別在于分類征收，導(dǎo)致A和B只能運用不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，納稅人A和納稅人B的稅收負(fù)擔(dān)嚴(yán)重不公平。新個稅法引入綜合所得，把五項所得綜合起來征稅，再辦理匯算清繳，避免納稅人出現(xiàn)收入相同而稅負(fù)不同這一差異性問題。因此，“綜合所得”的出現(xiàn)以及綜合與分類相結(jié)合有助于稅負(fù)公平的實現(xiàn)，使得收入分配差距越來越小，提高了納稅人的積極性。

調(diào)整稅率級距，有利于居民幸福指數(shù)的提高。綜合所得稅率重點把3%、10%、20%的低檔稅率級距拉開差距，延伸了25%中檔稅率級距的下限，30%、35%和45%的高檔稅率級距穩(wěn)定不變。拉開低檔稅率級距差在不同層次降低了年綜合應(yīng)納稅所得額小于等于30萬元的納稅人的個稅負(fù)擔(dān)，尤其是在原適用 20%稅率的全部納稅人和原適用25%稅率的部分納稅人身上體現(xiàn)得最為明顯。下面舉例說明：假設(shè)納稅人C一個月應(yīng)納稅所得額為10000元（即一年10000×12）。原個稅體制下，C每月應(yīng)交個人所得稅為10000×25%-1005=1495元;個稅改革后，C每月應(yīng)交個人所得稅為 10000×10%-210=790元。新個稅法下納稅人C每月少納705元個人所得稅（即年少納個稅8460元）。我們繼續(xù)來算，還要再加上免征額增加1500元（5000-3500）這一基本費用扣除因素、新增的“專項附加扣除”因素，以及并入綜合所得的計算等因素，還會繼續(xù)擴(kuò)大中低收入群體能夠享受低稅率的受益面。稅率級距的調(diào)整某種程度上增加了納稅人可使用的收入，提高了生活質(zhì)量，進(jìn)一步刺激消費，特別是中低收入群體的幸福指數(shù)有所提高，進(jìn)一步提高了人們通過勞動創(chuàng)造收入的積極性，逐步奔向共同富裕。

個稅改革展望

隨著經(jīng)濟(jì)的增長，居民收入的增加，絕大多數(shù)公民都要交個人所得稅，個稅的政策深深影響著居民的收入水平。新時代下的個人所得稅改革對居民收入水平影響甚遠(yuǎn)，給人們帶來了社會福利效應(yīng)，受到社會高度關(guān)注。個人所得稅稅率改革環(huán)環(huán)相扣，不是某一個人、一個政府機構(gòu)或部門可以決定的，必須多個部門共同合作監(jiān)管。第一，為了對個稅更便捷監(jiān)督管理，各個部門需要指定合理并且科學(xué)的稅率編碼政策，每個編碼對應(yīng)某一個納稅人，進(jìn)一步實現(xiàn)個稅稅率制度改革;第二，為了預(yù)防納稅人偷稅逃稅漏稅，可以建立個人財產(chǎn)實名制，通過互聯(lián)網(wǎng)對個人進(jìn)行實名管理;第三，為了進(jìn)一步加強對每個勞動職工繳納個稅的監(jiān)督，更快速地在全國范圍內(nèi)查詢到每個勞動職工所繳納的個人所得稅，可以充分運用信息化手段，完善個人網(wǎng)上信息納稅平臺，使其更加科學(xué)便捷。我國個人所得稅法改革在前進(jìn)的道路上既有機遇又伴隨著挑戰(zhàn)，未來的道路一定會有一些坎坷，但我們應(yīng)該不畏艱難，繼續(xù)前行，逐步完善擁有更廣社會福利效應(yīng)的新時代個人所得稅制度。

（本文系2019年度江西省高校人文社會科學(xué)研究項目《新時代個稅改革對國民幸福指數(shù)的影響研究》（項目批準(zhǔn)號：GL19231）的研究成果。）

（江西外語外貿(mào)職業(yè)學(xué)院）