企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善研究

劉勝

摘 要：2017年印發(fā)了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2017〕21號文件，要求各中小企業(yè)要遵循風(fēng)險導(dǎo)向、實質(zhì)重于形式以及成本效益等原則構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系，加強企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險防控，促進企業(yè)可持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。本文從內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控風(fēng)險、內(nèi)控活動、內(nèi)控監(jiān)管以及內(nèi)控交流五個層面探索建立企業(yè)內(nèi)部控制體系，希望能為企業(yè)相關(guān)管理人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)? 內(nèi)部控制? 體系建設(shè)

一、改善內(nèi)控環(huán)境，創(chuàng)造良好的內(nèi)控條件

企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控體系的首要任務(wù)就是積極的改善內(nèi)部控制環(huán)境，這就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要增強內(nèi)控認知水平，從企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展角度出發(fā)部署和構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系，從企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面搭建內(nèi)控組織框架，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)控職能機構(gòu)，建立健全內(nèi)控制度條例，為企業(yè)實施內(nèi)控創(chuàng)造良好的前提基礎(chǔ)。具體來說，企業(yè)需從以下兩個方面改善內(nèi)控環(huán)境。

（一）完成內(nèi)控體系頂層設(shè)計方案

企業(yè)要分階段、分層級、有規(guī)劃地建立內(nèi)控體系，第一階段自上而下細化內(nèi)控方案規(guī)劃，建立“企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層-各部門負責(zé)人及財務(wù)主管-內(nèi)控執(zhí)行人員”三級內(nèi)控機制，在財力集中的前提下適當下放財權(quán)，將權(quán)利下行，擴大內(nèi)控人員的職能權(quán)限，建立決策、執(zhí)行以及監(jiān)管三權(quán)分立的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確各部門內(nèi)控責(zé)任分工，落實內(nèi)控責(zé)任目標。第二階段企業(yè)要加強內(nèi)控執(zhí)行分析和跟蹤管控，要求各部門根據(jù)企業(yè)層面的內(nèi)控措施結(jié)合自身部門的業(yè)務(wù)特點制定細化的內(nèi)控規(guī)范標準并嚴格落實執(zhí)行，各部門上級領(lǐng)導(dǎo)要對本部門內(nèi)控執(zhí)行情況及其下屬人員內(nèi)控行為的合規(guī)性負責(zé)，要求企業(yè)全員要積極參與和配合內(nèi)控相關(guān)工作的開展，在企業(yè)內(nèi)加強內(nèi)控宣傳教育，提高員工內(nèi)控意識。第三階段企業(yè)要對自身的內(nèi)控體系及內(nèi)控措施的實施效果進行有效性評價，設(shè)計相應(yīng)的內(nèi)控有效性評價指標，根據(jù)指標評價結(jié)果督促各部門及時進行整改和優(yōu)化，確保形成規(guī)范化、常態(tài)化的內(nèi)控持續(xù)改進機制。

（二）制定內(nèi)部控制制度條例

企業(yè)要制定系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制制度，制度要覆蓋企業(yè)全部的業(yè)務(wù)經(jīng)營流程及崗位人員，明確各環(huán)節(jié)流程內(nèi)控關(guān)鍵點及人員內(nèi)控職能權(quán)限，切實規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控工作行為。制度具體包括會計內(nèi)控制度、崗位責(zé)任分工制度、投融資管理制度、收支管控制度、風(fēng)險管理制度、授權(quán)審批控制制度、業(yè)務(wù)流程控制制度、內(nèi)部監(jiān)管制度、固定資產(chǎn)內(nèi)控制度等，要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營特點針對各項內(nèi)控制度制定細化的準則條例，確保制度的可操作性和有效性。

二、加強風(fēng)險防控，確保經(jīng)營的穩(wěn)定有序

企業(yè)要加強風(fēng)險防控，改變傳統(tǒng)的以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀的經(jīng)驗判斷進行風(fēng)險管理的模式，全面梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營流程，找出可能存在的風(fēng)險隱患，建立風(fēng)險識別與評價指標體系，借助該指標體系對企業(yè)的風(fēng)險情況進行客觀、合理的評估，根據(jù)該評估結(jié)果有針對性地制定內(nèi)控措施進行風(fēng)險控制，最大程度上降低企業(yè)的風(fēng)險損失。企業(yè)可建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，實時動態(tài)地收集各項風(fēng)險指標數(shù)據(jù)，設(shè)置風(fēng)險預(yù)警機制，一旦指標數(shù)據(jù)達到某一限制標準，立即控制相關(guān)人員的系統(tǒng)操作權(quán)限，提醒相關(guān)部門及時采取風(fēng)險應(yīng)對措施，確保風(fēng)險在可控范圍之內(nèi)。針對一些常見的風(fēng)險內(nèi)容，企業(yè)可編制《風(fēng)險手冊》，手冊中詳細說明各種風(fēng)險情況下的應(yīng)急處置辦法，同時加強對關(guān)鍵風(fēng)險環(huán)節(jié)崗位人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強其風(fēng)險管控意識，提升其風(fēng)險控制能力，相應(yīng)的落實風(fēng)險問責(zé)機制，以確保企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的穩(wěn)定性、有序性。

三、規(guī)范內(nèi)控活動，實施多樣化的內(nèi)控方法

（一）加強關(guān)鍵業(yè)務(wù)內(nèi)控

企業(yè)要從預(yù)算、收支、資產(chǎn)、采購、項目以及合同等六個關(guān)鍵業(yè)務(wù)維度加強內(nèi)部管控約束。針對各項業(yè)務(wù)內(nèi)容制定規(guī)范的內(nèi)控程序，以預(yù)算業(yè)務(wù)為例進行展開說明。企業(yè)在開展預(yù)算業(yè)務(wù)時，要嚴格按照“兩上兩下”的基本原則進行預(yù)算編制，由企業(yè)各部門結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點及其所承擔(dān)的工作職能編制初步預(yù)算計劃后，提交給上級部門領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)部門主管進行審核，各部門根據(jù)審核意見反饋再對該計劃進行調(diào)整，將調(diào)整后的預(yù)算計劃提交給財務(wù)部門，由財務(wù)部門進行匯總并據(jù)此編制企業(yè)的年度預(yù)算計劃，將年度預(yù)算計劃交由企業(yè)的預(yù)算管理委員會進行審批，審批通過后下發(fā)給企業(yè)各級部門，要求各部門嚴格按照預(yù)算計劃執(zhí)行，在預(yù)算計劃范圍內(nèi)報銷開支，不允許隨意調(diào)整和更改。

（二）改進內(nèi)部控制方法

常見的內(nèi)控方法包括會計內(nèi)部控制、不相容崗位分離控制、單據(jù)控制、授權(quán)審批控制、財產(chǎn)保護控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制等。以財產(chǎn)保護控制為例進行展開說明。財產(chǎn)保護控制可劃分為賬務(wù)處理控制和實物資產(chǎn)控制兩個方面的內(nèi)容。賬務(wù)處理控制主要指的是企業(yè)在處理現(xiàn)金收支賬務(wù)時，要嚴格遵循“收支兩條線”的基本原則，確保賬務(wù)處理程序的合規(guī)性，嚴禁貨幣資金的坐收坐支行為。要求各部門要在規(guī)定限額內(nèi)報銷支出費用，同時財務(wù)人員要加強對相關(guān)票據(jù)憑證的審核力度，確保費用報銷的合理性和準確性。對于大額資金支出，要組織企業(yè)相關(guān)部門負責(zé)人員進行集體討論決定，經(jīng)聯(lián)席審批后才允許支出大額資金。

四、健全監(jiān)管機制，保障監(jiān)管獨立和權(quán)威

企業(yè)要在其最高層領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)下設(shè)獨立的審計監(jiān)管部門，建立“內(nèi)審監(jiān)管部門-各部門負責(zé)人-內(nèi)控執(zhí)行人員”三級審計監(jiān)管機制，由審計監(jiān)管部門負責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)管活動，組織開展日常審計和不定期專項審計活動，并配合好企業(yè)上級有關(guān)監(jiān)察單位的外部監(jiān)管工作，強化企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)管約束。同時，企業(yè)要將監(jiān)管重心前移，從事后的財務(wù)核算型監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗念A(yù)算編制審核監(jiān)管、風(fēng)險防范監(jiān)管，事中的內(nèi)控措施執(zhí)行過程監(jiān)管、跟蹤分析控制監(jiān)管，以及事后的賬務(wù)核算監(jiān)管、績效考評反饋監(jiān)管等全過程的監(jiān)督管控模式，確保及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)控違規(guī)行為，避免造成不必要的經(jīng)濟損失。在確保監(jiān)管獨立性的基礎(chǔ)上，企業(yè)也要強化監(jiān)管機制的權(quán)威性，建立嚴格的責(zé)任追究制度，加大對內(nèi)控違規(guī)行為的懲戒力度，強化對內(nèi)控關(guān)鍵崗位人員的經(jīng)濟責(zé)任審計，切實保障企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的規(guī)范、高效、有序開展。

五、加強內(nèi)控交流，提升內(nèi)控效率和質(zhì)量

企業(yè)要從制度層面規(guī)定內(nèi)部各部門進行內(nèi)控交流的時間及頻率，通過加強內(nèi)部溝通與交流讓各部門能夠更加清晰地了解彼此內(nèi)控的工作需求，從而加強部門之間內(nèi)控的協(xié)作配合，充分發(fā)揮內(nèi)控體系的聯(lián)動管控作用。企業(yè)可通過搭建一體化的業(yè)財管理平臺加強業(yè)務(wù)與財務(wù)融合管理，實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接，促進內(nèi)部信息的共享和傳遞，有效提升內(nèi)控效率和質(zhì)量。另外還能借助該系統(tǒng)平臺實現(xiàn)對各項業(yè)務(wù)經(jīng)營行為的實時動態(tài)監(jiān)管，通過合理分配和控制系統(tǒng)操作權(quán)限、嵌入風(fēng)險預(yù)警程序等措施加強信息化流程管控，增強企業(yè)的內(nèi)控效果。

六、結(jié)束語

總之，企業(yè)要結(jié)合相關(guān)政策規(guī)定，加快構(gòu)建和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系框架，做好配套制度建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部控制流程，下放內(nèi)部控制權(quán)力，讓內(nèi)控真正發(fā)揮作用，切實提升企業(yè)的內(nèi)控效益，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

參考文獻：

[1]財政部會計司有關(guān)負責(zé)人就《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》答記者問[J].財務(wù)與會計，2017（15）：6-7.