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    基于R公司案例對提足折舊資產(chǎn)管理的探析

    2020-04-12 05:29:10劉暢
    經(jīng)濟(jì)管理文摘 2020年3期
    關(guān)鍵詞:賬實(shí)原值重置

    ■劉暢

    (深圳市水務(wù)(集團(tuán))有限公司)

    近年,R公司正面臨著城市快速發(fā)展帶來的供排水基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和智慧化管控更新升級的局面。從財(cái)務(wù)管理角度,這意味著該公司投融資規(guī)模將持續(xù)大幅攀升,對資產(chǎn)管理和資金管理水平提出了更高要求。同時,該公司所屬重資產(chǎn)行業(yè),資產(chǎn)的技術(shù)屬性與生產(chǎn)效用本身也決定著企業(yè)價值。因此,本文將從資產(chǎn)中較有研究價值的提足折舊資產(chǎn)著手,以該公司較典型的管網(wǎng)資產(chǎn)為切入點(diǎn),結(jié)合數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)問題,預(yù)判趨勢,揭示風(fēng)險(xiǎn),通過探索優(yōu)化管理的方法,規(guī)律化的解決問題,并挖掘提足折舊資產(chǎn)的潛在經(jīng)濟(jì)價值,以助力企業(yè)發(fā)展,順應(yīng)城市建設(shè)。

    1 R公司固定資產(chǎn)基本情況

    截至2019年年底,R公司固定資產(chǎn)原值115.8億元,已提折舊70.4億元,已提減值0.7億元,凈值44.6億元。主要為管網(wǎng)、設(shè)備、房屋及建筑物及裝修四大類。其中,作為研究樣本的提足折舊資產(chǎn)共16,778項(xiàng),原值38.3億元,提足折舊37億元,已提減值0.7億元,凈殘值0.6億元??梢姌颖疽呀?jīng)達(dá)該公司固定資產(chǎn)的三分之一,具有管理價值和研究意義。

    如表1,樣本中管網(wǎng)原值占比63%,位居最高,主要為各路段、小區(qū)的輸水管、給水管及溝渠等;如表2,管網(wǎng)殘值率僅為1%,導(dǎo)致管網(wǎng)殘值占比(37%)相對原值占比(63%)較低。

    表1 截至2019年年底R公司提足折舊資產(chǎn)情況 (單位:萬元)

    表2 R公司固定資產(chǎn)折舊政策

    實(shí)務(wù)中,管網(wǎng)與其他資產(chǎn)的重要區(qū)別在于,管網(wǎng)埋于地下,難以盤點(diǎn),且處置時可能僅處置其中一段破損管網(wǎng)等,導(dǎo)致其自身管理難度大大增加。此外,管網(wǎng)直接關(guān)乎終端用戶的水質(zhì)。

    因此,下文將以管網(wǎng)為切入點(diǎn),對提足折舊資產(chǎn)進(jìn)行探析。

    2 R公司提足折舊管網(wǎng)存在的問題

    目前該公司相關(guān)業(yè)務(wù)部門處置管網(wǎng)的流程大致為:出現(xiàn)水質(zhì)投訴、爆管等頻繁搶修事故——業(yè)務(wù)部門綜合評估——處置,同時鑒于上述實(shí)務(wù)中管網(wǎng)資產(chǎn)自身的管理難度,將分別導(dǎo)致該公司提足折舊管網(wǎng)存在如下問題:

    問題一:事后管理將帶來捉襟見肘

    不但水質(zhì)投訴、爆管等頻繁搶修事故本身會產(chǎn)生漏損、維修、人工等經(jīng)濟(jì)損失,而且不及時清理已提足折舊且超齡的管網(wǎng),將導(dǎo)致管道腐蝕,水質(zhì)降低,不利于環(huán)保,且難達(dá)高質(zhì)量保障城市建設(shè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。如此被動的事后管理,隨著時間和管理區(qū)域擴(kuò)大,將越發(fā)呈現(xiàn)捉襟見肘的狀態(tài)。

    問題二:管理難度或?qū)е沦~實(shí)不符

    對于歷史遺留,以前的資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)本身較為局限,過去的管理水平也限制了數(shù)據(jù)的精細(xì)度,那么管網(wǎng)自身的管理難度將導(dǎo)致在實(shí)物處置時較難與賬務(wù)一一對應(yīng),造成部分已提足折舊的老舊管網(wǎng)存在賬實(shí)不符的問題。

    對于當(dāng)下和未來,目前仍未實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)系統(tǒng)對接,信息化建設(shè)正在加緊與企業(yè)發(fā)展相匹配,那么管網(wǎng)自身的管理難度亦將導(dǎo)致賬實(shí)不符。

    3 提足折舊資產(chǎn)管理思路

    3.1 繼續(xù)使用提足折舊資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值(積極)

    (1)緩解重置同類資產(chǎn)的巨額資金壓力。從機(jī)會成本的角度,繼續(xù)使用提足折舊資產(chǎn)不但可為公司節(jié)約大額資本性支出的現(xiàn)金流出,而且可節(jié)約相應(yīng)的資金成本。

    對于樣本,假使提足折舊時即重置同類資產(chǎn),且不考慮通貨膨脹等因素,一方面,R公司會避免面臨38.83億元的資金缺口;另一方面,以5%為年化利率進(jìn)行粗略測算,每年可避免1.17億元的財(cái)務(wù)費(fèi)用侵蝕利潤。

    (2)節(jié)約折舊成本,增加會計(jì)利潤。從機(jī)會成本的角度,逾期使用提足折舊資產(chǎn)能夠節(jié)約折舊成本,增加會計(jì)利潤。

    對于樣本,假使提足折舊時即重置同類資產(chǎn),且不考慮通貨膨脹等因素,按R公司折舊政策測算,年折舊額將節(jié)約2.7億元。

    3.2 繼續(xù)使用提足折舊資產(chǎn)的生產(chǎn)效用(消極)

    繼續(xù)使用提足折舊資產(chǎn),并超出實(shí)際壽命,將會降低生產(chǎn)運(yùn)營效率、不利于環(huán)境治理,同時帶來逐漸遞增的附加成本。

    3.3 經(jīng)濟(jì)價值與生產(chǎn)效用的平衡

    為進(jìn)一步研究,先界定幾個概念:

    如上文所述,若繼續(xù)使用已提足折舊資產(chǎn),從機(jī)會成本的角度,將緩解重置帶來的巨額資金壓力,節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用與折舊,增加會計(jì)利潤,即“經(jīng)濟(jì)價值”;但與此同時也將消極影響生產(chǎn)運(yùn)營、水質(zhì)和環(huán)境治理等,即“生產(chǎn)效用”。

    A——生命周期起點(diǎn):開啟折舊。

    B——會計(jì)周期結(jié)束:終止折舊。

    C——綜合價值臨界點(diǎn):當(dāng)資產(chǎn)嚴(yán)重降低生產(chǎn)效率、產(chǎn)品質(zhì)量,不利環(huán)保,甚至產(chǎn)生的維護(hù)成本高于重置支出時,即綜合價值臨界點(diǎn)。

    受使用頻率、管理水平、環(huán)境等影響,實(shí)務(wù)中C與B前后順序不固定。此臨界點(diǎn)可通過財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)人員經(jīng)測算評估確定。

    D——生命周期終點(diǎn):處置實(shí)物時點(diǎn)。實(shí)務(wù)中D與B的前后順序不固定,但一般處于C后。

    通常情況,“經(jīng)濟(jì)價值”從A到D持續(xù)產(chǎn)生影響;“生產(chǎn)效用”從A開啟后逐漸遞減,當(dāng)超過C時,意味著“經(jīng)濟(jì)價值”小于“生產(chǎn)效用”。

    綜上,本文將嘗試提出提足折舊資產(chǎn)的管理思路:通過平衡“經(jīng)濟(jì)價值”與“生產(chǎn)效用”,測算評估綜合價值臨界點(diǎn)(C),以便在靠近C時處置資產(chǎn),而非等到資產(chǎn)生命周期終點(diǎn)(D)。

    4 解決提足折舊資產(chǎn)的問題

    4.1 解決問題一:事后管理將帶來捉襟見肘

    通過運(yùn)用上述提足折舊資產(chǎn)的管理思路,進(jìn)行事前規(guī)劃,實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合,將資產(chǎn)管理水平提升新高度。

    4.2 解決問題二:管理難度或?qū)е沦~實(shí)不符

    對于歷史遺留,應(yīng)高度重視,組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門詳實(shí)盤點(diǎn)老舊資產(chǎn),財(cái)務(wù)部門積極配合,逐項(xiàng)溝通,實(shí)時抽查、監(jiān)盤,匯總?cè)胭~。

    對于當(dāng)下和未來,一是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,加大財(cái)務(wù)審核力度,確保賬實(shí)相符。二是利用系統(tǒng)規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。可充分利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)的“資產(chǎn)報(bào)廢流程”模塊,通過系統(tǒng)區(qū)分部分拆除和整體處置的情況,并將信息傳遞給相關(guān)會計(jì),進(jìn)而按拆除比例沖減相應(yīng)卡片原值,或通過系統(tǒng)自動注銷卡片,并進(jìn)行資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理。為更進(jìn)一步優(yōu)化,建議將財(cái)務(wù)系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行對接,或通過構(gòu)建ERP等信息化手段,從長遠(yuǎn)解決賬實(shí)不符的問題,最終實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)在整個生命周期的智能化管理。

    5 總 結(jié)

    本文對R公司當(dāng)下面臨的優(yōu)化資產(chǎn)管理這項(xiàng)重大專題進(jìn)行了研究,從提足折舊資產(chǎn)著手,以較為典型的管網(wǎng)為切入點(diǎn),揭示事后管理和管網(wǎng)自身管理難度帶來的問題,通過尋求資產(chǎn)“經(jīng)濟(jì)價值”與“生產(chǎn)效用”的平衡,提出提足折舊資產(chǎn)管理思路,力爭從事后轉(zhuǎn)向事前管理,同時建議加快信息化建設(shè)步伐,規(guī)避賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn),望能規(guī)律化的解決問題,提升資產(chǎn)管理水平,從而充分利用生命末期資產(chǎn)的潛在經(jīng)濟(jì)價值,在助力城市建設(shè)的宏偉藍(lán)圖中,同步實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

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