基于會(huì)計(jì)思想和方法的《中國佃農(nóng)生活舉例》

葛長銀，楊婷婷，李嘉軒

（中國農(nóng)業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，北京 100083）

一、概 述

1926年毛澤東撰寫的《中國佃農(nóng)生活舉例》[1]是目前所發(fā)現(xiàn)的毛澤東遺存最早的一篇農(nóng)村調(diào)查報(bào)告。該報(bào)告編入“中國國民黨中央農(nóng)民運(yùn)動(dòng)講習(xí)所叢書”，并于1927年3月出版，是廣州農(nóng)民運(yùn)動(dòng)講習(xí)所的主要學(xué)習(xí)用書（現(xiàn)作為國家一級(jí)文物存放在武漢革命博物館），也是研究毛澤東調(diào)查活動(dòng)的“源頭”文獻(xiàn)。這篇農(nóng)村調(diào)查報(bào)告的“披露”方式是作者當(dāng)時(shí)認(rèn)定的最能真實(shí)反映佃農(nóng)貧苦生活的報(bào)告形式，也能較為“原貌”地展現(xiàn)出作者當(dāng)時(shí)的知識(shí)儲(chǔ)備、社會(huì)調(diào)查方法以及認(rèn)識(shí)世界的基本觀點(diǎn)；該文獻(xiàn)也雛定了“毛氏調(diào)查研究”這一門派“用數(shù)字說話”的基本風(fēng)格，歷史地位不言而喻。

“調(diào)查研究，是毛澤東的獨(dú)創(chuàng)?！盵2]縱觀研究毛澤東調(diào)查活動(dòng)的文獻(xiàn)，《中國佃農(nóng)生活舉例》必被引證，諸多專家學(xué)者從不同的角度，探討、論證這篇調(diào)查報(bào)告的時(shí)代作用和歷史意義，取得了豐碩的成果?？稍谝恍W(xué)者眼里，《中國佃農(nóng)生活舉例》顯然不是一篇規(guī)范的調(diào)查報(bào)告，因此有“毛澤東的這個(gè)別具一格的調(diào)查材料”[3]之表述。這個(gè)“別具一格”顯然是超出了規(guī)范調(diào)查報(bào)告格式的“格”，甚至都不屬于調(diào)查報(bào)告，只是一份“調(diào)查材料”。若用調(diào)查報(bào)告的規(guī)范格式來套，這篇文獻(xiàn)確實(shí)沒有寫進(jìn)“格子”里，因?yàn)樗拇_就是一張反映佃農(nóng)生活的“利潤表”，也是毛澤東借助他當(dāng)時(shí)知識(shí)系統(tǒng)里最擅長的民間會(huì)計(jì)知識(shí)所獨(dú)創(chuàng)的反映社會(huì)實(shí)踐的一種最精準(zhǔn)的報(bào)告方式。

更多的學(xué)者引用這篇調(diào)查文獻(xiàn)是偏重調(diào)查方法的研究，比如有學(xué)者認(rèn)為“毛澤東所做的很多調(diào)查，都是‘解剖麻雀’的范本?！吨袊柁r(nóng)生活舉例》是毛澤東留下的最早一篇比較完整的調(diào)查報(bào)告，采用的就是解剖典型的方法。在這次調(diào)查中，他詳實(shí)地了解了壯年佃農(nóng)張連初的生產(chǎn)生活情況，特別是包括田收、喂豬、工食省余等在內(nèi)的‘收入之部’，包括食糧、豬油、燈油、茶葉等在內(nèi)的‘支出之部’?！盵4]這種研究從學(xué)術(shù)的角度分析了毛澤東擅長的調(diào)查方法，但也沒有完全揭示出這篇調(diào)查報(bào)告的“歷史真相”。

或有學(xué)者在研究文章里“擦邊”地提到了“賬務(wù)”，“小冊子那些賬目數(shù)字，仍在忠實(shí)地向人們展示舊中國重租制度的罪惡圖景……毛澤東出身農(nóng)村，對(duì)農(nóng)民生活有所了解，但要詳細(xì)道出莊稼人之艱辛的每一筆細(xì)賬，則需要拜農(nóng)為師了?！盵5]這段文字一處提到了“賬目數(shù)字”，一處提到了“細(xì)賬”，但顯然是“一家之言”的行文，并沒有看出這篇調(diào)查報(bào)告就是一張“利潤表”；尤其是“每一筆細(xì)賬，則需要拜農(nóng)為師了”表述不甚準(zhǔn)確，因?yàn)槊珴蓶|從“剛識(shí)了幾個(gè)字”就開始給他父親記賬了，并長達(dá)八年之久，他的記賬功底應(yīng)該高于一些普通農(nóng)民。

這篇“別具一格的調(diào)查材料”其實(shí)就是一篇反映佃農(nóng)張連初全年收支真實(shí)數(shù)據(jù)的利潤表，其深藏的這個(gè)歷史信息至今尚未完全披露；用“利潤表”反映佃農(nóng)的疾苦，是由當(dāng)時(shí)33歲的毛澤東的知識(shí)儲(chǔ)備所決定的，也是他選定的最好的報(bào)告形式。

二、《中國佃農(nóng)生活舉例》的結(jié)構(gòu)分析

《中國佃農(nóng)生活舉例》的結(jié)構(gòu)就是按照利潤表的格式搭建的。利潤表是反映一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告主體在一定期間的經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，也是建立在“收入-費(fèi)用=利潤”這個(gè)會(huì)計(jì)等式上的一張會(huì)計(jì)報(bào)表，基本構(gòu)成要件主要包括會(huì)計(jì)報(bào)告主體、收入、費(fèi)用、利潤四個(gè)部分，并按收入、費(fèi)用和利潤依次“上下排列”、披露信息?！吨袊柁r(nóng)生活舉例》的四個(gè)組成部分一一對(duì)應(yīng)著利潤表的四個(gè)要件。

筆者將《中國佃農(nóng)生活舉例》的結(jié)構(gòu)及其四個(gè)部分內(nèi)容簡略列示如下：

（一九二六年）

地點(diǎn)：湖南湘潭西鄉(xiāng)。

時(shí)間：民國十五年。

假定事實(shí)：一個(gè)壯年勤敏佃農(nóng)，租人十五畝田（一佃農(nóng)力能耕種之?dāng)?shù)），附以相當(dāng)之園土柴山，并茅屋一所以為住宅?！?/p>

第一 支出之部

（一）食糧。佃農(nóng)和他的婦人每人每年吃谷七石二斗，小孩吃谷三石六斗，三人共吃谷十八石。每石時(shí)價(jià)四元，共七十二元?！?/p>

（十一）雜用。季節(jié)慶吊通情送禮，人客來往煙酒招呼，及此外一切零星用費(fèi)，每月至少一元，全年共十二元。

以上十一項(xiàng)共計(jì)一百六十七元三角六分五厘五。

第二 收入之部

（一）田收。每畝年獲谷（稻）四石，十五畝，共獲六十石，交租四十二石（十分之七），自得十八石，每石價(jià)四元，共七十二元。……

（四）工食省余。九、十、十一三個(gè)月出外砍柴挑腳，不在家里吃飯做事，應(yīng)從支付項(xiàng)下除去這三個(gè)月一個(gè)人的伙食和工資。每月伙食二元七角四分（谷六斗二元四角，油一斤二角五分，鹽十一兩九分），三個(gè)月共八元二角二分。工資每月二元五角，共七元五角。二項(xiàng)共十五元七角二分。

以上四項(xiàng)共計(jì)一百四十七元七角二分。

第三 結(jié)論

收支相抵，不足一十九元六角四分五厘五。

很明顯，由“假定事實(shí)”“支出之部”“收入之部”和“結(jié)論”四部分內(nèi)容構(gòu)成的《中國佃農(nóng)生活舉例》就是一篇用文字表述的利潤表。文獻(xiàn)的四個(gè)部分“嚴(yán)絲合縫”地對(duì)應(yīng)著利潤表的四個(gè)要件，其中“假定事實(shí)”對(duì)應(yīng)著“會(huì)計(jì)報(bào)告主體”，“支出之部”對(duì)應(yīng)利潤表中的費(fèi)用，“收入之部”對(duì)應(yīng)利潤表中的收入，“結(jié)論”對(duì)應(yīng)著“利潤”。文獻(xiàn)框架完全是按利潤表的構(gòu)成要件搭建，只是把“支出之部”放在了“收入之部”前面，目的是強(qiáng)調(diào)佃農(nóng)的支出之重，這也是為了突出調(diào)查研究的重點(diǎn)。

也正是為了達(dá)到調(diào)查目的，準(zhǔn)確反映佃農(nóng)的貧苦生活，這張“利潤表”列示的內(nèi)容非常全面，事無巨細(xì)地列出佃農(nóng)張連初一家三口的全年收支，甚至包括了“此農(nóng)人如不租田耕種，可往人家做工，一年可得工資三十六元，今不做工，便損失此項(xiàng)工資了”這項(xiàng)“沉落的收入”；采集的數(shù)字也非常詳細(xì)，比如“藁鋤一把。一斤半，三角七分五厘，可用二年，每年一角八分七厘五。鋤頭三把，每年消耗共六角二分七厘五。”小數(shù)點(diǎn)精確到了后四位；文字表述得也非常精準(zhǔn)，有使用當(dāng)?shù)氐钠ё帧啊睘樽C：“犁頭、犁四角。上桐油半斤，一角五分（每斤三角）。一犁共一元零九分三厘。二犁共二元一角八分六厘。”這些都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性及其深厚的職業(yè)素養(yǎng)。

與規(guī)范的利潤表相比，《中國佃農(nóng)生活舉例》出于調(diào)查研究的需要，列示的數(shù)字更加周密、詳細(xì)，錙銖必較地將佃農(nóng)張連初全年的各項(xiàng)收支全部采集到位并“合盤端出”，既展示了采集數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)，又列明了數(shù)據(jù)歸類、運(yùn)算并加計(jì)總額的過程，全程展現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集點(diǎn)、運(yùn)算流程及其結(jié)果，充分展示出數(shù)據(jù)的來源及其采集過程的真實(shí)性，也就坐實(shí)了調(diào)查研究的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。在處理采集數(shù)據(jù)時(shí)，又自然而然地運(yùn)用了會(huì)計(jì)科目分類、成本攤銷、資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用追加等諸多會(huì)計(jì)方法，并在“結(jié)論”部分進(jìn)行了系統(tǒng)的“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”——這些超越利潤表本身的內(nèi)容，就是毛澤東獨(dú)創(chuàng)的用會(huì)計(jì)方式反映社會(huì)實(shí)踐的調(diào)查報(bào)告格式。

為了進(jìn)一步直觀地比較分析，筆者再將《中國佃農(nóng)生活舉例》還原成一張佃農(nóng)利潤表（見表1。表中調(diào)換了“支出之部”和“收入之部”的排序；收支占比為筆者所加）：

增密減氮對(duì)不同耐密性春玉米品種產(chǎn)量和光合特性的影響……… 張鶴宇，高聚林，王志剛，于曉芳，孫繼穎，胡樹平，趙曉宇（26）

事實(shí)上呢，六個(gè)條件具備者乃很少的，尤其是第三和第五個(gè)條件。窮苦佃農(nóng)總是老實(shí)者多精明者少，在生存競爭十分劇烈之今日農(nóng)村，此點(diǎn)關(guān)系榮枯極大；而冬天往往風(fēng)雨連綿，害得窮苦農(nóng)民大大減少砍柴挑腳之收入。至第一條之天然災(zāi)害，第二條之疾病，第四條之牲畜病癥，都是在所難免。第六條則表示中國之佃農(nóng)比牛還苦，因牛每年尚有休息，人則全無。然事實(shí)上佃農(nóng)不能個(gè)個(gè)這樣終年無一天休息地做苦工，稍一躲懶，虧折跟來了。這就是中國佃農(nóng)比世界上無論何國之佃農(nóng)為苦，而許多佃農(nóng)被擠離開土地變?yōu)楸擞蚊裰嬲颉?/p>

表1 佃農(nóng)利潤表

這種小部分靠正業(yè)大部分靠副業(yè)，計(jì)算起來每年虧折一長項(xiàng)之佃農(nóng)生活，在中國現(xiàn)時(shí)重租制度之下，是極其普遍的。

許多佃農(nóng)每年盡其勤力所獲之副業(yè)以與生活相掙扎，還覺得可以勉強(qiáng)遮敷不甚感虧折之苦者，則以工資一項(xiàng)全不計(jì)算之故。

通過還原的這張佃農(nóng)利潤表，就可一目了然地看到佃農(nóng)張連初全年的收支結(jié)構(gòu)、詳細(xì)數(shù)據(jù)、結(jié)余情況以及虧損的原因。

反映佃農(nóng)窮苦生活必須用事實(shí)說話，用事實(shí)說話的最可信方式是“用數(shù)字說話”，數(shù)字才是理性的，客觀的。所以要真實(shí)反映出佃農(nóng)窮苦生活的現(xiàn)狀，最佳展示方式就是“用數(shù)字說話”，用數(shù)字客觀、準(zhǔn)確地傳遞出理性的信息，以此達(dá)到揭示中國民眾疾苦并發(fā)動(dòng)群眾的調(diào)查目的，這也體現(xiàn)了毛澤東采用“利潤表”反映佃農(nóng)窮苦生活的智慧。從這個(gè)“源頭”調(diào)查報(bào)告還可以看出革命初期的實(shí)踐活動(dòng)中毛澤東就十分理性和務(wù)實(shí)的一面，跟空喊救國救民口號(hào)的一些知識(shí)分子有著明顯的區(qū)別。這種理性，也明顯來自“用實(shí)踐數(shù)據(jù)反映實(shí)踐并指導(dǎo)實(shí)踐”的會(huì)計(jì)思想。

在當(dāng)時(shí)的環(huán)境下，毛澤東顯然不能以利潤表的方式呈現(xiàn)調(diào)查報(bào)告。面對(duì)需要啟蒙的中國窮苦民眾，這些專業(yè)的知識(shí)必須轉(zhuǎn)化為通俗的文字和數(shù)字才能發(fā)揮巨大的作用，這是由那個(gè)時(shí)代決定的，也是毛澤東“活學(xué)活用”思想在調(diào)查研究方面的最初體現(xiàn)。

三、《中國佃農(nóng)生活舉例》的會(huì)計(jì)思想和方法分析

《中國佃農(nóng)生活舉例》里“沉睡百年”的會(huì)計(jì)思想和方法，既是這張“利潤表”的重要組成內(nèi)容，也是支撐這篇文獻(xiàn)就是“利潤表”的重要依據(jù)，更是研究該文獻(xiàn)的重點(diǎn)與核心。

記錄實(shí)踐，反映實(shí)踐，指導(dǎo)實(shí)踐，是會(huì)計(jì)的根本思想，而這個(gè)思想是要通過具體的會(huì)計(jì)方法之運(yùn)用來體現(xiàn)。其中的邏輯關(guān)系是：會(huì)計(jì)方法越精細(xì)，反映實(shí)踐就越精準(zhǔn)，對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)性就越正確。《中國佃農(nóng)生活舉例》就是遵循這種會(huì)計(jì)思想完成的，其四個(gè)部分所展現(xiàn)的會(huì)計(jì)“元素”也證實(shí)了這種會(huì)計(jì)思想及其會(huì)計(jì)方法在這篇文獻(xiàn)中的充分運(yùn)用。

(一)“假定事實(shí)”即是會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

在“假定事實(shí)”部分，毛澤東給定了“一個(gè)壯年勤敏佃農(nóng)，租人十五畝田……僅一妻一子……所以田租照本處通例要交十分之七”的調(diào)查前提，首先界定了調(diào)查研究的范圍，這跟確定會(huì)計(jì)核算主體，即確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，是一脈相承的。確定了會(huì)計(jì)核算的主體，會(huì)計(jì)核算才能進(jìn)行；也只有確定了調(diào)查研究的主體，后續(xù)的調(diào)研工作才可以開展——兩者均體現(xiàn)了同樣的嚴(yán)謹(jǐn)性會(huì)計(jì)原則。

（二）“支出之部”即是會(huì)計(jì)的成本費(fèi)用項(xiàng)目列示

“支出之部”列出了佃農(nóng)一年必須支出的11項(xiàng)成本費(fèi)用，包括食糧、豬油、鹽、燈油、茶葉、工資、種子、肥料、牛力、農(nóng)具消耗和雜用，合計(jì)數(shù)為“一百六十七元三角六分五厘五”，數(shù)據(jù)精確到小數(shù)點(diǎn)后四位，可謂精細(xì)。這個(gè)分類運(yùn)用了會(huì)計(jì)科目分類的思想和方法，在這11個(gè)一級(jí)科目中，“農(nóng)具消耗”科目還劃分了15個(gè)二級(jí)科目，其中“鋤頭”這個(gè)二級(jí)科目又劃分為3個(gè)明細(xì)科目。調(diào)研內(nèi)容十分精細(xì)，也是基于“錙銖必較”的會(huì)計(jì)思想和觀念。

在這些支出項(xiàng)目中，“（六）工資。三十六元”這項(xiàng)“沉落的收入”值得注意。毛澤東在這里談到的是機(jī)會(huì)成本的概念，即利用一定資源獲得某種收入時(shí)所放棄的另一種收入。1926年正是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家探討、爭論機(jī)會(huì)成本的時(shí)期，毛澤東已經(jīng)將機(jī)會(huì)成本的思想運(yùn)用到調(diào)研實(shí)踐中了，除了證實(shí)各國的會(huì)計(jì)理論都出自實(shí)踐、具有相通之處外，還足以看出毛澤東“自學(xué)成才”的深厚會(huì)計(jì)理論功底。

另一個(gè)需要注意的是，在“農(nóng)具消耗”一項(xiàng)，毛澤東使用了攤銷（折舊）方法計(jì)算支出，比如“鐵耙一架。六元，可用十年，每年六角”；“耙頭二把。每把五斤，一元四斤，二角五分一斤，每把一元二角五分。二把二元五角?？捎萌辏磕臧私侨秩濉?；“風(fēng)車一架。六元，可用六十年，每年一角”。除此之外，毛澤東還考慮到農(nóng)具在使用過程中的維修費(fèi)用，并將其維修成本納入支出之中，比如“挖鋤一把。五斤，一元四斤，一斤二角五分，五斤一元二角五分。可用十年，每年須含鋼一次，七分（二百三十文），十年七角。以上共一元九角五分。以十年均分，每年一角九分五厘”；“田鋤一把。三斤半，八角七分五厘?？捎梦迥?，每年含鋼一次七分（二百三十文）共含鋼三角五分。五年共一元二角二分五厘。每年二角四分五厘。”“含鋼一次”就是維修，由此支出的費(fèi)用也納入成本計(jì)算范圍。這種算賬方法，已經(jīng)跟當(dāng)代會(huì)計(jì)的算賬方法一致了。

（三）“收入之部”即是會(huì)計(jì)的收入科目列示

“收入之部”列出了田收、喂豬、冬季或砍柴或挑腳、工食省余等4項(xiàng)收入，每年“共計(jì)一百四十七元七角二分”。按收入數(shù)額看，“田收”屬于佃農(nóng)的“主營業(yè)務(wù)收入”，其他3項(xiàng)屬于“其他業(yè)務(wù)收入”，這跟會(huì)計(jì)的收入分類是相吻合的。能把不在家吃飯省下的錢記入收入，可見考慮之細(xì)致；這種收入也是潛在的收入，參照機(jī)會(huì)成本可以稱為“機(jī)會(huì)收入”。不論是機(jī)會(huì)成本還是機(jī)會(huì)收入，都體現(xiàn)了調(diào)查研究者的精細(xì)入微及其“把賬算透”的理念，沒有深厚的會(huì)計(jì)功底和農(nóng)家生活經(jīng)驗(yàn)，也是算不到這種“通透”程度的。

但這“每年一百四十七元七角二分之收入，還須假定在下列六個(gè)條件之下才有可能”。這6個(gè)條件就是取得收入的要素分析，只是這分析跟調(diào)查結(jié)論放在一起了。

（四）“結(jié)論”即是“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”

“結(jié)論”是通過會(huì)計(jì)等式得出的。較之于“收入-費(fèi)用=利潤”這個(gè)規(guī)范的會(huì)計(jì)等式，“收入-支出=結(jié)余”這個(gè)計(jì)算公式則屬于傳統(tǒng)民間會(huì)計(jì)常用的計(jì)算公式。《中國佃農(nóng)生活舉例》的調(diào)查“結(jié)論”就是依據(jù)這個(gè)傳統(tǒng)的公式算出來的：“收支相抵，不足一十九元六角四分五厘五”。

既然是虧損，佃農(nóng)又是如何生活下去的呢？原因就在“支出之部”有36元的工資屬于機(jī)會(huì)成本，沒有發(fā)生實(shí)際支出。毛澤東對(duì)這一點(diǎn)是十分清楚的，所以在最后總結(jié)時(shí)說：“許多佃農(nóng)每年盡其勤力所獲之副業(yè)以與生活相掙扎，還覺得可以勉強(qiáng)遮敷不甚感虧折之苦者，則以工資一項(xiàng)全不計(jì)算之故?！钡柁r(nóng)能活得下去的原因就是因?yàn)檫@36元的工資（機(jī)會(huì)成本）沒有發(fā)生實(shí)際支出——但這是在正常情況下的“勉強(qiáng)遮敷”；一旦發(fā)生天災(zāi)人禍，佃農(nóng)的生活仍是入不敷出，這才是嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)。

在“結(jié)論”部分，毛澤東對(duì)影響“利潤表”收入的六個(gè)要素進(jìn)行了重點(diǎn)分析，但“事實(shí)上呢，六個(gè)條件具備者乃很少的，尤其是第三和第五個(gè)條件?！弊詈蟮贸龅慕Y(jié)論是“中國之佃農(nóng)比牛還苦，因牛每年尚有休息，人則全無……這就是中國佃農(nóng)比世界上無論何國之佃農(nóng)為苦，而許多佃農(nóng)被擠離開土地變?yōu)楸擞蚊裰嬲颉@種小部分靠正業(yè)大部分靠副業(yè)，計(jì)算起來每年虧折一長項(xiàng)之佃農(nóng)生活，在中國現(xiàn)時(shí)重租制度之下，是極其普遍的”。這些結(jié)論也歸集出了改造社會(huì)的原因和動(dòng)力。

從上述會(huì)計(jì)“元素”的列示及分析可以看出，《中國佃農(nóng)生活舉例》不但運(yùn)用了設(shè)置會(huì)計(jì)科目、使用會(huì)計(jì)等式等基本的會(huì)計(jì)方法，還運(yùn)用了成本費(fèi)用攤銷和會(huì)計(jì)分析等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)用工具；更為難得的是，毛澤東還運(yùn)用機(jī)會(huì)成本和機(jī)會(huì)收入的原理“通透”地計(jì)算收支，這就屬于管理會(huì)計(jì)的理論范疇了。這些會(huì)計(jì)“元素”無疑都是支撐《中國佃農(nóng)生活舉例》作為一張“利潤表”的重要依據(jù)。

四、《中國佃農(nóng)生活舉例》的行文“筆法”分析

《中國佃農(nóng)生活舉例》的報(bào)告形式選擇“利潤表”格式，是因?yàn)槊珴蓶|當(dāng)時(shí)所具備的最擅長的知識(shí)就有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。根據(jù)這個(gè)“選擇”也可以斷定毛澤東從記錄8年的“毛家賬簿”中所積淀的會(huì)計(jì)知識(shí)，就是他最初了解社會(huì)并改造社會(huì)的具體“抓手”；也正是他利用了“毛家賬簿”的行文“筆法”，駕輕就熟地完成了這篇?jiǎng)?chuàng)新的農(nóng)村調(diào)查報(bào)告，并且成為經(jīng)典。

一個(gè)人的筆跡一旦練成，就會(huì)固化為一種風(fēng)格；一個(gè)人的專業(yè)行文“筆法”亦然，一旦形成，遇到可以用專業(yè)知識(shí)呈現(xiàn)的“情境”，這種專業(yè)“筆法”就會(huì)得心應(yīng)手地“流露”出來，并根據(jù)專業(yè)知識(shí)的積累“厚度”淋漓盡致地發(fā)揮作用。為此，筆者再摘抄《中國佃農(nóng)生活舉例》的部分內(nèi)容與“毛家賬簿”記錄的一頁內(nèi)容進(jìn)行“筆法”比較，以此證實(shí)《中國佃農(nóng)生活舉例》中駕輕就熟的專業(yè)行文“筆法”，跟毛澤東從小記錄的“毛家賬簿”的“筆法”，同屬一種“筆法”。

第一 支出之部

（二）豬油。三人至少每月吃豬油一斤，一年十二斤，每斤二角五分，共三元?！?/p>

（五）茶葉。一年至少十斤，每斤二角，共二元。……

（七）種子。每畝四升，十五畝六斗，值洋二元四角?！?/p>

第二 收入之部

（二）喂豬。每年四十元（每月三元三角，至少有此數(shù)）。

（三）冬季或砍柴，或挑腳。一冬可尋錢二十元。……

不論是“支出之部”還是“收入之部”的內(nèi)容，行文“筆法”都是遵從“事項(xiàng)+金額”的表述方式，比如支出之部的“茶葉+二元”，收入之部的“喂豬+四十元”,皆為“既記事，也記數(shù)”的記錄方式。這種表述方式的特點(diǎn)是，事項(xiàng)和數(shù)字緊密連接，可以把一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)“一氣呵成”地清晰表述出來，跟“毛家賬簿”記錄“筆法”如出一轍。

青少年毛澤東記錄的家庭賬簿已無從尋覓，但韶山毛澤東同志紀(jì)念館保存了毛澤民于1924年經(jīng)手的一本賬簿。其中一頁記載：

入南岸山叁拾元正

入王淑蘭借叁拾貳元五角正

付文八舅喪情壹元正

付碧居息谷壹石正

付周母來家共用貳元正

付送信數(shù)次共五勺正

付艮息谷五石八斗三升

付月迪淑蘭月息谷壹拾壹石[6]

毛澤民記錄的這頁賬采用的是“入付”記賬法，也應(yīng)是“毛家賬簿”的主要記賬方法，“入”表示收入或進(jìn)賬，“付”表示支出或出賬，具有通俗易懂的家庭會(huì)計(jì)記錄特點(diǎn)。筆者再把這頁家庭賬簿的會(huì)計(jì)語言“翻譯”如下：“入南岸山叁拾元正”記錄的是收入或進(jìn)賬，應(yīng)是毛家的業(yè)務(wù)收入；“入王淑蘭借叁拾貳元五角正”記錄的是還款，即收回的欠款，屬于往來賬；“付文八舅喪情壹元正”“付周母來家共用貳元正”和“付送信數(shù)次共五勺正”記錄的都是支出，屬于費(fèi)用賬；“付碧居息谷壹石正”“付艮息谷五石八斗三升”和“付月迪淑蘭月息谷壹拾壹石”記錄的是借出的谷物（須秋季加息償還），是向民眾“放貸”，屬于投資賬。

從“毛家賬簿”記載的內(nèi)容，也可以清楚地看出“事項(xiàng)+金額”的記賬規(guī)則，比如“入南岸山+叁拾元正”“付文八舅喪情+壹元正”等等。同一筆收支業(yè)務(wù)記錄，既記錄涉及的人和事，也記錄收支的詳實(shí)數(shù)據(jù)，收支業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)連為一體，把收支的涉及者、業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額（數(shù)額）用簡明的文字“一句話”記完，實(shí)屬“一氣呵成”記錄的風(fēng)格。我國史學(xué)界將這種介于日記與賬簿之間的體裁，歸屬于近年在徽州婺源發(fā)現(xiàn)的一種民間歷史文獻(xiàn)新文類——排日賬[7]。其實(shí)“毛家賬簿”就是我國農(nóng)村家庭收支的“流水賬”，是傳統(tǒng)民間會(huì)計(jì)的一種基本記錄方式；它逐日記錄家庭的日常事務(wù)及其收支，以翔實(shí)的數(shù)字,記載了賬簿之家的生活世界和大量的歷史信息，也是研究記賬人的重要文獻(xiàn)。

毛澤東1910年走出韶山?jīng)_，并將家庭記賬工作完全“交接”給14歲的毛澤民，距1924年毛澤民記錄的這本賬簿只有14年的間距。作為從歷史流傳下來的家庭賬簿，在這14年內(nèi)除了業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)發(fā)生變化——比如毛家新增了投資業(yè)務(wù)，但記賬原理和方法不會(huì)發(fā)生根本改變。由此推斷，毛澤民記錄的這個(gè)賬簿，毛澤東也同樣記錄過。

通過“毛家賬簿”與《中國佃農(nóng)生活舉例》記錄“筆法”的比較，可以判斷這兩種記載方式共同遵守了“事項(xiàng)+金額”的記賬規(guī)則，同屬于“既記事、又記數(shù)”的民間家庭賬簿記錄“筆法”，唯一的形式差別在于“毛家賬簿”的每一筆收支都用“入”或“付”兩字分別表示；而《中國佃農(nóng)生活舉例》則是先劃分“收”和“支”兩大部，再在兩部之下分別歸類列示每一筆收支，這也是調(diào)查研究的需要，從行文“筆法”上可以視同無差別。由此可以證實(shí)，毛澤東是用記錄“毛家賬簿”的“筆法”，記載了佃農(nóng)張連初的“生活世界”，傳遞出這位佃農(nóng)“大量的歷史信息”，并讓《中國佃農(nóng)生活舉例》成為當(dāng)今研究毛澤東調(diào)查活動(dòng)的重要文獻(xiàn)。

筆者認(rèn)為，研究毛澤東早期的調(diào)查活動(dòng)，不能忽略他從小記賬的實(shí)踐活動(dòng)對(duì)他知識(shí)系統(tǒng)的“孕育”。韶山毛澤東同志紀(jì)念館展示少年毛澤東學(xué)習(xí)用過的書籍有三本：《論語》《詩經(jīng)》和《中等適用算術(shù)教科書》?？v觀研究少年毛澤東成長的文獻(xiàn)，多是論及《論語》《詩經(jīng)》這兩本經(jīng)典著作對(duì)毛澤東知識(shí)系統(tǒng)構(gòu)筑的影響，鮮見提及《中等適用算術(shù)教科書》這門學(xué)科對(duì)其成長的實(shí)際作用。殊不知《中等適用算術(shù)教科書》是跟毛澤東當(dāng)時(shí)家庭記賬實(shí)踐活動(dòng)密切結(jié)合的一門課程，何況還有雙手打算盤的毛順生手把手的技能傳授，毛澤東從這門記賬實(shí)踐課程之中所獲取的知識(shí)和技能，也對(duì)其龐大知識(shí)系統(tǒng)起到了“筑底”作用。

改造社會(huì)是一種具體行為，也是一種落地的行動(dòng)。改造社會(huì)的前提是了解社會(huì)，而了解社會(huì)就必須通過身體力行的調(diào)查研究來完成；要盡心做好調(diào)查研究，就必須全力以赴，用最擅長的知識(shí)儲(chǔ)備，去取得最佳效果——這也是擺在當(dāng)年毛澤東面前的現(xiàn)實(shí)問題。背誦《論語》或吟唱《詩經(jīng)》顯然不能達(dá)到調(diào)查之目的；青少年毛澤東積累的實(shí)用記賬知識(shí)和務(wù)實(shí)的會(huì)計(jì)思想就順理成章地成為調(diào)查研究的具體“抓手”?！吨袊柁r(nóng)生活舉例》這張“利潤表”就是這個(gè)“抓手”抓到的成果，這也是這篇?dú)v史文獻(xiàn)的真相。

五、結(jié) 論

《中國佃農(nóng)生活舉例》就是一份佃農(nóng)年度“利潤表”，也是毛澤東借助源遠(yuǎn)流長的民間會(huì)計(jì)文化知識(shí)獨(dú)創(chuàng)的反映社會(huì)實(shí)踐的一種調(diào)查報(bào)告方式。此結(jié)論證實(shí)毛澤東的記賬“童子功”所積累的會(huì)計(jì)文化知識(shí)就是他最初了解社會(huì)并改造社會(huì)的“抓手”。本研究成果填補(bǔ)了毛澤東調(diào)查活動(dòng)研究的一個(gè)空白領(lǐng)域，亦為當(dāng)今調(diào)查研究提供借鑒意義。

最重要的，筆者通過本研究更加確認(rèn)毛澤東的會(huì)計(jì)思想在中國革命歷史進(jìn)程中所發(fā)揮的“精準(zhǔn)”作用?！耙坏┧枷爰捌湫袨榻?jīng)過實(shí)踐的檢驗(yàn)，上升為真理，那就會(huì)升華為堅(jiān)定的信念和終生追求的價(jià)值觀。”[8]毛澤東的會(huì)計(jì)思想就是沿著這個(gè)邏輯不斷豐富并上升為真理的。但目前對(duì)毛澤東的會(huì)計(jì)思想研究不足。從《中國佃農(nóng)生活舉例》這篇最早的調(diào)查文獻(xiàn)入手，將毛澤東奠定中國革命理論基礎(chǔ)的調(diào)查報(bào)告作為重要研究樣本之一，深入挖掘毛澤東的會(huì)計(jì)思想及其指導(dǎo)作用，對(duì)當(dāng)今的數(shù)字時(shí)代意義重大，也將是學(xué)術(shù)界尤其是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界努力的方向。