淺談企業(yè)目標(biāo)成本控制

周麗芹

【摘要】實(shí)施成本控制，降低企業(yè)成本，一直是現(xiàn)代企業(yè)管理的目標(biāo)和方法之一。面對(duì)激烈的外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，嚴(yán)峻的企業(yè)內(nèi)部生存發(fā)展目標(biāo)，降低企業(yè)成本已成為企業(yè)求生存、求發(fā)展的重要途徑。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)營(yíng)管理? 成本控制? 目標(biāo)成本

目標(biāo)成本管理是一項(xiàng)貫穿于生產(chǎn)組織與管理全過程的系統(tǒng)工程，它一般包括成本策劃、目標(biāo)測(cè)算、指標(biāo)下達(dá)、過程核算、成本核查、效益評(píng)估和項(xiàng)目考核等六大環(huán)節(jié)。實(shí)施目標(biāo)成本管理是控制消耗，降低成本，提高效益，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的有效途徑。目標(biāo)成本管理并不是新生事物，在各個(gè)企業(yè)已經(jīng)推行多年，但不盡人意。其主要原因：一是目標(biāo)成本的測(cè)算方式與現(xiàn)場(chǎng)的組織形式相分離，設(shè)定的成本目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)管理的分工不一致，無法真正落實(shí)到各個(gè)實(shí)施過程和各級(jí)控制者身上。二是目標(biāo)成本測(cè)算沒有細(xì)化成本責(zé)任區(qū)域，成本目標(biāo)無法分解，指標(biāo)粗略，實(shí)際操作難度大，使成本責(zé)任無法傳遞，測(cè)算資料形同虛設(shè)，無法體現(xiàn)目標(biāo)成本管理最重要的環(huán)節(jié)：過程控制，管理效果不好。目標(biāo)成本管理在今天之所以如此重要，是由當(dāng)今的產(chǎn)業(yè)環(huán)境性質(zhì)所決定的。如今，企業(yè)必須面對(duì)全球性的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，適應(yīng)快速變化的特點(diǎn)。作為傳統(tǒng)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，通過技術(shù)領(lǐng)先達(dá)到產(chǎn)品高質(zhì)量，已經(jīng)不能為公司提供持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。另外，競(jìng)爭(zhēng)者之間的產(chǎn)品質(zhì)量差異正在逐漸縮小，使得依靠質(zhì)量差異化的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略很難奏效。產(chǎn)品質(zhì)量需要提高的同時(shí)，成本也必須降低。

一、目標(biāo)成本管理的原則

在推行目標(biāo)成本管理的過程中，主要把握以下幾條原則：

（1）價(jià)格引導(dǎo)的成本管理。目標(biāo)成本管理體系通過競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)價(jià)格減去期望利潤(rùn)來確定成本目標(biāo)，價(jià)格通常由市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)情況決定，而目標(biāo)利潤(rùn)則由公司及其所在行業(yè)的財(cái)務(wù)狀況決定。

（2）關(guān)注對(duì)象。目標(biāo)成本管理體系由市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)。服務(wù)對(duì)象對(duì)質(zhì)量、成本、時(shí)間的要求在產(chǎn)品及流程設(shè)計(jì)決策中應(yīng)同時(shí)考慮，并以此引導(dǎo)成本分析。

（3）關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)。在設(shè)計(jì)階段投入更多的時(shí)間，消除那些昂貴而又費(fèi)時(shí)的暫時(shí)不必要的改動(dòng)，可以縮短產(chǎn)品投放市場(chǎng)的時(shí)間。

（4）跨職能合作。目標(biāo)成本管理體系下，產(chǎn)品與流程團(tuán)隊(duì)由來自各個(gè)職能部門的成員組成，包括設(shè)計(jì)與制造部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、原材料采購(gòu)部門、成本會(huì)計(jì)部門等?？缏毮軋F(tuán)隊(duì)要對(duì)整個(gè)產(chǎn)品負(fù)責(zé)，而不是各職能各司其職。

（5）生命周期成本削減。目標(biāo)成本管理關(guān)注產(chǎn)品整個(gè)生命周期的成本，包括購(gòu)買價(jià)格、使用成本、維護(hù)與修理成本以及處置成本。它的目標(biāo)是生產(chǎn)者和聯(lián)合雙方的產(chǎn)品生命周期成本最小化。

（6）價(jià)值鏈參與。目標(biāo)成本管理過程有賴于價(jià)值鏈上全部成員的參與，包括供應(yīng)商、批發(fā)商、零售商以及服務(wù)提供商。

二、目標(biāo)成本管理的內(nèi)容

推行目標(biāo)成本管理的內(nèi)容主要包括：

（1）成本策劃。根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況，給項(xiàng)目部一個(gè)準(zhǔn)確的定位，明確公司與項(xiàng)目部的人、財(cái)、物，責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，區(qū)劃成本責(zé)任。

（2）測(cè)算、下達(dá)并分解成本指標(biāo)。根據(jù)工程合同，公司與項(xiàng)目部共同核準(zhǔn)工程量和單價(jià)，做出目標(biāo)成本測(cè)算;按照項(xiàng)目定位及其組織模式下達(dá)并分解成本指標(biāo)。

（3）過程核算。是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理活動(dòng)，必須指導(dǎo)和服務(wù)于項(xiàng)目成本執(zhí)行全過程。

（4）成本核查、效益評(píng)估和項(xiàng)目考核。是以內(nèi)外結(jié)算和審計(jì)為依據(jù)，綜合評(píng)價(jià)項(xiàng)目部的全面工作，并做出結(jié)論的過程。其中，最重要的是依據(jù)最終結(jié)論，給予獎(jiǎng)懲。

三、推行目標(biāo)成本管理的意義

推行目標(biāo)成本管理對(duì)項(xiàng)目成本的過程控制起指導(dǎo)作用，使項(xiàng)目成本管理真正做到了項(xiàng)目成本事前規(guī)劃有目標(biāo)，過程控制有依據(jù)，成本分析有標(biāo)準(zhǔn);而且成本責(zé)任區(qū)域明晰后，便于落實(shí)分項(xiàng)成本的責(zé)任人和考核責(zé)任人的工作績(jī)效。最重要的是，面對(duì)壓價(jià)讓利白熱化的市場(chǎng)環(huán)境，推行目標(biāo)成本管理，有利于增強(qiáng)全體管理人員的成本意識(shí)，有利于把握項(xiàng)目投入產(chǎn)出的全局，有利于從機(jī)制上保證項(xiàng)目成本在過程中受控，有利于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，這對(duì)于企業(yè)今后的生存和發(fā)展長(zhǎng)富久安具有重大意義。

四、成本控制目標(biāo)

成本不是孤立的，不僅成本本身的發(fā)生受到企業(yè)各種因素的影響，成本同時(shí)又是企業(yè)作出各種管理措施與戰(zhàn)略選擇的核心因素之一。成本控制需要有一個(gè)長(zhǎng)期的觀點(diǎn)和更為寬廣的基礎(chǔ)，考察成本控制與成本控制目標(biāo)，不應(yīng)該將考慮問題的范圍僅僅局限于生產(chǎn)成本本身，也不應(yīng)該僅僅局限于成本的發(fā)生過程，而應(yīng)將成本控制目標(biāo)進(jìn)一步拓展。同時(shí)，由于成本與諸多變量因素之間關(guān)系的復(fù)雜性，在許多情況下，單純強(qiáng)調(diào)低成本不一定能代表經(jīng)濟(jì)上的合理性，因而需要將成本和與成本相關(guān)的變量因素聯(lián)系起來加以考察。只有將成本放在企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略決策之中，才能體現(xiàn)出成本管理這一主旨。概括起來，成本控制過程中的目標(biāo)應(yīng)定位于：

（1）直接降低成本。在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤(rùn)變化的因素不因成本的變動(dòng)而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。降低成本以兩種方式實(shí)現(xiàn)：一是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理地組織管理等措施，降低成本;二是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，即改變企業(yè)生產(chǎn)要素的配置，提高技術(shù)裝備水平，利用新技術(shù)、新材料、新工藝，改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等措施，使成本降低。前者更多地帶有戰(zhàn)術(shù)性，后者則更多地帶有戰(zhàn)略性。

（2）配合企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)管理中，戰(zhàn)略的選擇與實(shí)施是企業(yè)的根本利益之所在，戰(zhàn)略的需要高于一切。成本控制首先要配合企業(yè)為取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實(shí)施各種戰(zhàn)略對(duì)成本控制的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi)，引導(dǎo)企業(yè)走向成本最低化。企業(yè)管理戰(zhàn)略之一的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的核心思想是以成本競(jìng)爭(zhēng)為中心，利用低成本優(yōu)勢(shì)在競(jìng)爭(zhēng)中取得超過競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的高額利潤(rùn)，或者以低成本為依托，通過價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)來擴(kuò)大市場(chǎng)份額，最終擴(kuò)大企業(yè)的利潤(rùn)，確立企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位。由于這種戰(zhàn)略以不遺余力地降低成本為前提，成本控制對(duì)實(shí)施該戰(zhàn)略的作用是顯而易見的?？梢姡统杀炯仁且环N戰(zhàn)略，同時(shí)也是實(shí)施其他戰(zhàn)略過程中追尋的一種目標(biāo)。

（3）在既定的企業(yè)戰(zhàn)略模式下，利用成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷量等因素之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，以成本支持的質(zhì)量、價(jià)格、擴(kuò)大市場(chǎng)份額等對(duì)成本的需要，促使企業(yè)最大限度地獲得利潤(rùn)。單純以成本最低為標(biāo)準(zhǔn)容易形成誤區(qū)。通過降低成本提高收益只是成本控制的一個(gè)方面;通過改變成本的構(gòu)成、規(guī)模等提高收益則是成本控制的另一方面。有時(shí)，為了全局成本費(fèi)用的降低，局部成本還有可能提高，這也應(yīng)從戰(zhàn)略的角度去理解。