政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策研究

劉欣

摘要：新政府會(huì)計(jì)制度從2019年1月1日開始實(shí)施，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了多方面影響。文章首先對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容進(jìn)行介紹，分析政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響，包括對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用管理等方面的影響。在此基礎(chǔ)上，提出幾點(diǎn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理優(yōu)化措施，促進(jìn)其管理水平的提高。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;醫(yī)院財(cái)務(wù)管理;預(yù)算管理

新政府會(huì)計(jì)制度具體是指財(cái)政部發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)務(wù)[2017]25號(hào)），該制度對(duì)政府會(huì)計(jì)體系作出了多方面改革，目的是真實(shí)反映政府財(cái)務(wù)績(jī)效和預(yù)算執(zhí)行情況，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管控能力。醫(yī)院作為新政府會(huì)計(jì)制度的重要試點(diǎn)，應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)新制度對(duì)財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生的影響，并采取積極的應(yīng)對(duì)措施。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容

新政府會(huì)計(jì)制度在原有會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上作出了優(yōu)化改進(jìn)，主要內(nèi)容體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）在新制度中明確了會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的雙重功能，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)功能。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要從財(cái)務(wù)管理要素著手，開展會(huì)計(jì)核算工作，反映機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況。預(yù)算會(huì)計(jì)則是通過(guò)對(duì)預(yù)算收入、支出、結(jié)余進(jìn)行核算，反映財(cái)務(wù)運(yùn)行過(guò)程，提高管理透明化程度。（2）在雙重功能下，新制度也指定了雙重核算基礎(chǔ)，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制開展會(huì)計(jì)核算，預(yù)算會(huì)計(jì)則基于收付實(shí)現(xiàn)制開展會(huì)計(jì)核算，以滿足各要素會(huì)計(jì)核算實(shí)際工作需求。（3）采取雙重報(bào)告制度，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果制定財(cái)務(wù)報(bào)告，根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算結(jié)果制定決算報(bào)告，更加全面的反映醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。（4）采取平行記賬方式，在會(huì)計(jì)核算工作中對(duì)現(xiàn)金和非現(xiàn)金業(yè)務(wù)以及特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，對(duì)于納入預(yù)算管理范疇的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，需要在開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。（5）明確財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表的勾稽關(guān)系，通過(guò)《本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表》體現(xiàn)[1]。

二、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響

（一）對(duì)資產(chǎn)管理的影響

在新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施下，資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目共設(shè)置了35個(gè)，適用于醫(yī)院的會(huì)計(jì)科目有29個(gè)，在原有23個(gè)科目的基礎(chǔ)上增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、在途物品、保障性住房等6個(gè)會(huì)計(jì)科目，使政府資產(chǎn)核算能容能夠更加全面的反映政府資產(chǎn)狀況。尤其是在途用品等單獨(dú)核算科目的增加，對(duì)于完善醫(yī)院資產(chǎn)管理具有重要意義，可以強(qiáng)化醫(yī)院資產(chǎn)控制力，發(fā)揮會(huì)計(jì)核算監(jiān)督功能。除了新增科目，新制度還要求對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)開展明細(xì)核算，根據(jù)醫(yī)院的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)科目，將許多原制度中的核算內(nèi)容調(diào)整為一級(jí)科目。在固定資產(chǎn)管理和累計(jì)折舊方面，也要按照類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。此外，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)基建會(huì)計(jì)核算進(jìn)行整合，不再設(shè)置單獨(dú)的基建賬，只對(duì)在建工程物資開展獨(dú)立核算。在新的政府會(huì)計(jì)制度下，對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)分類更加具體，有利于強(qiáng)化資產(chǎn)管理，推行精細(xì)化管理方法[2]。

（二）對(duì)負(fù)債管理的影響

在負(fù)債科目的調(diào)整方面，新政府會(huì)計(jì)制度設(shè)置了16個(gè)科目，其中與醫(yī)院有關(guān)的科目為15個(gè)，主要增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款和受托代理負(fù)債等新核算科目，使醫(yī)院負(fù)債核算范圍得到擴(kuò)充。其中，單獨(dú)設(shè)置的應(yīng)繳增值稅科目是為了適應(yīng)營(yíng)改增實(shí)施需求。對(duì)于增值稅之外的稅款，則根據(jù)其他稅費(fèi)進(jìn)行核算，主要包括房產(chǎn)稅、車船稅、教育費(fèi)附加等。在新會(huì)計(jì)制度中還設(shè)置了應(yīng)付職工薪酬核算科目，對(duì)原有應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工保證費(fèi)進(jìn)行合并，取消應(yīng)付福利費(fèi)核算科目。同時(shí)結(jié)合醫(yī)院的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)置了預(yù)收醫(yī)療款科目，包括門急診預(yù)收款、預(yù)收醫(yī)?？?、住院預(yù)收款和其他預(yù)收款二級(jí)科目。在進(jìn)行核算時(shí)，需要按照款項(xiàng)類別、債權(quán)人開展明細(xì)核算。此外，還擴(kuò)大了預(yù)提費(fèi)用的核算范圍，將管理費(fèi)、科研項(xiàng)目間接費(fèi)用等納入其中，有利于加強(qiáng)負(fù)債管理，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力[3]。

（三）對(duì)凈資產(chǎn)管理的影響

在凈資產(chǎn)管理方面，新制度共設(shè)置了7個(gè)核算科目，主要包括累計(jì)盈余、本期盈余和本年盈余分配等，具體核算項(xiàng)目的變化較大。比如累計(jì)盈余科目中增加了醫(yī)療盈余、財(cái)政項(xiàng)目盈余和科教盈余等新的二級(jí)科目，在原有制度下的事業(yè)基金則轉(zhuǎn)入到新舊轉(zhuǎn)換盈余中。此外，取消了原有制度下的待沖基金、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)等科目，統(tǒng)一劃歸到累計(jì)盈余科目下，按照資金性質(zhì)進(jìn)行劃分。其中，科教項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)為累計(jì)盈余科目下的科教盈余，財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)為累計(jì)盈余科目下的財(cái)政項(xiàng)目盈余，財(cái)政基本補(bǔ)助則并入到醫(yī)療盈余之下。對(duì)凈資產(chǎn)核算科目進(jìn)行調(diào)整的目的是確保專項(xiàng)資金的合理利用，強(qiáng)化過(guò)程控制，為預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建奠定基礎(chǔ)[4]。

（四）對(duì)收入管理的影響

在收入管理方面，新的政府會(huì)計(jì)制度共設(shè)置11個(gè)收入類核算科目，對(duì)原有收入科目進(jìn)行細(xì)化，有利于提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。對(duì)于醫(yī)院機(jī)構(gòu)而言，其主要業(yè)務(wù)為醫(yī)療服務(wù)和醫(yī)療科研活動(dòng)。與其密切相關(guān)的是新制度下設(shè)置的醫(yī)療收入、科教收入等核算科目。在醫(yī)療收入科目下，詳細(xì)劃分了門急診收入和住院收入等科目，并通過(guò)結(jié)算差額科目反映醫(yī)院確認(rèn)應(yīng)收醫(yī)療款與醫(yī)保實(shí)付金額差值，不包括因醫(yī)院違規(guī)治療導(dǎo)致醫(yī)保機(jī)構(gòu)拒付產(chǎn)生的差額。在科教收入科目下設(shè)置有科研收入和教學(xué)收入等明細(xì)科目，根據(jù)合同完成進(jìn)度來(lái)確認(rèn)醫(yī)院科教收入。此外，在財(cái)政撥款收入下，詳細(xì)設(shè)置了基本撥款收入、項(xiàng)目撥款收入等科目。醫(yī)院在新會(huì)計(jì)制度下開展收入管理工作，需要根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)選擇核算方法，同時(shí)要確定合同進(jìn)度，會(huì)在一定程度上增加會(huì)計(jì)核算難度。

（五）對(duì)費(fèi)用管理的影響

在費(fèi)用管理方面，新會(huì)計(jì)制度共設(shè)置8個(gè)費(fèi)用核算科目，在原有制度基礎(chǔ)上增加了所得稅費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用等5個(gè)科目，取消了科教項(xiàng)目支出和財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出科目。根據(jù)政府新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，單位管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用要按性質(zhì)及經(jīng)濟(jì)分類開展明細(xì)核算。其中經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)主要包括財(cái)政基本撥款、項(xiàng)目撥款和科教經(jīng)費(fèi)等。針對(duì)原制度中財(cái)政資金轉(zhuǎn)化為醫(yī)院固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)入成本核算的問(wèn)題，為了更加真實(shí)的反映醫(yī)院成本信息，采取新制度中按照經(jīng)費(fèi)性質(zhì)進(jìn)行核算的方法，可以對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)績(jī)效作出更加準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。總體而言，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理各個(gè)方面都產(chǎn)生了較大影響，也在一定程度上增加了財(cái)務(wù)管理難度，需要積極對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理作出改進(jìn)。

三、政府會(huì)計(jì)制度改革下的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理

在新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施下，醫(yī)院應(yīng)加快財(cái)務(wù)管理改革，重點(diǎn)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理。在新會(huì)計(jì)制度中提出收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)管理要求，如果醫(yī)院醫(yī)務(wù)屬于預(yù)算管理范疇，除了要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，還要開展預(yù)算管理核算，對(duì)其進(jìn)行并行記賬。在此情況下，能夠強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，真實(shí)反映其資產(chǎn)負(fù)債情況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，確保專項(xiàng)資金的預(yù)算執(zhí)行。同時(shí)也可以為成本核算等工作的開展奠定基礎(chǔ)，確保業(yè)績(jī)考評(píng)結(jié)果的可靠性，充分發(fā)揮預(yù)算約束力。在新的政府會(huì)計(jì)制度下，大部分預(yù)算科目可以與財(cái)務(wù)科目實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)，但也存在差異的部分。另外，由于財(cái)務(wù)核算與預(yù)算核算基礎(chǔ)不同，會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異和永久性差異，需要在《本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表》中進(jìn)行系統(tǒng)化體現(xiàn)。

（二）完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度

醫(yī)院作為新政府會(huì)計(jì)制度的優(yōu)先試點(diǎn)，需要積極探索綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的創(chuàng)新路徑，推行雙報(bào)告制度，引導(dǎo)醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展回歸其公益性本質(zhì)。在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，主要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)資料，對(duì)特定時(shí)間下的醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況作出真實(shí)反映，包括財(cái)務(wù)運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等。根據(jù)新會(huì)計(jì)制度要求，在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)做好附注，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露，同時(shí)應(yīng)編制直接成本表、全成本表等成本報(bào)表，強(qiáng)化醫(yī)院成本管理，減少成本浪費(fèi)問(wèn)題。在決算報(bào)告方面，需要通過(guò)醫(yī)院預(yù)算收支表、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余表和財(cái)政撥款預(yù)算收支表等，全面反映醫(yī)院預(yù)算收入和支出情況。在編制決算報(bào)告的過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)新制度要求劃分明細(xì)科目，確保預(yù)算會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性。通過(guò)完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）推行業(yè)財(cái)融合管理

為確保新政府會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施，醫(yī)院應(yīng)同時(shí)提升業(yè)務(wù)管理能力和財(cái)務(wù)管理能力，加快業(yè)財(cái)融合進(jìn)程。在新的政府會(huì)計(jì)制度中已經(jīng)對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度作出明確規(guī)范，具體包括財(cái)務(wù)收支管理、成本管理、會(huì)計(jì)核算等，對(duì)于健全醫(yī)院現(xiàn)代管理制度具有重要意義。醫(yī)院應(yīng)以此為契機(jī)，加快業(yè)財(cái)融合改革，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的有效對(duì)接，提高財(cái)務(wù)信息采集效率，協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)管理工作與財(cái)務(wù)管理工作的開展過(guò)程，從而對(duì)財(cái)務(wù)管理作出實(shí)質(zhì)性的優(yōu)化。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)樹立管理會(huì)計(jì)思維，在做好財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告等工作的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的利用，為醫(yī)院財(cái)務(wù)決策提供科學(xué)依據(jù)。通過(guò)深化推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理改革，讓財(cái)務(wù)管理與醫(yī)院戰(zhàn)略管理深度結(jié)合起來(lái)，在確保財(cái)務(wù)穩(wěn)定運(yùn)行的基礎(chǔ)上為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供更多的支持。

（四）優(yōu)化財(cái)務(wù)監(jiān)管流程

政府會(huì)計(jì)制度改革也對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作提出了更高要求，醫(yī)院只有實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制、外部審計(jì)等工作的有效銜接，才能保證財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化開展。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)許多醫(yī)院會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)作出了改變，在新制度的實(shí)施過(guò)程中，容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)操作失誤問(wèn)題。對(duì)于這種情況，需要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用，通過(guò)及時(shí)開展監(jiān)督和檢查工作，提前發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以糾正。另一方面，隨著醫(yī)院財(cái)務(wù)管理范圍的擴(kuò)展，在實(shí)際工作中也容易出現(xiàn)疏漏，需要通過(guò)財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的系統(tǒng)化開展，及時(shí)查缺補(bǔ)漏，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行。在優(yōu)化財(cái)務(wù)監(jiān)管流程的過(guò)程中，需要加快醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，充分發(fā)揮信息化技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)新舊賬套數(shù)據(jù)的正確轉(zhuǎn)換，并依托于信息系統(tǒng)開展監(jiān)督管理，提升會(huì)計(jì)工作流程的透明化程度。

（五）重視會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

基于新制度下的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作開展需求，應(yīng)提高對(duì)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的重視，通過(guò)定期開展相關(guān)培訓(xùn)活動(dòng)，幫助會(huì)計(jì)人員盡快掌握新政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，把握好會(huì)計(jì)科目劃分及核算方法。同時(shí)需要加快醫(yī)院財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍結(jié)構(gòu)調(diào)整，補(bǔ)充在信息環(huán)境下開展財(cái)務(wù)管理的復(fù)合型人才，淘汰長(zhǎng)期無(wú)法通過(guò)培訓(xùn)考核的人員，提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的整體素質(zhì)水平。在平時(shí)的工作考核中，則應(yīng)完善激勵(lì)制度和獎(jiǎng)懲制度，落實(shí)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理責(zé)任，充分激發(fā)人員工作主動(dòng)性，從根本上提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作效率，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理能力。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，政府會(huì)計(jì)制度改革是推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的重要?jiǎng)恿?，在新的政府?huì)計(jì)制度下，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理應(yīng)積極改變管理理念和方法，充分發(fā)揮新制度的積極影響作用。通過(guò)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制能力，真實(shí)反映財(cái)務(wù)運(yùn)行過(guò)程，推動(dòng)醫(yī)院的健康、可持續(xù)發(fā)展，使其能夠適應(yīng)新的市場(chǎng)環(huán)境。

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