企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制措施探討

唐曉亞

摘要：固定資產(chǎn)的管理控制對(duì)于一個(gè)國(guó)有企業(yè)而言非常重要，英國(guó)著名歷史學(xué)家阿諾爾德·約瑟·湯因比曾說過：“一個(gè)國(guó)家乃至一個(gè)民族，其衰亡是從內(nèi)部開始的，外部力量只不過是其衰亡前的最后一擊?！蔽覈?guó)那些曇花一現(xiàn)的企業(yè)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下不但沒有擊垮反而磨煉出一代企業(yè)家，但企業(yè)發(fā)展壯大后，內(nèi)部控制跟不上企業(yè)發(fā)展，隨時(shí)可能被擊垮，因此管理風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)來說是何等的重要，應(yīng)該及時(shí)實(shí)施內(nèi)部控制措施，建立內(nèi)控管理制度。

關(guān)鍵詞：企業(yè);固定資產(chǎn);內(nèi)部控制;措施

一、當(dāng)前我國(guó)資產(chǎn)管理現(xiàn)存的問題

（一）盲目構(gòu)建固定資產(chǎn)，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失

我國(guó)企業(yè)固定資產(chǎn)資源浪費(fèi)的因素在于管理者在制定預(yù)算時(shí)脫離了實(shí)際，或根本沒有預(yù)算，盲目擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，為企業(yè)造成直接的經(jīng)濟(jì)損失，以及沒有進(jìn)行必要的可行性研究而造成決策失誤。除此之外選擇資質(zhì)不合格的評(píng)估機(jī)構(gòu)也會(huì)導(dǎo)致結(jié)果無效或不準(zhǔn)確。很多管理者注重外在建設(shè)，并沒有考慮實(shí)際的內(nèi)部情況，從而導(dǎo)致了資源浪費(fèi)的情況發(fā)生。

（二）管理制度及審批流程未規(guī)范，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失

企業(yè)驗(yàn)收，處置標(biāo)準(zhǔn)及流程不規(guī)范，導(dǎo)致從請(qǐng)購(gòu)，驗(yàn)收，使用，管理，處置等情況可能都會(huì)導(dǎo)致資源浪費(fèi)及損失，譬如采購(gòu)過程不規(guī)范，可能產(chǎn)生重大差錯(cuò)或舞弊，欺詐行為，采購(gòu)價(jià)高質(zhì)次的固定資產(chǎn)，給企業(yè)造成資產(chǎn)的閑置，出售沒有規(guī)范處置標(biāo)準(zhǔn)及流程，作價(jià)不合理，未經(jīng)有效審批就執(zhí)行，導(dǎo)致資產(chǎn)流失，還有會(huì)計(jì)處理不合法，不真實(shí)，不完整，導(dǎo)致的賬實(shí)與實(shí)際情況嚴(yán)重不符。

（三）固定資產(chǎn)使用，維護(hù)，管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失

企業(yè)沒有建立固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，沒有定期進(jìn)行固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)，導(dǎo)致無法及時(shí)準(zhǔn)確的分析問題，比如無法及時(shí)了解固定資產(chǎn)的使用現(xiàn)狀，維修部的檢修計(jì)劃也就可能和實(shí)際不符;固定資產(chǎn)日常的維護(hù)保養(yǎng)沒有得到重視，會(huì)造成資產(chǎn)使用壽命也會(huì)減少;操作人員崗前培訓(xùn)不到位會(huì)導(dǎo)致操作不當(dāng);以上幾點(diǎn)都可能會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)使用效率低或資產(chǎn)損失。

（四）管理崗位職責(zé)沒有做到不相容職務(wù)相互分離，導(dǎo)致資產(chǎn)損失

企業(yè)未建立和健全固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，就無法規(guī)定不同部門和不同崗位的權(quán)責(zé)，無法確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)部門不相容，使得不同的部門之間未能做到相互制約，彼此之間缺乏相互監(jiān)督。出現(xiàn)同一部門或同一個(gè)人負(fù)責(zé)辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程，進(jìn)而出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象，從而造成資產(chǎn)損失。

二、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)管理的措施

（一）完善內(nèi)控制度

以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等文件為依據(jù)且結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，全面整改原有固定資產(chǎn)管理制度，在符合內(nèi)部控制要求的前提下，積極的引進(jìn)創(chuàng)新管理的理念、建立合適本企業(yè)的內(nèi)控管理體系，全員參與，全面管理，明確各自的職責(zé)，建立相互制約的權(quán)限。內(nèi)控主要為了財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)去設(shè)置的。因此完善內(nèi)控制度能有效預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊。也容易及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。因此，必須明確控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)控制度的基本原則是否合理，認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否得到了控制，是否達(dá)到控制了目標(biāo)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

實(shí)施內(nèi)控必須納入管理制度，為保證內(nèi)控的執(zhí)行效果，企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)審部門或建立內(nèi)控自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對(duì)現(xiàn)行的新問題和新情況進(jìn)行總結(jié)評(píng)估，及時(shí)的進(jìn)行修正或改進(jìn)，對(duì)于執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)需要重點(diǎn)關(guān)注并實(shí)時(shí)跟蹤。做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾。

（三）加強(qiáng)人員培訓(xùn)

企業(yè)員工綜合素質(zhì)是內(nèi)部控制的重要前提。因此，企業(yè)在聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰方面需要科學(xué)合理化，逐步提高員工整體素質(zhì)。在招聘方面，企業(yè)要嚴(yán)格制定招聘程序，優(yōu)先選擇道德素養(yǎng)高且業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人。對(duì)于企業(yè)關(guān)鍵崗位必須要進(jìn)行定期輪換，從而能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，控制不良動(dòng)機(jī)。企業(yè)設(shè)立考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰機(jī)制，定期對(duì)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)、道德等綜合考核，獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀員工，充分提升員工的積極性和責(zé)任感。在培養(yǎng)人才上，既要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，又要不斷提升業(yè)務(wù)水平。

（四）加強(qiáng)預(yù)算管控

預(yù)算對(duì)企業(yè)來說事關(guān)重要，所以各個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)必須做到事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析，以公司發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)層層分解到各生產(chǎn)廠、各部門、各崗位，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算控制，管理者通過預(yù)算的編制和考核預(yù)算，動(dòng)態(tài)分析預(yù)算的執(zhí)行情況，并且及時(shí)調(diào)整偏差，以保證預(yù)算執(zhí)行到位。預(yù)算管控也要與管理人員的績(jī)效掛鉤，這樣可以充分發(fā)揮預(yù)算的作用。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化

在信息技術(shù)的發(fā)展過程中，運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然，因此企業(yè)實(shí)施ERP系統(tǒng)管理是必不可少的，管理層可以利用設(shè)定程序?qū)Ω鲿?huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，并且對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析。在開發(fā)軟件時(shí)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序要設(shè)置制約、監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)控制防范功能，使操作人員必須按照職責(zé)權(quán)限和制約程序進(jìn)行系統(tǒng)處理，有利于風(fēng)險(xiǎn)的防范。

三、某化工企業(yè)實(shí)施內(nèi)控案例

背景：某化工企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)困難，新建項(xiàng)目，技術(shù)改造過程時(shí)間跨度長(zhǎng)，財(cái)務(wù)入賬的時(shí)間節(jié)點(diǎn)無法和現(xiàn)場(chǎng)同步，有些不相容崗位沒有相互牽制，內(nèi)控制度不完善。

（一）實(shí)施前存在的問題

1.部分設(shè)備沒有暴露在外面，傳統(tǒng)的盤點(diǎn)方式已不適用

2.崗位職責(zé)不明確，沒有相互牽制，甚至做出越權(quán)的行為

3.技術(shù)人員專業(yè)技能不高，譬如倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收環(huán)節(jié)不到位，導(dǎo)致購(gòu)買的設(shè)備，配件質(zhì)次價(jià)高，性能一般，又譬如操作人員操作不當(dāng)，導(dǎo)致設(shè)備損壞

4.技改沒有可行性論證，導(dǎo)致成本費(fèi)用很大，并且沒有達(dá)到預(yù)想的效果

5.沒有完善的內(nèi)控制度，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的資源浪費(fèi)

（二）實(shí)施中

1.利用條碼技術(shù)開發(fā)一套管理固定資產(chǎn)的軟件并與SAP銜接，改變固定資產(chǎn)清查數(shù)據(jù)的采集方式。公司建立固定資產(chǎn)管理，可以讓管理層快速查詢、統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)情況，實(shí)現(xiàn)合理配置資源、決策。提供依據(jù)，提高工作效率。

2.在各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置不相容職務(wù)相互監(jiān)督，相互牽制，制定設(shè)備配件的質(zhì)量檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)格不符，質(zhì)量不合理，價(jià)格不合理的一律不購(gòu)，并建立的固定資產(chǎn)管控職責(zé)以及制定授權(quán)審批制度。

3.建立崗位責(zé)任制，制定固定資產(chǎn)操作規(guī)范，組織相關(guān)培訓(xùn)，提高操作人員操作能力，以及提高技術(shù)人員專業(yè)技能，制定合理的保養(yǎng)，檢修計(jì)劃及維修規(guī)范，實(shí)施績(jī)效考核管理。

4.大項(xiàng)目技改和新建項(xiàng)目事前進(jìn)行可行性分析，制定合理的固定資產(chǎn)預(yù)算，制定規(guī)范的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)及驗(yàn)收流程，SAP系統(tǒng)進(jìn)行項(xiàng)目管理，實(shí)時(shí)跟蹤系統(tǒng)里項(xiàng)目完成進(jìn)度，并與實(shí)際進(jìn)度同步。

5.建立完善的固定資產(chǎn)內(nèi)控制度，包括固定資產(chǎn)驗(yàn)收管理，維修，報(bào)廢，轉(zhuǎn)移流程，固定資產(chǎn)購(gòu)置，驗(yàn)收，保管，投保，折舊，維修，處置，轉(zhuǎn)移等相關(guān)制度。

（三）實(shí)施后

經(jīng)過一年實(shí)施，固定資產(chǎn)實(shí)物清查的問題已得到解決，降低了企業(yè)安全事故發(fā)生率，固定資產(chǎn)的使用效率得到了提高，提高人員的工作效率，產(chǎn)品不合格率降低1%，最終使企業(yè)的維修成本降低了30%，生產(chǎn)成本節(jié)約了5%。

四、總結(jié)

以上可以看出，在我國(guó)，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制的管理，包括根據(jù)企業(yè)自身情況和發(fā)展需求制定個(gè)性化的固定資產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制，可以合理保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，也提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，除此之外，引進(jìn)先進(jìn)的管理理念，及提高管理人員素質(zhì)也是不容忽視的。這樣企業(yè)才能健康穩(wěn)定的成長(zhǎng)。

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