ERP環(huán)境下的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制探討

鞠磊

摘要：隨著信息化技術(shù)的快速發(fā)展，要想保持企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，必須通過(guò)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理才能有效提升企業(yè)價(jià)值。本文在分析了G爆破公司工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，研究?jī)?nèi)部控制與項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)務(wù)流程的關(guān)系，提出信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度。通過(guò)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制優(yōu)化提升G爆破公司內(nèi)部控制的應(yīng)用水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;業(yè)務(wù)流程

一、引言

隨著信息化、全球化環(huán)境的不斷演進(jìn)，現(xiàn)代企業(yè)在追逐利潤(rùn)的時(shí)候，往往忽視了在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)。巨人集團(tuán)、安然公司、世通公司、中航油事件都說(shuō)明企業(yè)的內(nèi)部管理直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗。當(dāng)前，有很多學(xué)者結(jié)合信息化的環(huán)境研究企業(yè)內(nèi)控的優(yōu)化研究，比如：蔣秋菊等人[1]基于“控制能力”和“資源分配”兩種視角，校正內(nèi)控缺陷和改正對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平的影響;萬(wàn)磊[2]提出內(nèi)部控制與信息化融合路徑，以期提升集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)管理水平;由君[3]通過(guò)研究財(cái)務(wù)管理信息化與內(nèi)部控制的關(guān)系，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出改革的建議;侯瓊[4]通過(guò)從財(cái)務(wù)信息化的視角研究?jī)?nèi)控控制的建設(shè)方案;常新茹[5]將內(nèi)部控制與信息化有效融合，把內(nèi)控機(jī)制內(nèi)嵌于企業(yè)信息系統(tǒng)中，大大提高內(nèi)部控制的運(yùn)行效率。從當(dāng)前的研究可知，信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制管理只停留于形式上，并沒(méi)有深入到將信息化運(yùn)用于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中，結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制提出對(duì)應(yīng)的解決方案。因此，本人針對(duì)G爆破公司項(xiàng)目周期長(zhǎng)、受外部環(huán)境影響大的特點(diǎn)，構(gòu)建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制優(yōu)化最大化降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)，明確業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵的控制點(diǎn)和措施，提出業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的優(yōu)化的具體措施，為G爆破公司的內(nèi)部控制的改革提出新的思路。

二、內(nèi)部控制

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制最初由《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》中提出來(lái)的，最初的內(nèi)部控制僅僅著眼于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，并使用“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”一詞來(lái)描述內(nèi)部控制的主要手段，將內(nèi)部控制定義為：“涉及與企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性、可靠性有直接聯(lián)系的方法和程序”[6-7]。

后來(lái)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念演變?yōu)椤皟?nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，該定義包含控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制結(jié)構(gòu)理論。

1997年，內(nèi)部控制的定義正式確立，其定義為：?jiǎn)挝粸榱吮ＷC業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整而制定和實(shí)施的政策與程序[8-10]。

綜上所述，內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和完整而設(shè)置的一系列的政策和程序，其強(qiáng)調(diào)企業(yè)的內(nèi)部自我的管理，跟外部監(jiān)管的概念相對(duì)應(yīng)。

（二）內(nèi)部控制的原則

合規(guī)性。制定內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度不許符合國(guó)家法律法規(guī)的相關(guān)內(nèi)容，一旦建立，單位所有員工必須人人遵守。

重要性。內(nèi)控需要突出重點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)在關(guān)鍵的環(huán)節(jié)、高風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)設(shè)置控制措施，將企業(yè)的損失控制在一定的范圍內(nèi)。

全面性。強(qiáng)調(diào)人人參與，全員控制。內(nèi)控覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)，覆蓋所有部門(mén)和崗位，不留空白。

適應(yīng)性。內(nèi)控制度的制定、執(zhí)行和監(jiān)督需要符合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，外部環(huán)境變化的趣事，并隨著業(yè)務(wù)種類(lèi)和環(huán)境變化的改變而調(diào)整。

制衡性。在組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程上采用相互制衡的原則，實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制衡的制度。

（三）內(nèi)部控制與項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

考慮到爆破的大部分項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，露天作業(yè)多，受到外部環(huán)境影響大，遇到的不確定因素多，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)較大，因此本文在制定內(nèi)控制度時(shí)，需要以全面風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)控的切入點(diǎn)，將全面風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)的內(nèi)部控制之中，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理行為進(jìn)行約束，以此來(lái)指導(dǎo)企業(yè)重大決策和戰(zhàn)略部署。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理制定企業(yè)內(nèi)部管理的相互制衡的機(jī)制，使得經(jīng)營(yíng)層和管理層相互監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的全面管理，從而推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制政策和制度的落地。總之，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的全面控制能夠有助于提升企業(yè)的內(nèi)部控制制度的管理水平，而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，從另一個(gè)側(cè)面上豐富了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容，拓展了企業(yè)內(nèi)控的管理范圍。

（四）內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的關(guān)系

結(jié)合G爆破公司的項(xiàng)目特點(diǎn)，本文需要革新傳統(tǒng)的職能管理模式，從職能管理向流程管理轉(zhuǎn)變，通過(guò)更有效的手段管理承接的項(xiàng)目，對(duì)施工項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn)更全面的了解，從根本上通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)保證企業(yè)有足夠的能力應(yīng)對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，因此，本文需要明確內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的關(guān)系。

業(yè)務(wù)流程優(yōu)化始終貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制的始終，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成起到關(guān)鍵的作用，兩者之間的關(guān)系表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

（1）業(yè)務(wù)流程優(yōu)化通過(guò)分析現(xiàn)有組織的結(jié)構(gòu)和流程，通過(guò)優(yōu)化的手段，摒棄無(wú)價(jià)值的環(huán)節(jié)，調(diào)整和優(yōu)化重要環(huán)節(jié)來(lái)提升企業(yè)的價(jià)值。內(nèi)部控制將效益成本的理念滲透到企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各方面，從內(nèi)部控制的角度出發(fā)來(lái)提升企業(yè)自身價(jià)值，因此，業(yè)務(wù)流程優(yōu)化為企業(yè)內(nèi)控的設(shè)計(jì)和管理提供基礎(chǔ)和依據(jù)。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制以業(yè)務(wù)流程為控制對(duì)象，而業(yè)務(wù)流程優(yōu)化同樣以流程的設(shè)計(jì)和調(diào)整為控制對(duì)象，因此，從本質(zhì)上說(shuō)，業(yè)務(wù)流程優(yōu)化和企業(yè)內(nèi)部控制的控制對(duì)象是一致的，也正因?yàn)樗麄冎g具有一定的相似之處，才能為企業(yè)的價(jià)值提升可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是在實(shí)施內(nèi)部控制之前，企業(yè)需要清醒認(rèn)識(shí)自身面臨何種風(fēng)險(xiǎn);業(yè)務(wù)流程優(yōu)化是依據(jù)信息化技術(shù)，能夠通過(guò)業(yè)務(wù)流程的調(diào)整讓企業(yè)更深入把握風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵。因此，業(yè)務(wù)流程優(yōu)化是內(nèi)部控制的前置程序，而企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而企業(yè)內(nèi)部控制是業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的重要保證。

三、G爆破公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

G爆破公司作為國(guó)內(nèi)第一家專(zhuān)業(yè)爆破公司，是某省的國(guó)有企業(yè)，該集團(tuán)公司分設(shè)十幾個(gè)職能部門(mén)，下轄3家分公司，按產(chǎn)品、服務(wù)和地區(qū)分為不同的事業(yè)部。雖然公司已經(jīng)進(jìn)行信息化改革，由于部門(mén)分工不明確，當(dāng)前存在工作相互推諉，很多員工對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，因此當(dāng)前內(nèi)控環(huán)境的執(zhí)行情況不盡人意，甚至帶來(lái)對(duì)公司資產(chǎn)帶來(lái)?yè)p失。

其次，在項(xiàng)目考核的時(shí)候，缺乏控制標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)一些高風(fēng)險(xiǎn)低收益的項(xiàng)目，在各業(yè)務(wù)流程審批環(huán)節(jié)時(shí)沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行有效說(shuō)明，一旦問(wèn)題出現(xiàn)，相關(guān)責(zé)任人相互推諉，導(dǎo)致企業(yè)優(yōu)秀員工無(wú)法穩(wěn)定，面臨的內(nèi)部控制影響因素越來(lái)越多。

針對(duì)公司現(xiàn)狀，本文針對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)流程優(yōu)化兩方面來(lái)實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部管理的優(yōu)化，針對(duì)當(dāng)前在項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)的不足，借助于信息化手段，將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、評(píng)估融合在內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程之中，提升公司的內(nèi)部控制水平。

四、G爆破公司內(nèi)部控制的優(yōu)化方案

（一）G爆破公司項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制優(yōu)化方案

G爆破公司根據(jù)不同項(xiàng)目采取定性或者定量的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法，得到風(fēng)險(xiǎn)的重要性排序，為下一步擬定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略提供依據(jù)。根據(jù)當(dāng)前項(xiàng)目的特點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)劃分為三部分：高風(fēng)險(xiǎn)、中等風(fēng)險(xiǎn)、低風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)每一類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行策略應(yīng)對(duì)，應(yīng)對(duì)策略的思路如表1所示：

（二）G爆破公司業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制優(yōu)化方案

G爆破公司作為一家服務(wù)公司，第三方服務(wù)采購(gòu)成本高低在很大程度上影響著公司的利潤(rùn)。因此，針對(duì)不同的項(xiàng)目特點(diǎn)和外部環(huán)境的影響，各部門(mén)需要通力合作，擔(dān)負(fù)起相應(yīng)的職能責(zé)任。

本文的業(yè)務(wù)流程優(yōu)化主要涉及審批、簽約和登記幾個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，是根據(jù)運(yùn)營(yíng)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、市場(chǎng)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、質(zhì)量部門(mén)提供的相關(guān)信息進(jìn)行決策。根據(jù)當(dāng)前G爆破公司采購(gòu)任務(wù)的特點(diǎn)，選取授權(quán)批準(zhǔn)控制、采購(gòu)計(jì)劃審核、財(cái)務(wù)審核以及貨物驗(yàn)收控制幾個(gè)重要節(jié)點(diǎn)。

G爆破公司在信息化環(huán)境下，基于采購(gòu)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的內(nèi)部控制方案為：

第一，完善采購(gòu)流程，在采購(gòu)計(jì)劃完成后，需要進(jìn)行二級(jí)審核，首先是運(yùn)營(yíng)部門(mén)針對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)第三方采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行一級(jí)審批;然后，財(cái)務(wù)基于當(dāng)前的項(xiàng)目的績(jī)效水平進(jìn)行二級(jí)審批。

第二，各部門(mén)分解授權(quán)，多級(jí)審核。根據(jù)生產(chǎn)部門(mén)提出的訂單分配，執(zhí)行相關(guān)的采購(gòu)和審批流程，比如采購(gòu)部進(jìn)行采購(gòu)流程申請(qǐng)，運(yùn)營(yíng)部根據(jù)采購(gòu)部的付款申請(qǐng)進(jìn)行以及審核，對(duì)供應(yīng)商的具體條款，比如采購(gòu)方式，雙方的權(quán)力義務(wù)和違約責(zé)任后果進(jìn)行一級(jí)審核，財(cái)務(wù)部基于運(yùn)營(yíng)部門(mén)的審核意見(jiàn)對(duì)付款申請(qǐng)進(jìn)行再次審核，選擇合適的付款方式，安排合理的資金流行。最后，質(zhì)量部門(mén)對(duì)采購(gòu)的服務(wù)進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)，檢驗(yàn)第三方服務(wù)的質(zhì)量完成情況，保證整個(gè)服務(wù)采購(gòu)過(guò)程的可追溯。

第三，完善采購(gòu)付款的過(guò)程控制和質(zhì)量跟蹤管理，財(cái)務(wù)部門(mén)需要合理安排資金，提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平。（見(jiàn)圖1）

五、結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)G爆破公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析后，提出了符合G爆破公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制優(yōu)化方案，通過(guò)上述方案的實(shí)施，旨在讓公司管理層對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防范的足夠重視，同時(shí)，通過(guò)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，分解授權(quán)，多級(jí)審核，過(guò)程控制、質(zhì)量跟蹤等手段，讓公司在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，注重內(nèi)部控制制度的落實(shí)，實(shí)施經(jīng)營(yíng)過(guò)程的跟蹤和管理，保證企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

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