如何加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管

張文兵

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作與之前相比有了很大變化，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所整體數(shù)量正不斷增加，同時(shí)在發(fā)展上也逐漸呈現(xiàn)出兩極化的趨勢(shì)。這些年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作中審計(jì)事務(wù)以及審計(jì)報(bào)告虛假等行為對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展起到了不利影響，因此針對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量加強(qiáng)監(jiān)管工作，以便提升會(huì)計(jì)事務(wù)所的總體發(fā)展水平，對(duì)推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所整體審計(jì)工作水平的提升具有重要意義。本文對(duì)目前會(huì)計(jì)事務(wù)所所面臨的環(huán)境進(jìn)行分析，并指出了會(huì)計(jì)事務(wù)所工作過(guò)程中的問題，提出了相應(yīng)的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;優(yōu)化

會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要影響，通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作可以對(duì)市場(chǎng)起到規(guī)范作用，并促進(jìn)市場(chǎng)審計(jì)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)具有競(jìng)爭(zhēng)力的會(huì)計(jì)事務(wù)所水平的提升。尤其是目前我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所整體發(fā)展時(shí)間相對(duì)較短，因此更需要增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)審計(jì)方面的質(zhì)量嚴(yán)格把控，完善基礎(chǔ)審計(jì)程序、從嚴(yán)進(jìn)行審計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的職業(yè)水平，為會(huì)計(jì)事務(wù)所的職業(yè)環(huán)境打造良好基礎(chǔ)。而這都需要我國(guó)有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作加強(qiáng)監(jiān)管，做好有效的溝通工作，以促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所的有序發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管的必要性

近年來(lái)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作中問題出現(xiàn)的較為頻繁，這一方面是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)更加頻繁，而另一方面則是由于會(huì)計(jì)事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)缺乏必要的監(jiān)管措施。在國(guó)外的四大會(huì)計(jì)事務(wù)所遭受嚴(yán)格監(jiān)管的同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所整體監(jiān)管環(huán)境也更加嚴(yán)格。我國(guó)立信、眾華、瑞華、北京興華、致同、大華等6家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在最近幾年頻繁因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。在此背景下，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所更應(yīng)當(dāng)提升自身的審計(jì)工作質(zhì)量，提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展正處于經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程之內(nèi)，而國(guó)際化的統(tǒng)一對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)講既是動(dòng)力也是挑戰(zhàn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所從環(huán)境下，其整的服務(wù)范圍以及服務(wù)內(nèi)容相比之前有了進(jìn)一步擴(kuò)展，但我國(guó)目前會(huì)計(jì)事務(wù)所整體審計(jì)質(zhì)量與發(fā)達(dá)國(guó)家依舊存在較大的差距，因此需要對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的整體審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管，并對(duì)監(jiān)管體系進(jìn)行完善，保證會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)水平的提升。目前我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，尤其是受限于優(yōu)質(zhì)資源的限制，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，其所進(jìn)行審計(jì)的業(yè)務(wù)多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)較大，因此我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，其整體審計(jì)質(zhì)量更需要加強(qiáng)控制。雖然我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的整體審計(jì)工作水平有了一定程度的提升，但是整體會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量較差依舊限制了我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。同時(shí)整體會(huì)計(jì)工作中信息化水平較低以及專業(yè)人才缺失等問題，也使得我國(guó)多數(shù)中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所的會(huì)計(jì)工作整體質(zhì)量偏低。

二、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作目前存在的問題

（一）內(nèi)部管理機(jī)制問題

我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展時(shí)間較短，主要以中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所為主，在發(fā)展過(guò)程中其內(nèi)部管理機(jī)制相對(duì)并不健全。尤其是面對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作較為繁忙的階段，部分會(huì)計(jì)事務(wù)所還會(huì)雇傭臨時(shí)的工作人員進(jìn)行審計(jì)，使得整體的審計(jì)工作質(zhì)量無(wú)法得到有效保證。同時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所在運(yùn)營(yíng)中企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制并不完善，對(duì)于具體的責(zé)任無(wú)法落實(shí)到部門以及個(gè)人，缺乏詳細(xì)的規(guī)章體制進(jìn)行約束，整體的績(jī)效考核制度無(wú)法得到有效推進(jìn)。

（二）整體操作流程問題

在開展審計(jì)工作時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所的整體工作流程無(wú)法得到有效確認(rèn)，在審計(jì)工作開展中往往存在隨意性的現(xiàn)象，比如在審計(jì)項(xiàng)目中不簽署項(xiàng)目約定書，或者是整體項(xiàng)目約定書上的相關(guān)內(nèi)容并不符合實(shí)際情況，同時(shí)協(xié)議時(shí)間等也未進(jìn)行確認(rèn)。后續(xù)在審計(jì)工作的實(shí)際開展中，工作人員的審計(jì)方案往往不能夠按照實(shí)際情況推進(jìn)，常常敷衍了事，并且審計(jì)報(bào)告意見記錄等并不規(guī)范，這些都對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量提升帶來(lái)了不利影響。

（三）審計(jì)工作人員問題

我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的整體發(fā)展時(shí)間較短，除了在整體運(yùn)營(yíng)模式以及流程方面存在問題外，審計(jì)工作人員的總體能力無(wú)法適應(yīng)審計(jì)工作的要求也是目前較為普遍的一個(gè)問題，由于我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所整體規(guī)模主要以中小型為主，因此資金方面存在一定的限制，在招收審計(jì)工作人員時(shí)，無(wú)法聘請(qǐng)專業(yè)技能較強(qiáng)的審計(jì)人員，同時(shí)審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的要求較高，需要財(cái)務(wù)工作人員掌握的技能較為全面，這一矛盾限制了審計(jì)工作水平的提升。

（四）會(huì)計(jì)事務(wù)所獨(dú)立性問題

在目前的管理機(jī)制下，整體審計(jì)工作的委托方同時(shí)也是審計(jì)工作的被審計(jì)方，這就使得會(huì)計(jì)事務(wù)所的整體工作獨(dú)立性相對(duì)較差，由于大型會(huì)計(jì)事務(wù)所整體會(huì)計(jì)處理水平較高，同時(shí)具有較高的知名度，因此在市場(chǎng)資源方面具有一定的優(yōu)勢(shì)，在面對(duì)客戶時(shí)具有一定的自主權(quán)，但大部分的中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，同時(shí)與委托企業(yè)之間屬于雇傭關(guān)系，為了能夠保證自身的客戶源，往往會(huì)出現(xiàn)按照委托方開展審計(jì)工作的行為，這對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所獨(dú)立開展審計(jì)工作造成了不利影響。

三、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)效果控制策略

（一）完善整體內(nèi)部控制機(jī)制

會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作的順利完成，首先要保證內(nèi)部控制機(jī)制的完善。在審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制中的激勵(lì)制度以及監(jiān)督考評(píng)制度等應(yīng)當(dāng)做好完善措施并根據(jù)審計(jì)工作的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，采取針對(duì)性的制度化管理，提升員工的工作積極性，對(duì)審計(jì)工作的環(huán)節(jié)中的問題做好差異性處理。

比如會(huì)計(jì)事務(wù)所可以對(duì)審計(jì)效果比較好的員工給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，提高員工的工作積極性，同時(shí)對(duì)整體審計(jì)工作的相關(guān)流程做好監(jiān)督管理工作，通過(guò)建立專門的監(jiān)督部門，對(duì)審計(jì)工作中的責(zé)任進(jìn)行明確劃分，將責(zé)任落實(shí)到具體的個(gè)人以及領(lǐng)導(dǎo)小組，并對(duì)審計(jì)工作中的文檔的處理以及客戶關(guān)系的管理等建立相應(yīng)的協(xié)調(diào)機(jī)制，由監(jiān)督部門進(jìn)行監(jiān)督，保證做到協(xié)調(diào)處理。與此同時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所也可以通過(guò)對(duì)國(guó)外先進(jìn)事務(wù)所先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)，對(duì)自身的會(huì)計(jì)事務(wù)所的機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，提高合伙人對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所運(yùn)營(yíng)債務(wù)的責(zé)任比例，督促會(huì)計(jì)事務(wù)所合伙人加強(qiáng)整體的管理質(zhì)量，提高其整體審計(jì)工作的責(zé)任感。

（二）規(guī)范化整體工作流程

會(huì)計(jì)事務(wù)所的整體審計(jì)工作需要在財(cái)政部門的總體要求下有序展開，因此會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部門的相關(guān)需求，并結(jié)合法律法規(guī)的規(guī)定，優(yōu)化自身的工作流程，同時(shí)有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的整體工作體系進(jìn)行管理，在保證公平客觀的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所開展業(yè)務(wù)的資格以及工作流程做好監(jiān)督工作，對(duì)掛名簽字以及兼職業(yè)務(wù)等違法行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，保證會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作的有序展開。同時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所在開展審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重運(yùn)用好大數(shù)據(jù)等新型的財(cái)務(wù)處理方式，以便提升自身的審計(jì)質(zhì)量。

（三）提高整體審計(jì)人員工作水平

會(huì)計(jì)事務(wù)所整體審計(jì)工作的質(zhì)量與審計(jì)者的專業(yè)素養(yǎng)以及職業(yè)道德等具有直接關(guān)系，因此會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注重提升自身審計(jì)工作人員的專業(yè)技能，通過(guò)高素質(zhì)的審計(jì)工作人員對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行熟練操控，并對(duì)整體的審計(jì)效率以及質(zhì)量進(jìn)行提升。比如會(huì)計(jì)事務(wù)所可以通過(guò)引進(jìn)專門的高素質(zhì)工作人員，充實(shí)自身的人才儲(chǔ)備，并且通過(guò)人才選聘標(biāo)準(zhǔn)提升，提高審計(jì)工作人員的福利待遇，吸引較高素質(zhì)的工作人員進(jìn)入會(huì)計(jì)事務(wù)所工作。對(duì)內(nèi)部的工作人員，會(huì)計(jì)事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)培訓(xùn)工作，對(duì)工作人員的技能做好提升工作，并通過(guò)行業(yè)動(dòng)態(tài)的實(shí)時(shí)溝通，拓展員工的眼界，并為員工的審計(jì)工作提供知識(shí)基礎(chǔ)。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作獨(dú)立性

會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作開展獨(dú)立性的提升，一方面可以通過(guò)考評(píng)制度以及激勵(lì)制度，對(duì)內(nèi)部員工進(jìn)行約束，將審計(jì)工作人員的自身效益與公司利益相結(jié)合，提高審計(jì)工作人員的工作積極性，保證其審計(jì)質(zhì)量的提升。而另一方面則需要相關(guān)部門對(duì)審計(jì)服務(wù)年限做好處理工作，做好會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作的輪換處理，促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行管理，防止出現(xiàn)輪換之后依舊沿用之前的審計(jì)團(tuán)隊(duì)的現(xiàn)象。此外對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所的輪換期，也應(yīng)當(dāng)做好科學(xué)合理的安排，加強(qiáng)信息披露質(zhì)量，保證整體財(cái)務(wù)信息的有序暢通。

四、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量的提升對(duì)于促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性具有重要意義，因此有關(guān)部門以及工作人員應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作做好優(yōu)化措施，促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所整體審計(jì)工作質(zhì)量的提升。

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