企業(yè)會計準則下借款費用會計處理方法探究

汪兢

摘要：本文以現(xiàn)代化企業(yè)的財務(wù)工作為研究對象，在企業(yè)會計準則的引導下，對借貸款會計處理方案進行分析。在簡要介紹借貸款費用的同時，從資本化調(diào)整的內(nèi)容入手，分別對專門性借款、一般性借款進行分析，以此說明借款費用會計處理的應(yīng)用方法，為相關(guān)財務(wù)實務(wù)工作提供參考材料。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準則;借款費用;會計處理

企業(yè)會計處理過程中，借貸款費用的會計處理，是十分重要的應(yīng)用內(nèi)容。需要在進行資本化調(diào)整的過程中，完成借貸款費用的轉(zhuǎn)化，以此優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)體系。尤其在控制企業(yè)資產(chǎn)價值的內(nèi)容上，務(wù)必要得到企業(yè)財務(wù)工作人員的高度重視，并在深化定位貸款費用定義的基礎(chǔ)上，防止在認知內(nèi)容上出現(xiàn)錯誤。以此引導標準化會計處理方案，保證企業(yè)的基本的利益空間。

一、借款費用概述

當前企業(yè)會計準則下，對企業(yè)借貸款費用進行了定義，將其定義為：因借貸款而發(fā)生的利息、債券折價或溢價利息、輔助消費、外幣借款二次產(chǎn)生匯兌差額。同時，在企業(yè)會計制度下，對會計的處理方式也作出了相應(yīng)的規(guī)范與說明。除非企業(yè)購建固定資產(chǎn)，專門啟動借貸款而產(chǎn)生的借貸款費，其他借貸款活動形成的費用，應(yīng)當全部記錄到當期費用中，并作為企業(yè)的當期財務(wù)費用。

通過以上的變化內(nèi)容，可以對借貸款費用項目作出分析，并總結(jié)為如下兩點內(nèi)容。其一，單一性的資金渠道來源。進行會計處理的過程中，明確地限定了固定資產(chǎn)購建的基本條件，并將其作為唯一的借貸款來源與生成條件，排除了企業(yè)流動負債短期貸款，以及自用資金條件下，購建固定資產(chǎn)的支出形式。其二，資金使用途徑上的排他性特征。簡單對這一內(nèi)容進行分析，就是用于購建固定資產(chǎn)的資金條件，不得在其他方面進行使用。

二、借款費用的資本化調(diào)整條件

當前企業(yè)會計準則的應(yīng)用條件下，企業(yè)借貸款項目中，會計處理方法下的資本化調(diào)整，可以大致總結(jié)為以下三個方面。第一，購建固定資產(chǎn)的資本支出。第二，已經(jīng)產(chǎn)生的借款。第三，已經(jīng)進入執(zhí)行狀態(tài)，并達到預(yù)期可使用狀態(tài)的購建行為（例如實體項目的建設(shè)等）。在以上三個條件的綜合作用下，才能在企業(yè)的會計處理中，進行借貸資本化處理。而缺少其中任何一個項目，企業(yè)的會計資本化處理都無法有效進行。針對以上三點內(nèi)容，需作出進一步分析，以此確定企業(yè)在處理資本化困境時的應(yīng)用方法，為其借款費用的資本化調(diào)整創(chuàng)造條件。

購建固定資產(chǎn)的過程中，所發(fā)生的專門性借款項目，是在借款費用資本化轉(zhuǎn)化中的重要前提條件，并不作為借款資本的決定性控制條件[1]。進行借貸款費用的資本化轉(zhuǎn)化，需要以真實發(fā)生為基礎(chǔ)，產(chǎn)生實際結(jié)果之后，才能進行后續(xù)的會計處理。同時，作為會計管理的基礎(chǔ)，借貸款活動務(wù)必真實發(fā)生，不能在借款利息已經(jīng)形成的條件下，對借款覆蓋面產(chǎn)生影響。而具體的借款覆蓋面，所涉及的范圍相對較廣，將借款利息的內(nèi)容，也囊括在其中。因此，一些輔助性的款項與費用，不能作為單純的借款立項，指導借款費用的發(fā)生條件。另外，需要對其借貸款行為的發(fā)生時間做出分析，只有在預(yù)計可使用前發(fā)生的借貸款費用，才能作為借貸款資本化處理的基本條件。由此，在固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)后形成的費用，都無法滿足資本化條件，需歸入到財務(wù)費用的記錄中。

三、借款費用會計處理的應(yīng)用方案

（一）專門性借款

專門性借款條件，是企業(yè)境內(nèi)購建固定資產(chǎn)，而進行借入的款項形式。在此類型的款項內(nèi)容中，表現(xiàn)出明顯的大金額特征，在發(fā)放過程中，需要執(zhí)行嚴格的審批流程，并對其使用流程與內(nèi)容作出明確說明。同時，還要在使用條件上，帶有具體的排他性，禁止這一款項條件在其他條件上的適用。

在具體款項的適用過程中，幾乎所有的借款人，都會持續(xù)保持涉入狀態(tài)。因此，在一般條件下，借款費用的借款人，也是這一資金條件的直接受益者。在目前的企業(yè)會計準則內(nèi)容中，對于此類款項，以及這一款項的受益人，都作出系統(tǒng)性分析。在此類專用型的借款內(nèi)容中，其利息費用扣除條件，需要以當期實際發(fā)生的利息費用進行扣除，并將借款資金存入銀行后獲得的利息收入，計入到資本化的利息條件中。

例如，在某企業(yè)的建設(shè)辦公樓的項目中，向銀行進行借款，借入資金1000萬元，其年利率為10%。在項目建設(shè)的初期階段，投入資金600萬元，而將剩余的400萬元資金投入到銀行中進行儲蓄，此時的年利率為8%。如果前提投入的600萬元符合借款費用的資本化條件，則可按照公式：

1000×10%-400×8%=68

其計入固定資產(chǎn)費用的利息費用可計算為68萬元。此時，會計處理的方法上，可以按照：借“在建工程68”，“應(yīng)收利息32”;貸“應(yīng)付利息100”完成記錄。

由此完成記錄，雖然在結(jié)果上看似正確，但卻在記錄方法上存在較為嚴重的漏洞，具體可以表現(xiàn)在以下兩方面中。第一，這種記錄方式的理解性較弱，且無法有效地展現(xiàn)出業(yè)務(wù)全貌。在進行專門性借款項目借入記錄的過程中，采用投資收益抵消的方式完成專門性借款利息處理，由于其在利益性質(zhì)上的差異性條件，表現(xiàn)出了明顯的不適應(yīng)性。對此，需要對會計記錄進行調(diào)整，按照如下方法完成記錄：借“在建工程100”，貸“應(yīng)付利息100”;借“應(yīng)收利息32”，貸“在建工程32”。通過這種拆分的形式，可以更好地凸顯出專門性借款項目的賬目變化條件，并對其整體財務(wù)變化狀態(tài)作出說明。

第二，在案例項目中，如剩余的400萬專門借貸款并沒有存入銀行，而是通過股票、債券等形式進行投資，則會在部分投資交易中，表現(xiàn)出金融性資產(chǎn)的特征屬性。在公允性價值變動損益的影響條件下，與銀行的存款利息收益，表現(xiàn)出明顯的差異化特征。由于此類投資帶有一定的風險性，且收益水平難以得到穩(wěn)定性的保證。如果出現(xiàn)投資失敗的問題，則會對在建工程項目造成影響，并導致固定資產(chǎn)入賬價值的虛化增長[2]。為了保證這一類型投資的有效性，消除交易性金融資產(chǎn)投入帶來的風險性問題，需要將虧損金額與其產(chǎn)生的利息條件，劃撥到在建工程之外，在會計處理中，單獨形成：借“財務(wù)費用”，貸“在建工程”的類型項目，以此保證財務(wù)管理工作的有效性，使這一類型金融投資形式的記錄方式，能夠更好地適應(yīng)財務(wù)管理工作的客觀需要。

（二）一般性借款

一般性借款區(qū)別于專門性借款而言，在款項形式上，主要指代沒有用于適應(yīng)于特定資本化條件的款項。這一類款項在進行管理的過程中，歸屬于固定資產(chǎn)構(gòu)建過程中所產(chǎn)生的流動性資金。通常情況下，一般性借款項目，適用于短期的專門性借款，其單筆借款金額的總數(shù)目也相對較小。在企業(yè)會計準則的內(nèi)容中，對這一款項作出細化規(guī)定。為購建符合資本化運行條件的固定資產(chǎn)，而呈現(xiàn)的一般性借款項目，需按照累計資產(chǎn)的支出，對其轉(zhuǎn)本借款資金支出的平均數(shù)值進行計算，并借此形成一般性地借款條件，通過計算確定一般性資產(chǎn)條件下，借款資本化的利息金額數(shù)值。

部分企業(yè)的運行管理工作中，借助這一彈性化的規(guī)定內(nèi)容，對自身財務(wù)系統(tǒng)中的計入資產(chǎn)，以及當期損益狀態(tài)下的借款費用進行隨意性地調(diào)整，明顯是違背相關(guān)管理規(guī)定內(nèi)容的。為了更好地控制這一不規(guī)范行為，需要對當前企業(yè)的構(gòu)建的復合化資本條件進行分析，并從其中的固定資產(chǎn)占有中，整理一般借款金額的數(shù)值，在具體的規(guī)定內(nèi)容中，保證這一財務(wù)數(shù)據(jù)的管理狀態(tài)[3]。尤其要明確其中每一筆一般性的借款項目，在確認其符合相關(guān)會計管理規(guī)定的同時，完成會計事務(wù)處理。同時，還需要加強對于此類內(nèi)容的監(jiān)控。例如，并通過企業(yè)的內(nèi)控與行業(yè)工商部門的監(jiān)督，形成由內(nèi)而外的控制系統(tǒng)，最大程度上降低這一不規(guī)范財務(wù)行為的產(chǎn)生條件。

四、總結(jié)

綜上，基于現(xiàn)行企業(yè)會計準則內(nèi)容，企業(yè)財務(wù)工作人員在業(yè)務(wù)內(nèi)容學習與適應(yīng)上，尚未達到具體的財務(wù)工作客觀需要，在借款費用處理的過程中，尚存在技術(shù)性的不足。為此，需要強化對于會計內(nèi)容的綜合管理，在明確具體款項類型的基礎(chǔ)上，保證專門性借款與一般性借款的處理效果，以相關(guān)借款費用管理規(guī)定為核心，實現(xiàn)財務(wù)工作的規(guī)范化升級建設(shè)。

參考文獻：

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[3]韋慧.借款費用資本化中規(guī)避財務(wù)風險的方法探究[J].中國經(jīng)貿(mào)導刊（中），2018 （26）：98-99.