施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量改進研究

張凡榮

摘要：隨著社會發(fā)展不斷進步，為了促進企業(yè)持續(xù)可靠的發(fā)展，各行業(yè)隨著大環(huán)境的趨勢下陸續(xù)改善了現(xiàn)有的管理體系，而在諸多企業(yè)當(dāng)中，企業(yè)內(nèi)部審計同樣存在許多問題需要推動改進。為提高審計工作效率，防患于未然，改善審計工作就顯得至關(guān)重要。本文通過分析企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量存在的諸多問題，提出可靠的改進措施，切實推進施工企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè);審計質(zhì)量;改進

內(nèi)部審計是審計體系的重要組成部分。內(nèi)部審核質(zhì)量管理的內(nèi)容包括審核工作計劃、審核項目專項計劃、審核工作計劃、審核證據(jù)、審核記錄、審核工作底稿、審核報告等。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量的重要性

內(nèi)部審計質(zhì)量是使用科學(xué)的組織方法根據(jù)某些規(guī)范來組織，指導(dǎo)，管理和檢查審計項目的建立，運營和結(jié)果。自我管理行為可以提高工作效率。所以，加強內(nèi)部審計管理對于提高內(nèi)部審計質(zhì)量非常重要。

（一）提高內(nèi)部審計師的效率和專業(yè)技能

衡量內(nèi)部審計師工作水平的標(biāo)準(zhǔn)是完成一項任務(wù)所消耗的資源量。在所有的審計項目中，內(nèi)審員應(yīng)自始至終地不斷提高工作的專業(yè)技能，通過改善質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員專業(yè)技能的提高確保工作的有效落實。

（二）滿足客戶需求量

基于非常嚴(yán)格的質(zhì)量控制的內(nèi)部審計活動可以通過檢查相關(guān)過程的內(nèi)部控制來識別問題并確定其屬性。同時，提高工作效率。協(xié)調(diào)審計人員與上級的關(guān)系，使其享有良好的聲譽，逐步使內(nèi)部審計享有聲譽。

（三）促進內(nèi)部審計活動創(chuàng)造更多的效益

內(nèi)部審計的目的是為單位創(chuàng)造更多的利潤，提高單位的速度。通過質(zhì)量管理，可以避免錯誤，及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤，明確每個人完成任務(wù)的責(zé)任。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量的要求與內(nèi)容

在施工企業(yè)，項目內(nèi)部審核要求項目經(jīng)批準(zhǔn)并開工后，施工企業(yè)管理部門應(yīng)書面通知審核部門對項目進行初步審核。項目才能實現(xiàn)。同時，項目相關(guān)負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人可以調(diào)動。在工程項目中，內(nèi)部審計部門的主要工作包括以下幾個方面：

（一）工程變更審核：在項目施工階段，如有工程變更，審核部門需對變更原因和變更實施過程進行審核和監(jiān)督。要求變更內(nèi)容必須辦理工程合同變更審批手續(xù)，監(jiān)督工程變更簽字是否及時、合規(guī)、有效，了解圖紙變更內(nèi)容。

（二）復(fù)查固定單價，在復(fù)查固定單價時，工作包括復(fù)查項目預(yù)結(jié)算書中列出的類型，規(guī)格和工程測量單位，并檢查數(shù)據(jù)是否在區(qū)域單價評估中列出表。

（三）復(fù)核工程造價率，檢查工程造價率是否準(zhǔn)確計算，核算獨立成本是否合理，并根據(jù)不同施工企業(yè)的資歷和等級，按照相應(yīng)的工程造價率進行計算。確保不會混淆安裝工程和建筑工程的收費。

（四）審核建筑材料價格，檢查項目建筑材料價格是否符合政府公布的信息價格，材料價格是否有上漲。

三、內(nèi)部審計質(zhì)量的現(xiàn)狀分析

由于建設(shè)項目多、線路長、分散。導(dǎo)致監(jiān)督工作難度較大。施工企業(yè)的產(chǎn)品是建筑工程，從結(jié)構(gòu)、性能、生產(chǎn)工藝等方面來說都是建筑工程。根據(jù)其獨特性，針對不同環(huán)境下的工作需要有針對性的采取有效措施。

（一）相關(guān)人員素質(zhì)偏低

職能部門人員素質(zhì)是職能部門有效工作的內(nèi)在條件和前提。內(nèi)部審計人員素質(zhì)低下，必然使內(nèi)部審計工作枯燥籠統(tǒng)，極大影響工作效率。相關(guān)人員素質(zhì)低的表現(xiàn)大可分為以下幾點：一是從業(yè)人員專業(yè)知識單一，施工企業(yè)內(nèi)部審計師多為會計師，知識相對簡單。二是內(nèi)部審計人員工作作風(fēng)不實。工程建設(shè)項目部也有一些內(nèi)部審計人員，主要目的是提取被審計部門的工作報告，匯總資料，列出審計報告。有些內(nèi)審員在對項目部進行審核時，由于敷衍心理的作用，對待工作沒有責(zé)任心。在工作中我們不擔(dān)心出現(xiàn)問題，就怕逃避問題、利用工作中存在的問題私自謀取利益。在工作中不稱職的現(xiàn)象也時有出現(xiàn)，而相關(guān)人員試圖找到一種關(guān)系來消除問題。從而達(dá)到大事化小的目的。有些內(nèi)部審計師會利用自己的權(quán)力謀取個人利益，從而降低了施工企業(yè)內(nèi)部審計師的聲望和形象。

（二）落后的技術(shù)

目前，施工企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點還沒有跳出排查整改的怪圈。對開展效率審計、促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的認(rèn)識和有效措施還不夠，對業(yè)務(wù)再審計的理念和發(fā)揮內(nèi)部審計作用的指導(dǎo)還不夠，施工企業(yè)內(nèi)部審計工作大多仍以手工操作會計賬簿、表格、憑證為主，加上相關(guān)法律法規(guī)的不完善，導(dǎo)致國家審計機關(guān)對施工企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督和監(jiān)督不力，而行業(yè)主管部門與內(nèi)部機構(gòu)及其內(nèi)部審計機構(gòu)和人員之間的溝通渠道也不暢通，最終會阻礙施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作。

（三）后續(xù)工作不完善

目前，現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)大多還停留在傳統(tǒng)思想的階段。后續(xù)工作不能得到有效跟進。有關(guān)部門及其分支機構(gòu)不能得到及時的監(jiān)督整頓。如果不按規(guī)定進行整改，有關(guān)人員將無法及時調(diào)查。責(zé)任影響了審計結(jié)果的執(zhí)行和審計的權(quán)威。結(jié)果，已經(jīng)檢查的問題沒有改變，并且沒有防止發(fā)現(xiàn)的跡象。結(jié)果等于沒有審核，這導(dǎo)致審核結(jié)果丟失。

四、相關(guān)措施

（一）完善內(nèi)部組織體系

我們需要結(jié)合不同環(huán)境因素下的各種情況選擇適合內(nèi)部審計職能層次的模式。我們可以選擇對審計工作設(shè)立相關(guān)監(jiān)督部門，比如董事會或監(jiān)事會對審計工作加以監(jiān)督管理。由該部門指定審計負(fù)責(zé)人，確保獨立性;公司核心分支機構(gòu)可派出專職審計師或設(shè)立審計機構(gòu)，加強日常審計監(jiān)督。另一方面，為凸顯審計部門的獨特性可以參考由董事長或者總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)審計部門;應(yīng)當(dāng)盡量避免與各級部門聯(lián)合工作，同時獨立設(shè)置審計機關(guān)。

（二）提高從業(yè)人員專業(yè)性

提高審計人員入職申請門檻，同時加強對選聘工作人員專業(yè)能力的重視，多方面吸納各領(lǐng)域?qū)I(yè)人才，最大限度提升審計人員的專業(yè)知識。其次，提高相關(guān)人員的專業(yè)培訓(xùn)知識，積極參與內(nèi)部審計協(xié)會組織的各項職業(yè)教育和跟蹤。教育，特別是加強對施工企業(yè)經(jīng)營過程、工程管理、工程造價和風(fēng)險管理的培訓(xùn)。三是培養(yǎng)審計人員的語言能力和寫作知識，在工作中有效溝的通可以提高審計效率;建立獎懲制度、改善審計考核和評價制度，提高內(nèi)部審計人員的積極性。

（三）優(yōu)化現(xiàn)有技術(shù)

大力推廣、學(xué)習(xí)、應(yīng)用先進的審計技術(shù)，提高工作效率。同時，審計工作與時俱進與現(xiàn)代化信息建設(shè)靠攏，推廣審計技術(shù)于計算機接軌。通過異地審計和云審計，建立在建項目審計數(shù)據(jù)庫，對工作實行遠(yuǎn)程動態(tài)監(jiān)管，努力提高能力和手段使用信息技術(shù)來驗證問題。

（四）提高重視程度

建設(shè)單位要特別注意單位內(nèi)部審計管理，建立健全內(nèi)部單位組織的內(nèi)部審計組織制度。我們通過對《會計法》的深入研究，我們發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位需要在股東大會下設(shè)立董事會和監(jiān)事會，在監(jiān)事會下設(shè)立審計委員會。審核委員會需要比其他職能組織發(fā)揮更重要的作用。審核委員會需要負(fù)責(zé)董事會和監(jiān)事會以指導(dǎo)其業(yè)務(wù)。這種雙重責(zé)任的組織形式可以促進建設(shè)的改善。（見圖1）

（五）擴大范圍優(yōu)化審計職能

在審計工作過程中我們不單單針對企業(yè)經(jīng)營決策、采購項目，還要對施工預(yù)算和資金使用的科學(xué)性進行管理和評價。內(nèi)審員要深入施工現(xiàn)場，分析施工項目的進度特點，廣泛收集風(fēng)險信息，總結(jié)項目中常見的問題。

五、結(jié)束語

綜上所述，通過對施工企業(yè)內(nèi)部審計缺陷的分析研究，可以清楚地了解到中國當(dāng)前審計工作在管理體系、工作環(huán)境、人為因素、落后的理念等諸多問題下受到阻礙，影響了工作的發(fā)展。所以筆者通過分析審計工作的現(xiàn)狀提出了相應(yīng)的措施，為實現(xiàn)內(nèi)部審計在企業(yè)中地位的重新確立，促進內(nèi)部審計的發(fā)展做出貢獻。

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