加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作的思考

鐘志宇

摘要：隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)程的加快，行政事業(yè)單位在管理上存在的問(wèn)題也逐漸被披露，如何實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理模式以及為群眾提供更好的服務(wù)受到了各界人士的關(guān)注。而內(nèi)部審計(jì)作為行政事業(yè)單位主要用來(lái)監(jiān)督和評(píng)價(jià)自身經(jīng)濟(jì)情況的重要手段，也因此得到行政事業(yè)單位的重視。但就實(shí)際情況而言，行政事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)中還存在不少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)重心以及普遍存在的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，分析行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)改革中存在的障礙，并針對(duì)事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)提出相關(guān)優(yōu)化建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部審計(jì);問(wèn)題;策略

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容及存在風(fēng)險(xiǎn)

（一）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)于外部審計(jì)而言的概念，其主要是由單位內(nèi)部專職審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)。開展內(nèi)部審計(jì)可以提高單位管理效益、配合外部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的核心內(nèi)容主要分為兩部分：第一，對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控。單位審計(jì)系統(tǒng)在讀取預(yù)算系統(tǒng)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，按照預(yù)算項(xiàng)目和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，來(lái)對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、預(yù)算指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，深入分析其存在差異的原因，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行預(yù)警定義，提供多等級(jí)的預(yù)算預(yù)警信號(hào)。第二，對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行監(jiān)控。系統(tǒng)根據(jù)設(shè)定的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)來(lái)源總額和支出總額之間的對(duì)比來(lái)檢查專項(xiàng)資金使用情況，分析其是否存在超支、串戶以及不規(guī)范核算等問(wèn)題。

（二）存在的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指因單位財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或內(nèi)部審計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)單位運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，使得內(nèi)部審計(jì)人員提出的審計(jì)意見缺乏合理性的可能性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)環(huán)節(jié)，主要分為兩類：第一類，客觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。客觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包含財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或單位運(yùn)營(yíng)管理上存在弊端的風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)將影響單位決策計(jì)劃的制定，使得單位實(shí)際運(yùn)營(yíng)和預(yù)期指標(biāo)出現(xiàn)偏差，進(jìn)而影響到行政事業(yè)單位履職和事業(yè)發(fā)展。第二類，主觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指審計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問(wèn)題或單位運(yùn)營(yíng)管理中存在的弊端，無(wú)法提供科學(xué)合理的審計(jì)報(bào)告，從而影響單位運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的開展，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)導(dǎo)致單位業(yè)務(wù)癱瘓。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足

內(nèi)部審計(jì)由單位自行組織專職人員、設(shè)立獨(dú)立部門來(lái)開展。但大部分行政事業(yè)單位更側(cè)重于社會(huì)效益的獲取，重視公共服務(wù)，相對(duì)忽視內(nèi)部建設(shè)，導(dǎo)致其自身組織結(jié)構(gòu)依舊以傳統(tǒng)模式為主。再加上行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)的公益性，單位管理層和內(nèi)部人員都缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的正確認(rèn)識(shí)，影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，甚至部分單位將審計(jì)工作并入監(jiān)督部門;部分單位存在同一管理者同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)工作和審計(jì)工作，導(dǎo)致審計(jì)工作難以從客觀、公允的角度來(lái)分析單位財(cái)務(wù)狀況，審計(jì)報(bào)告也缺乏有效性[1]。而且不切合實(shí)際、虛假的審計(jì)報(bào)告也增加了事業(yè)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，給單位運(yùn)營(yíng)埋下隱患。

（二）內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容趨于復(fù)雜，傳統(tǒng)審計(jì)方式難以滿足需求

從當(dāng)前來(lái)看，隨經(jīng)濟(jì)改革的深入化，行政事業(yè)單位也在不斷細(xì)化、優(yōu)化其經(jīng)營(yíng)流程，同時(shí)也使得內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容逐漸復(fù)雜，增加了內(nèi)部審計(jì)工作的難度。而當(dāng)前大部分行政事業(yè)單位未完全轉(zhuǎn)換的傳統(tǒng)審計(jì)方式已難以滿足現(xiàn)代審計(jì)工作發(fā)展的需求，影響單位審計(jì)工作的開展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。另外，隨著改革的進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、范圍等也在發(fā)生變化，逐漸從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)衍生為效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等，對(duì)單位審計(jì)人員的專業(yè)性提出了更高的要求，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受人員專業(yè)性的影響程度逐漸增加。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

在實(shí)際工作中，除了按照相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行審計(jì)外，部分工作也需要審計(jì)人員按照自身經(jīng)驗(yàn)來(lái)做出判斷，審計(jì)結(jié)果受審計(jì)人員主觀認(rèn)知的影響，而行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作繁瑣、時(shí)間跨度較長(zhǎng)，對(duì)審計(jì)人員的抗壓能力、專業(yè)能力以及問(wèn)題處理能力等都提出了較高的要求。審計(jì)人員的專業(yè)水平限制了其判斷對(duì)錯(cuò)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，而人員的職業(yè)道德限制了審計(jì)報(bào)告的公平性，當(dāng)人員綜合能力達(dá)不到實(shí)際要求，審計(jì)質(zhì)量將得不到保障，單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)增加。

（四）內(nèi)部審計(jì)方法及制度

首先，目前我國(guó)行政事業(yè)單位常用的內(nèi)部審計(jì)方法主要以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，主要目的是為了查錯(cuò)防弊。雖然這種方法操作較為便捷，但在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考量上只涉及對(duì)小部分影響因素的控制，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不全，影響單位日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的開展。其次，單位在數(shù)據(jù)樣本的抽取上以抽樣審計(jì)為主，通過(guò)樣本來(lái)估量整體數(shù)據(jù)，而樣本的抽取規(guī)模、樣本的評(píng)價(jià)等依賴內(nèi)審人員的能力，極容易遺漏重要事項(xiàng)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。而且多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度依舊以傳統(tǒng)制度為主，側(cè)重于事后控制，缺乏事前、事中的審計(jì)程序和制度，部分審計(jì)工作的開展缺乏指導(dǎo)。最后，行政事業(yè)單位也缺乏完整的審計(jì)流程，單位內(nèi)審只記錄審計(jì)人員認(rèn)為有問(wèn)題的事項(xiàng)，對(duì)于審計(jì)人員認(rèn)為正確的事項(xiàng)不予記錄，使得審計(jì)復(fù)核、質(zhì)量控制無(wú)從入手[2]，降低內(nèi)部審計(jì)效率。

三、行政事業(yè)單位提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的策略

（一）提高單位內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性

行政事業(yè)單位在提高內(nèi)審獨(dú)立性時(shí)，首先應(yīng)樹立正確的管理理念，邀請(qǐng)專業(yè)人士在單位內(nèi)部宣貫內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，并成立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，明確其權(quán)責(zé)。其次，確保單位、人員、工作以及經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立，做好提前準(zhǔn)備，為之后單位內(nèi)部審計(jì)的完善及時(shí)提供人力、財(cái)力等的支持。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方法

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，行政事業(yè)單位可以借助大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)完善內(nèi)部審計(jì)方法，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)直接涵蓋主要影響數(shù)據(jù)，并通過(guò)建立業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析模型，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號(hào)來(lái)捕捉單位項(xiàng)目活動(dòng)開展中存在的異常點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估，并根據(jù)預(yù)警信號(hào)來(lái)將問(wèn)題反饋給管理人員。另外，借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)，行政事業(yè)單位可以綜合性審計(jì)各類數(shù)據(jù)，快速對(duì)龐大的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，同時(shí)加強(qiáng)和其他系統(tǒng)之間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)從事前、事中到事后的全面跟蹤性審計(jì)工作的開展。比如單位可以通過(guò)部門預(yù)算執(zhí)行分析平臺(tái)，將單位預(yù)算編制、部門預(yù)算等進(jìn)行處理和加工，并結(jié)合預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)各環(huán)節(jié)資金使用情況，從而可以全面的對(duì)單位的資金管理進(jìn)行分析，有利于實(shí)現(xiàn)單位審計(jì)工作的全面覆蓋和實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤[3]。所以，行政事業(yè)單位應(yīng)按照自身運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，積極參與審計(jì)軟件、財(cái)務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)，實(shí)現(xiàn)信息化審計(jì)。

（三）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員綜合能力的培養(yǎng)

在行政事業(yè)單位存在的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，由人員綜合能力不足帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)屬于可規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)審人員的綜合能力便屬于可控因素，可以通過(guò)手段來(lái)消除，因而，為提高審計(jì)效率，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的培養(yǎng)。首先，定期組織專業(yè)知識(shí)、財(cái)會(huì)綜合知識(shí)等培訓(xùn)，優(yōu)化人員知識(shí)儲(chǔ)備。其次，完善獎(jiǎng)勵(lì)約束制度和績(jī)效考核機(jī)制，按照人員實(shí)際工作能力進(jìn)行崗位升遷、績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放等。

（四）編制合理的審計(jì)制度

單位審計(jì)工作合理的開展離不開完善的內(nèi)部審計(jì)制度，行政事業(yè)單位必須重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的完善。首先，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)章制度、結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)來(lái)編制可操作的內(nèi)審規(guī)定、方法，形成橫縱連貫的管理制度，指導(dǎo)、規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展。其次，完善內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度，明確各審計(jì)人員權(quán)責(zé)，并落實(shí)責(zé)任到具體，避免推諉責(zé)任、漏審等問(wèn)題發(fā)生。最后，建立審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度，對(duì)內(nèi)審人員所負(fù)責(zé)的工作進(jìn)行復(fù)核，檢驗(yàn)是否存在遺漏的問(wèn)題。

四、結(jié)束語(yǔ)

加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)是提高單位管理水平、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力的重要手段，而從上面分析也可以看出，行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)中還存在不少問(wèn)題，行政事業(yè)單位要提高單位內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方法、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員綜合能力的培養(yǎng)以及編制合理的審計(jì)制度，從而提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，更好的保障和促進(jìn)行政事業(yè)單位提供公共服務(wù)的能力。

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