試論內(nèi)部審計(jì)特征對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響

王天天 孔紅

摘要：審計(jì)委員會(huì)作為公司治理的四大支柱之一，對(duì)公司的管理起著至關(guān)重要的作用，而審計(jì)委員會(huì)的主要工作內(nèi)容就是進(jìn)行公司的內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核查，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的分析，編制出審計(jì)表報(bào)并及時(shí)傳遞給相關(guān)負(fù)責(zé)人，使其對(duì)企業(yè)所存在的問(wèn)題作出及時(shí)有效的解決，是提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的重要手段。本文結(jié)合內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的相關(guān)理論概念以及內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的背景環(huán)境，分析了內(nèi)部審計(jì)的特征以及內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制質(zhì)量的影響，以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制質(zhì)量，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率與經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)特征;內(nèi)部控制質(zhì)量;影響

一、什么是內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

（一）內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念

內(nèi)部審計(jì)就是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)準(zhǔn)則，以及企業(yè)規(guī)章制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行核算和監(jiān)管，并將審計(jì)結(jié)果編制成審計(jì)報(bào)告交給企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人，以期發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的不足之處，幫助企業(yè)管理者做出改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)外部審計(jì)來(lái)說(shuō)操作簡(jiǎn)單，耗時(shí)更短，是發(fā)現(xiàn)企業(yè)問(wèn)題所在、提高企業(yè)生產(chǎn)效率、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重要手段。

（二）內(nèi)部控制的相關(guān)概念

運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)等手段，對(duì)企業(yè)所施用的管理體系和規(guī)章制度進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理制度之中的不足之處并加以完善，及時(shí)掌握行業(yè)存在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)并做好防范。通過(guò)內(nèi)部控制，可以使企業(yè)提前發(fā)現(xiàn)不足，提前洞察風(fēng)險(xiǎn)，從而可以及時(shí)改進(jìn)，較早防范，使企業(yè)可以有充足的時(shí)間來(lái)應(yīng)對(duì)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制所處的制度背景

（一）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)只是企業(yè)審計(jì)的一部分，在內(nèi)通過(guò)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的分析與比對(duì)，內(nèi)部審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，再將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以審計(jì)報(bào)告的形式遞交給相應(yīng)的負(fù)責(zé)人手里，從而可以使企業(yè)的管理人員第一時(shí)間掌握企業(yè)的問(wèn)題所在并針對(duì)問(wèn)題提出相應(yīng)的解決措施，從而提高企業(yè)的管理與經(jīng)營(yíng)水平。內(nèi)部審計(jì)的另一個(gè)主要作用就是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，可以反映出企業(yè)所采用的內(nèi)部控制方法是否有效，是否符合企業(yè)的實(shí)際情況。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果是企業(yè)的管理者管理企業(yè)的重要依據(jù)，因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員一定要認(rèn)真負(fù)責(zé)，不夸大，不貶低，實(shí)事求是。

（二）國(guó)家和企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視程度

一方面，改革開(kāi)放以后，我國(guó)私營(yíng)企業(yè)數(shù)量急速增加，私營(yíng)企業(yè)在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，提供就業(yè)崗位的同時(shí)也帶了國(guó)家對(duì)于私營(yíng)企業(yè)的監(jiān)管審核上的難題。針對(duì)這一情況，我國(guó)專(zhuān)門(mén)組織過(guò)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的相關(guān)會(huì)議，以便規(guī)范企業(yè)制度和便于監(jiān)管，會(huì)議對(duì)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題做了專(zhuān)門(mén)討論;另一方面，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加大，企業(yè)為了提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力就必須對(duì)其內(nèi)部成本有所控制，而內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部問(wèn)題，控制生產(chǎn)成本起著很大的作用，因此，內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到企業(yè)重視。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的監(jiān)管與核查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中所存在的問(wèn)題并提出可行建議并提交給企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)的依據(jù)，其部門(mén)工作人員的業(yè)務(wù)能力與工作質(zhì)量影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

三、內(nèi)部審計(jì)特征

（一）內(nèi)部審計(jì)服務(wù)是具有內(nèi)向性的

內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部相關(guān)審計(jì)人員抱著對(duì)單位負(fù)責(zé)的態(tài)度，在遵循國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)以及財(cái)務(wù)制度的前提下對(duì)單位內(nèi)部進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查并編制相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)都是在本企業(yè)、本部門(mén)、本單位下進(jìn)行的，旨在督促內(nèi)部管理與經(jīng)濟(jì)效益的完善提高。內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果服務(wù)對(duì)象僅局限于企業(yè)、部門(mén)、單位內(nèi)部的相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)人員。

（二）相較于其他審計(jì)過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)相對(duì)簡(jiǎn)單，工作效率更高

由于內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象和服務(wù)對(duì)象都是本企業(yè)和本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相關(guān)人員，因此其審計(jì)過(guò)程相對(duì)于其他審計(jì)過(guò)程來(lái)說(shuō)要簡(jiǎn)單一些。一般情況下，內(nèi)部審計(jì)可以分為前期規(guī)劃、具體實(shí)施、編制報(bào)表與后續(xù)四個(gè)部分。在內(nèi)部審計(jì)的前期規(guī)劃階段，審計(jì)人員往往可以根據(jù)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和自己的日常工作來(lái)進(jìn)行，這在一定程度上可以減少審計(jì)人員的工作量以及因?yàn)閷徲?jì)工作帶給企業(yè)其他工作人員的影響;在具體實(shí)施階段，由于審計(jì)人員對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況都比較清楚，所以?xún)?nèi)部審計(jì)的具體實(shí)施階段效率比較高;部門(mén)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制好以后可以在第一時(shí)間了解其反映的問(wèn)題并針對(duì)問(wèn)題作出及時(shí)調(diào)整;在審計(jì)報(bào)告編制好以后后期如需調(diào)整，審計(jì)人員也可以在短時(shí)間內(nèi)完成修改和改進(jìn)。

四、內(nèi)部審計(jì)特征對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要手段，在企業(yè)內(nèi)部控制中起著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的核算和審查，可以迅速找出內(nèi)部相關(guān)工作中存在的問(wèn)題并及時(shí)匯報(bào)給相關(guān)負(fù)責(zé)人，進(jìn)而做出及時(shí)的調(diào)整與應(yīng)對(duì)，可以找出企業(yè)內(nèi)部控制制度中不足之處并加以完善，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與競(jìng)爭(zhēng)力。

（一）科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)人員配置可以有效提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量

企業(yè)要根據(jù)公司的實(shí)際情況與實(shí)際規(guī)模來(lái)科學(xué)合理的設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人員規(guī)模與人員配置。如果內(nèi)部審計(jì)人員過(guò)少，則會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)人員工作量過(guò)多，進(jìn)而肯定會(huì)影響其工作進(jìn)度，使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不能及時(shí)有效的編制出審計(jì)報(bào)表，相關(guān)負(fù)責(zé)人也就不能第一時(shí)間得到審計(jì)報(bào)表中的問(wèn)題反饋，這樣即使企業(yè)內(nèi)部存在問(wèn)題也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理，進(jìn)而影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。另外，內(nèi)部審計(jì)人員的配置也要合理，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)需要涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，因此也就需要不同的專(zhuān)業(yè)型人才，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)人員才能各司其職，協(xié)調(diào)互助，及時(shí)有效的完成內(nèi)部審計(jì)工作，更好的為企業(yè)服務(wù)。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力是內(nèi)部控制管理成功的重要保證

內(nèi)部審計(jì)人員尤其是內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人員的業(yè)務(wù)能力關(guān)系到其是否能編織出反映出企業(yè)實(shí)際情況的審計(jì)表報(bào)，能否及時(shí)有效的反映出企業(yè)生產(chǎn)所存在的問(wèn)題，因此，內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力是內(nèi)部控制管理成功的重要保證。企業(yè)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力作出準(zhǔn)確評(píng)判，審計(jì)人員也要不斷學(xué)習(xí)，努力提高自己的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，讓企業(yè)能夠放心地把工作交給自己。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制管理之間是相輔相成的，二者缺一不可。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以反映出企業(yè)內(nèi)部控制管理中的不足，是改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的依據(jù)。反過(guò)來(lái)說(shuō)，科學(xué)有效的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高企業(yè)的工作效率，從而為相關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作提供了良好的工作環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)工作更加高效。企業(yè)要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)所反映出的問(wèn)題及時(shí)完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度，提高企業(yè)的管理水平與生產(chǎn)效率，加快企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而使企業(yè)在現(xiàn)代化激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，砥礪前行。

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