管理會(huì)計(jì)在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中的應(yīng)用研究

張麗 吳新剛

摘要：如何在控制各種管理風(fēng)險(xiǎn)的前提下，有效地激勵(lì)科研人員，是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的難題。管理會(huì)計(jì)是一個(gè)服務(wù)于單位內(nèi)部管理的，包括戰(zhàn)略管理、行為管理、成本管理、預(yù)算管理和績效管理等方面的理論體系。將管理會(huì)計(jì)的全面預(yù)算管理、責(zé)任中心、內(nèi)部控制審計(jì)、平衡記分卡等方法應(yīng)用到科研經(jīng)費(fèi)管理中，可以提高科研經(jīng)費(fèi)的管理效益。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);科研經(jīng)費(fèi);高校;應(yīng)用

在國家不斷加大對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入的同時(shí)，科研經(jīng)費(fèi)使用中也暴露出各種問題，如公款私用、套取資金等。為了杜絕科研腐敗事件，高校加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理力度，卻給科研人員增加了應(yīng)對(duì)各種審批和監(jiān)督的負(fù)擔(dān)，影響了科研項(xiàng)目開展的效率。因此，科研經(jīng)費(fèi)“松綁+激勵(lì)”的呼聲越來越高。中央近年接連發(fā)布文件要求下放科研經(jīng)費(fèi)管理權(quán)限，但如何在控制各種管理風(fēng)險(xiǎn)的前提下，有效地激勵(lì)科研人員，是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的難題。

管理會(huì)計(jì)理論在企業(yè)管理實(shí)踐應(yīng)用中日益完善，因此得到了政府主管部門的高度重視。在我國，管理會(huì)計(jì)雖然在企業(yè)管理實(shí)踐中得到一定發(fā)展，但在高校中應(yīng)用還較少。自2014年以來，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布多項(xiàng)指引，旨在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用，以促進(jìn)行政事業(yè)單位提高理財(cái)水平和預(yù)算績效。但具體如何開展，目前還沒有成熟的體系。本文試圖研究將管理會(huì)計(jì)的全面預(yù)算管理、責(zé)任中心、內(nèi)部控制審計(jì)、平衡記分卡等方法應(yīng)用到科研經(jīng)費(fèi)管理中，扭轉(zhuǎn)高校科研經(jīng)費(fèi)管理困境。

一、科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問題

（一）績效支出沒有落到實(shí)處

財(cái)政部、科技部2011年提出在財(cái)政科研項(xiàng)目中按不超過直接費(fèi)用減設(shè)備費(fèi)后 5%的比例提取績效預(yù)算。中辦、國辦2016年規(guī)定公開競(jìng)爭研發(fā)類項(xiàng)目必須按不超過直接費(fèi)用扣減設(shè)備費(fèi)后的 13-20%提取間接費(fèi)用。間接費(fèi)用包括課題承擔(dān)單位管理費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)和課題績效支出。但是，扣除課題承擔(dān)單位管理費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)和固定資產(chǎn)使用費(fèi)等間接成本后，屬于課題組的績效預(yù)算非常少。

（二）高校不能整合管理流程，管理流程繁雜

科研項(xiàng)目執(zhí)行中涉及到高校多個(gè)行政部門。因?yàn)闆]有整合管理流程，各部門之間缺乏順暢有效的信息溝通，協(xié)作機(jī)制不完善。科研項(xiàng)目管理由科研管理部門負(fù)責(zé)，而科研經(jīng)費(fèi)管理由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)部門由于對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容不了解，缺乏專業(yè)化項(xiàng)目管理能力。另外，高校內(nèi)部其他行政部門對(duì)所主管的業(yè)務(wù)也出具了相應(yīng)的管理辦法，比如：國有資產(chǎn)管理處制定了設(shè)備購置辦法、招標(biāo)與設(shè)備采購部門制定了招標(biāo)與集中采購管理辦法、基建處制定了工程施工管理辦法等。當(dāng)某個(gè)科研項(xiàng)目與多個(gè)部門的業(yè)務(wù)相關(guān)時(shí)，就需要遵守多個(gè)管理部門的規(guī)范，履行各套手續(xù)、流程。在這些流程沒有有機(jī)整合的情況下，出現(xiàn)了降低效率，浪費(fèi)資源的問題。

（三）財(cái)務(wù)管理停留在傳統(tǒng)審核層面

高校財(cái)務(wù)部門對(duì)科研支出賬務(wù)的審核，主要著眼于票據(jù)的合規(guī)性和程序的完整性，比如：開票的內(nèi)容在不在開票單位的營業(yè)范圍內(nèi)、發(fā)票真?zhèn)?、是否辦理了固定資產(chǎn)登記手續(xù)等。這些審核手續(xù)并不能保證支出業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合理性。舉個(gè)例子，有的科研團(tuán)隊(duì)重復(fù)購置辦公家具和設(shè)備，財(cái)務(wù)審核只從是否超過設(shè)備費(fèi)預(yù)算總額角度審核，就無法確認(rèn)購置業(yè)務(wù)是否與課題相關(guān)。還有課題組為了規(guī)避學(xué)校的資產(chǎn)入庫規(guī)定，通過提供不真實(shí)的銷售清單，將整臺(tái)設(shè)備分解成一些耗材，但是財(cái)務(wù)審核程序無法發(fā)現(xiàn)其不合理。

（四）科研項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行難度大

項(xiàng)目申請(qǐng)階段，各類課題一般都有經(jīng)費(fèi)總額標(biāo)準(zhǔn)?？蒲腥藛T編制預(yù)算時(shí)，往往默認(rèn)按照總額標(biāo)準(zhǔn)來申請(qǐng)，然后再來分配各明細(xì)預(yù)算。而不是客觀地測(cè)算各明細(xì)預(yù)算，再匯總形成項(xiàng)目總經(jīng)費(fèi)預(yù)算?？蒲许?xiàng)目執(zhí)行階段和結(jié)題階段，審核程序又以經(jīng)費(fèi)預(yù)算為依據(jù)，而不是以項(xiàng)目開展過程中發(fā)生實(shí)際耗費(fèi)為依據(jù)。加上科研結(jié)題階段允許調(diào)整支出，所以到最后基本上都可以通過驗(yàn)收。結(jié)題程序沒有對(duì)經(jīng)費(fèi)使用效益起到實(shí)質(zhì)性控制作用。這些因素都導(dǎo)致科研項(xiàng)目的預(yù)算沒有約束力，不能得到嚴(yán)格執(zhí)行，科研項(xiàng)目中列支的部分耗材、設(shè)備與所研究的課題沒有實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)。

二、運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法提高科研經(jīng)費(fèi)管理效益

（一）建立基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系

利用管理會(huì)計(jì)的思維，從高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的風(fēng)險(xiǎn)入手，建立基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。（1）在預(yù)算編制階段，高校財(cái)務(wù)人員要配合和審核科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制，做到預(yù)算編制從項(xiàng)目開展的實(shí)際需求出發(fā)。（2）在預(yù)算執(zhí)行階段，高校需要構(gòu)建基于全面預(yù)算的信息系統(tǒng)，通過信息化手段實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的全過程跟蹤;（3）在預(yù)算執(zhí)行考評(píng)階段，高校不僅對(duì)科研項(xiàng)目的成果進(jìn)行績效評(píng)價(jià)，還要對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，提高預(yù)算約束力。

（二）劃分各職能部門的職責(zé)，梳理不同部門間管理業(yè)務(wù)流程

利用管理會(huì)計(jì)的責(zé)任中心管理方法，由高?？蒲泄芾聿块T負(fù)責(zé)科研管理政策的整合。對(duì)于各級(jí)主管部門的規(guī)定，如科技部、財(cái)政部、國家自然科學(xué)基金委、省市級(jí)科技管理部門等，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)起規(guī)范作用的，科技管理部門應(yīng)該充分進(jìn)行整合。對(duì)于高校內(nèi)部相關(guān)管理規(guī)定，如科研設(shè)備購置、實(shí)驗(yàn)材料采購、科研津貼發(fā)放等方面的規(guī)定，凡是與科研項(xiàng)目相關(guān)的，科研管理部門都要分析規(guī)定的流程對(duì)科研工作的影響，梳理管理流程。

（三）對(duì)科研管理內(nèi)部控制開展審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)屬于高校內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，找出高校科研工作內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)并監(jiān)督相關(guān)部門進(jìn)行整改，降低科研工作內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需要熟悉科研活動(dòng)規(guī)律，熟悉與課題有關(guān)的各級(jí)文件、政策規(guī)定，了解項(xiàng)目申報(bào)、預(yù)算執(zhí)行、課題結(jié)題等一系列流程。

（四）項(xiàng)目管理與財(cái)務(wù)管理融合

財(cái)務(wù)人員不僅要熟記財(cái)務(wù)報(bào)銷階段需要提交的票據(jù)和文件，還要了解科研經(jīng)費(fèi)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)。財(cái)務(wù)人員需要熟悉項(xiàng)目申報(bào)、中期檢查、結(jié)題驗(yàn)收、成果提交等科研項(xiàng)目進(jìn)展流程，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理與財(cái)務(wù)管理的融合。財(cái)務(wù)人員不僅要知道“應(yīng)該怎么做”，還要知道“為什么這么做”。財(cái)務(wù)人員需要明白科研經(jīng)費(fèi)管理政策的用意、文件精神，在執(zhí)行中才不會(huì)生搬硬套，實(shí)現(xiàn)角色從財(cái)務(wù)監(jiān)督向管理協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)變。

（五）完善績效評(píng)價(jià)體系

高?？蒲泄芾聿块T要引入管理會(huì)計(jì)中績效管理的工具——平衡計(jì)分卡，建立起財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)并行的綜合績效評(píng)價(jià)體系。（1）財(cái)務(wù)維度：評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行率;（2）顧客維度：評(píng)價(jià)用戶滿意度;（3）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度：評(píng)價(jià)研究設(shè)備總額、試制樣機(jī)數(shù)量等;（4）學(xué)習(xí)與成長維度：評(píng)價(jià)培養(yǎng)出學(xué)術(shù)帶頭人、教師職稱晉升人數(shù)、學(xué)生論文發(fā)表數(shù)量等。對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果好的團(tuán)隊(duì)給予一定的物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。

三、結(jié)語

科研經(jīng)費(fèi)管理改革要堅(jiān)持“放、管、服”結(jié)合，只有管理跟上了，服務(wù)到位了，高校才接得住下放的自主權(quán)。本文從管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)理論出發(fā)，將全面預(yù)算管理體系、責(zé)任中心、內(nèi)部控制審計(jì)等方法引入到高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理工作中，以解決科研人員激勵(lì)不足、科研經(jīng)費(fèi)使用效率低的問題。

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