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    估時(shí)作業(yè)成本法在人力資源服務(wù)業(yè)中的應(yīng)用與思考

    2020-03-31 03:09:13周波
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2020年8期
    關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法

    周波

    摘要:目前越來越多的企業(yè)使用作業(yè)成本法從資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因和作業(yè)鏈深層次分析成本產(chǎn)生的根本原因從而進(jìn)行作業(yè)改進(jìn),但是其操作復(fù)雜,成本較高。估時(shí)作業(yè)成本法恰恰能彌補(bǔ)傳統(tǒng)作業(yè)成本法的缺陷,使用時(shí)間作為資源分配的基礎(chǔ),利用估時(shí)模型簡(jiǎn)單有效的進(jìn)行成本核算,契合服務(wù)業(yè)的成本結(jié)構(gòu),是大、中型服務(wù)型企業(yè)成本核算的重要工具。本文以人力資源服務(wù)業(yè)為例,闡述估時(shí)作業(yè)成本法在該行業(yè)中的應(yīng)用與思考。

    關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法;估時(shí)作業(yè)成本法;人力資源服務(wù)

    傳統(tǒng)作業(yè)成本法(Activity-Based Costing, ABC)是以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則,首先按照資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用分配至各項(xiàng)作業(yè),計(jì)算出作業(yè)成本,然后再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因,將作業(yè)成本分配至各成本對(duì)象,最終完成成本計(jì)算的成本管理方法。傳統(tǒng)作業(yè)成本法—般適用于具備以下特征的企業(yè):作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng);同一生產(chǎn)線生產(chǎn)多種產(chǎn)品;企業(yè)規(guī)模較大且管理層對(duì)產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性要求較高;產(chǎn)品、客戶和生產(chǎn)過程多樣化程度較高;間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大等。由于作業(yè)成本法操作復(fù)雜、對(duì)人員要求高,應(yīng)用成本相對(duì)較大,很難廣泛的推廣。而估時(shí)作業(yè)成本法(Time-Driven Activity-Based Costing,TDABC)是在卡普蘭和庫珀的作業(yè)成本法(ABC)基礎(chǔ)上與埃康系統(tǒng)創(chuàng)始人史蒂芬·安德森為客戶開發(fā)的時(shí)間改進(jìn)方法相結(jié)合產(chǎn)生的,它解決了傳統(tǒng)作業(yè)成本法在應(yīng)用中的高成本問題,使得成本核算更簡(jiǎn)單、有效和適用廣。

    一、估時(shí)作業(yè)成本法概述

    (一)估時(shí)作業(yè)成本法原理:以單位時(shí)間資源成本和單位作業(yè)耗時(shí)來計(jì)算單位作業(yè)應(yīng)分配的成本,進(jìn)而匯總形成成本對(duì)象的總成本。傳統(tǒng)作業(yè)成本法中的成本分配需要分兩步走:先按資源動(dòng)因分配,再按作業(yè)動(dòng)因分配。估時(shí)作業(yè)成本法簡(jiǎn)化了計(jì)算環(huán)節(jié),只需估計(jì)兩個(gè)參數(shù):第一是產(chǎn)能成本率,公式:產(chǎn)能成本率=資源成本÷預(yù)計(jì)可能產(chǎn)能(時(shí)間);第二是成本動(dòng)因率,公式:成本動(dòng)因率=產(chǎn)能成本率×單位作業(yè)耗用時(shí)間。兩個(gè)參數(shù)確定后將時(shí)間帶入即可進(jìn)行成本的分配及匯總。

    (二)估時(shí)作業(yè)成本法模型基礎(chǔ)公式[1]

    某成本對(duì)象應(yīng)分配的某流程的間接成本

    =∑(每項(xiàng)作業(yè)成本動(dòng)因率×消耗動(dòng)因量)

    =[(資源成本)÷預(yù)計(jì)可能產(chǎn)能(時(shí)間)]×∑[每項(xiàng)作業(yè)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)能(時(shí)間) ×消耗動(dòng)因量]

    =產(chǎn)能成本率×∑[每項(xiàng)作業(yè)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)能(時(shí)間)×消耗動(dòng)因量]

    二、估時(shí)作業(yè)成本法在人力資源服務(wù)行業(yè)中的應(yīng)用

    人力資源服務(wù)行業(yè)涉及多個(gè)細(xì)分子行業(yè),包括人才招聘、獵頭、人才測(cè)評(píng)、人力資源外包(如薪資、社保代理)、勞務(wù)派遣、人力資源管理咨詢、靈活用工、人力資源信息軟件服務(wù)等。由于人力資源服務(wù)行業(yè)是輕資產(chǎn)的行業(yè),其成本結(jié)構(gòu)中人工成本一般占據(jù)60%-80%,固定成本一般占據(jù)10%-20%,其他變動(dòng)成本占據(jù)份額較小。人工成本就成為了人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)成本核算中的重中之重,而人工成本消耗的重要?jiǎng)右蚓褪菚r(shí)間驅(qū)動(dòng),因此估時(shí)作業(yè)成本法自然就成為人力資源服務(wù)業(yè)最適用的成本核算方法。

    我們先以人力資源服務(wù)中的薪資代理業(yè)務(wù)流程為例進(jìn)行詳細(xì)說明。

    薪資代理業(yè)務(wù)的作業(yè)流程可以大致劃分為以下11個(gè)具體的作業(yè)項(xiàng)目:客戶信息收集;社保信息收集計(jì)算;人員信息收集維護(hù);薪資信息收集計(jì)算;賬單報(bào)表制作;業(yè)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)入;來款認(rèn)單;工資發(fā)放;雇員工資答疑;發(fā)票遞送;稅金申報(bào)繳納。

    假定某人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)立一個(gè)部門處理以上代發(fā)薪資所有作業(yè)流程,共計(jì)雇傭30名員工(不包括管理人員、業(yè)務(wù)開發(fā)人員及投訴處理人員)。每月該部門固定成本(房租、物業(yè)管理費(fèi)、水電等)10萬元,直接費(fèi)用(銀行手續(xù)費(fèi)及供應(yīng)商成本)1萬元,間接費(fèi)用50萬元。

    在估時(shí)作業(yè)成本法下我們先計(jì)算產(chǎn)能成本率。假設(shè)該部門30名員工平均每月工作21.75天,每天工作8小時(shí),因此全月產(chǎn)能為313200分鐘。產(chǎn)能成本率= 500000÷313200=1.6元/分鐘。估時(shí)作業(yè)成本計(jì)算模型可以參考表1:

    如果在該部門內(nèi),部分具體作業(yè)項(xiàng)目(如工資發(fā)放、雇員工資答疑、發(fā)票遞送、稅金申報(bào)繳納)是由某個(gè)小組或者某位員工單獨(dú)完成,則可以單獨(dú)計(jì)算該作業(yè)項(xiàng)目的產(chǎn)能成本率。同時(shí)如果有條件通過ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化操作的,人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)可以通過ERP系統(tǒng)自動(dòng)取得作業(yè)時(shí)間和作業(yè)數(shù)量等計(jì)算參數(shù)。這樣就可以核算出更加接近實(shí)際情況的作業(yè)成本,進(jìn)而更加精準(zhǔn)的進(jìn)行作業(yè)分析及作業(yè)改進(jìn)。

    以上實(shí)例中我們通過計(jì)算得出在薪資代理業(yè)務(wù)中每個(gè)單項(xiàng)作業(yè)的估時(shí)作業(yè)成本,可以看到賬單報(bào)表制作的作業(yè)成本最大,占據(jù)將近50%的成本。管理者可以多思考在賬單制作的環(huán)節(jié)提高工作效率,或者降低產(chǎn)能成本率。另外,該部門的產(chǎn)能和成本閑置率分別為13.09%和12.9%,說明還存在較大的成本改進(jìn)空間。企業(yè)未來成本管理的方向是如何在以后的作業(yè)改進(jìn)中減少閑置資源[2],是如何識(shí)別和減少非增值作業(yè),還是選擇儲(chǔ)備產(chǎn)能以謀求未來業(yè)務(wù)擴(kuò)展的需要?這些問題需要管理者進(jìn)一步思考。

    三、估時(shí)作業(yè)成本法在人力資源服務(wù)行業(yè)應(yīng)用的思考

    截至2018年底,全國(guó)共有各類人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)3.57萬家,從業(yè)人員64.14萬人,全年行業(yè)總營(yíng)收1.77萬億元。目前我國(guó)絕大多數(shù)人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)模不大,中小型企業(yè)占據(jù)了95%以上的市場(chǎng)份額。國(guó)內(nèi)人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)中使用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算的企業(yè)寥寥無幾,僅有一些大中型人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)已經(jīng)對(duì)部分細(xì)分業(yè)務(wù)使用估時(shí)作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算和成本分析。雖然估時(shí)作業(yè)成本法在理論上應(yīng)用范圍很廣,但是如果要應(yīng)用在人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該具備以下幾個(gè)條件:

    (一)服務(wù)客戶及服務(wù)人數(shù)眾多的企業(yè)。歷史數(shù)據(jù)越多,越有利于管理者準(zhǔn)確的進(jìn)行估時(shí)。

    (二)具有高度重復(fù)性的作業(yè)流程。如上文實(shí)例中的薪資代理業(yè)務(wù)具有標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)流程。而諸如咨詢、獵頭等業(yè)務(wù)流程往往是根據(jù)企業(yè)需求提供個(gè)性化定制的服務(wù),如果沒有詳實(shí)的工時(shí)及工作日志,財(cái)務(wù)人員很難取得準(zhǔn)確的作業(yè)時(shí)間或者作業(yè)數(shù)量等參數(shù),這就給作業(yè)成本計(jì)算和分析帶來很大困難。

    (三)將估時(shí)作業(yè)成本法的模型嵌入企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)系統(tǒng)。雖然估時(shí)作業(yè)成本法相較傳統(tǒng)作業(yè)成本法大大簡(jiǎn)化了計(jì)算過程,但是其仍然對(duì)技術(shù)數(shù)據(jù)要求很高,數(shù)量大且不容有錯(cuò)[2]。針對(duì)作業(yè)流程較多的人力資源服務(wù)行業(yè)如果沒有ERP的輔助,就需要業(yè)務(wù)人員自行統(tǒng)計(jì)和采集數(shù)據(jù),增加業(yè)務(wù)人員工作量。這種人工統(tǒng)計(jì)的模式往往會(huì)受到業(yè)務(wù)人員的抵觸,從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集失真,作業(yè)成本分析無效。

    (四)企業(yè)必須具有比較精細(xì)的管理理念和方法。而一般處于成長(zhǎng)期的中小型人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)更多的關(guān)注于生存和發(fā)展,也就不太適用估時(shí)作業(yè)成本法。

    四、估時(shí)作業(yè)成本法優(yōu)勢(shì)及應(yīng)用前景

    (一)估時(shí)作業(yè)成本法模型具有較高的準(zhǔn)確性和實(shí)施的便捷性。估時(shí)作業(yè)成本法較傳統(tǒng)作業(yè)成本法更簡(jiǎn)單、準(zhǔn)確,更能反映人力資源服務(wù)行業(yè)的成本動(dòng)因。如果將估時(shí)作業(yè)成本法的模型嵌入企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)系統(tǒng)將能更加便捷的計(jì)算出作業(yè)成本,使得實(shí)施過程更便宜,管理效率大大提升。

    (二)估時(shí)作業(yè)成本法有利于企業(yè)盈利能力的分析[3]。通過估時(shí)成本法對(duì)各個(gè)成本對(duì)象進(jìn)行全面、細(xì)致和準(zhǔn)確的成本核算,管理者可以更加準(zhǔn)確的了解每個(gè)產(chǎn)品、每個(gè)服務(wù)及每個(gè)客戶所耗費(fèi)的資源,從而更加科學(xué)的對(duì)產(chǎn)品定價(jià)、服務(wù)組合、客戶關(guān)系及作業(yè)改進(jìn)實(shí)施差異化管理。

    (三)便于推廣應(yīng)用和對(duì)標(biāo)分析。企業(yè)建立一個(gè)估時(shí)作業(yè)成本模型,就可以推廣至各個(gè)業(yè)務(wù)模塊及其下屬分支機(jī)構(gòu)。通過對(duì)標(biāo)分析,企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)每個(gè)業(yè)務(wù)模塊每個(gè)分支機(jī)構(gòu)的成本差異,進(jìn)而更加準(zhǔn)確的進(jìn)行成本動(dòng)因分析。

    (四)估時(shí)作業(yè)成本法有利于優(yōu)化人力資源服務(wù)價(jià)值鏈。人力資源服務(wù)涉及由員工入職到離職全過程的價(jià)值鏈。通過估時(shí)作業(yè)成本模型可以分析人力資源服務(wù)過程中涉及到的每個(gè)業(yè)務(wù)的作業(yè)成本,使管理者盡可能減少非增值的作業(yè),共享通用作業(yè),改進(jìn)增值作業(yè),做到全流程作業(yè)的最優(yōu)化,從而減少價(jià)值鏈的總成本,提高人力資源服務(wù)作業(yè)流程的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

    五、結(jié)束語

    綜上所述,由于人力資源服務(wù)行業(yè)具有間接費(fèi)用比重大、作業(yè)環(huán)節(jié)較多、各個(gè)作業(yè)運(yùn)行數(shù)量相差很大等特點(diǎn),很大程度上符合估時(shí)作業(yè)成本法的適用條件。因此一些管理成熟的人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)也在逐步引入估時(shí)作業(yè)成本分析法,從成本發(fā)生的根源展開分析,優(yōu)化作業(yè)方式,持續(xù)降低成本,從而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

    參考文獻(xiàn):

    [1]卡普蘭,史蒂芬?安德森著,陳宇學(xué),等譯.估時(shí)作業(yè)成本法[M].商務(wù)印書館,2011.

    [2]尤縧.作業(yè)成本法在服務(wù)行業(yè)的應(yīng)用[J].中國(guó)外資,2012 (23):80-81.

    [3]陸依.估時(shí)作業(yè)成本法模型的特點(diǎn)[J].商務(wù)會(huì)計(jì),2013 (23):48.

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