論企業(yè)管理會(huì)計(jì)中阿米巴模式的應(yīng)用

梁更維

[摘? ? 要] 經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展以及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之中發(fā)揮的作用越來(lái)越明顯。本文以A企業(yè)為例，基于阿米巴管理模式這一新興管理會(huì)計(jì)體系對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)之中的成本控制進(jìn)行研究，希望能對(duì)企業(yè)更好地應(yīng)用阿米巴模式奠定良好的理論基礎(chǔ)，并提供一些實(shí)踐借鑒。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè);管理會(huì)計(jì);阿米巴模式

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 05. 003

[中圖分類(lèi)號(hào)] F234.3? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2020）05- 0009- 04

0? ? ? 引? ? 言

面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在成本增加、產(chǎn)能過(guò)剩、市場(chǎng)分化精細(xì)的情況下，同行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也在不斷加劇，企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)逐漸增多，需要企業(yè)做好內(nèi)部的管理。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，管理會(huì)計(jì)作為關(guān)鍵一環(huán)，能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的支撐，進(jìn)而在企業(yè)盈利水平提高方面發(fā)揮重要的作用。而阿米巴經(jīng)營(yíng)模式作為管理會(huì)計(jì)體系，從成本控制的角度出發(fā)有效開(kāi)展管理工作，就可以在各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的全面管理。

1? ? ? 基礎(chǔ)概述

1.1? ?管理會(huì)計(jì)

目前，會(huì)計(jì)主要包含了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)部分。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作以回顧過(guò)去為主，負(fù)責(zé)反映并報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果;管理會(huì)計(jì)則以面向未來(lái)為主，嚴(yán)格履行預(yù)測(cè)、規(guī)劃、控制、考核等職能。由此可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)實(shí)際上就是將重點(diǎn)放置在企業(yè)管理方面，并非是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)簡(jiǎn)單的記錄與核實(shí)，而是成為企業(yè)管理的重要組成部分[1]。

1.2? ?阿米巴管理模式

阿米巴管理模式主要是將大規(guī)模企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理直接劃分為一個(gè)個(gè)小小的團(tuán)隊(duì)，讓每一個(gè)都形成自我的經(jīng)營(yíng)模式，并且培養(yǎng)具有經(jīng)營(yíng)意識(shí)的領(lǐng)導(dǎo)人，最終滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)全員化的要求。

1.3? ?阿米巴經(jīng)營(yíng)模式的優(yōu)點(diǎn)

阿米巴模式是基于現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況來(lái)做好對(duì)應(yīng)調(diào)整的一種管理會(huì)計(jì)體系，對(duì)于報(bào)表內(nèi)容的精準(zhǔn)度和時(shí)效性要求較高，需要讓員工對(duì)企業(yè)實(shí)際情況有充分的了解。通過(guò)“量化分權(quán)”的經(jīng)營(yíng)理念，幫助員工提升其自主經(jīng)營(yíng)意識(shí)，讓員工主動(dòng)參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)，利用數(shù)據(jù)來(lái)反映當(dāng)時(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，并且分析實(shí)際經(jīng)營(yíng)之中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，并且將問(wèn)題解決。

在國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用相對(duì)滯后，領(lǐng)導(dǎo)人員依舊注重對(duì)于各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)注，忽視了經(jīng)營(yíng)過(guò)程的管理。就算是部分企業(yè)重視成本的控制，但是依舊停留在固定成本和事后成本，無(wú)法滿(mǎn)足領(lǐng)導(dǎo)的期望。但是阿米巴模式的使用，就可以實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)的有效控制，并且也可以清楚地劃分責(zé)任，確保做好全面管理[2]。

1.4? ?阿米巴經(jīng)營(yíng)模式實(shí)施路徑

針對(duì)阿米巴經(jīng)營(yíng)模式的實(shí)施，其主要是包含了三個(gè)方面，直接將組織架構(gòu)分裂為“阿米巴”組織，讓每一個(gè)組織做好獨(dú)立的核算，完善結(jié)果考核與對(duì)應(yīng)的反饋工作，具體如圖1所示。

對(duì)于阿米巴的劃分，主要是基于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，制定合理的標(biāo)準(zhǔn)，將組織結(jié)構(gòu)劃分為獨(dú)立核算的小集體。合理的核算體系主要是針對(duì)阿米巴之間內(nèi)部交易的明確計(jì)算，能夠滿(mǎn)足其核算規(guī)則的要求。阿米巴考核主要是對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行考察，針對(duì)結(jié)果進(jìn)行分析，并且有對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲。有了考核結(jié)果，才能夠?qū)χ暗膭澐謽?biāo)準(zhǔn)以及核算體系的合適性進(jìn)行檢查，觀察其是否能夠達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并且還需要檢查阿米巴的劃分是否能夠滿(mǎn)足企業(yè)現(xiàn)有的工作特性和工作流程的要求，最終確定阿米巴小組是否能夠持續(xù)地存活下去。

2? ? ? A企業(yè)簡(jiǎn)介及管理會(huì)計(jì)方案的構(gòu)建

2.1? ?A企業(yè)簡(jiǎn)介

A企業(yè)成立于2009年，注冊(cè)資金達(dá)到3.3億元，擁有6個(gè)分廠，其主要是從事紡織行業(yè)，其產(chǎn)品通過(guò)零售或者批發(fā)等方式完成對(duì)外銷(xiāo)售工作，并根據(jù)客戶(hù)來(lái)樣提供定制服務(wù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)半成品或者成品的加工、裝配等操作。

2.2? ?管理會(huì)計(jì)方案的構(gòu)建與實(shí)施

2.2.1? ?單元的劃分

管理會(huì)計(jì)方案的構(gòu)建與實(shí)施，還需要將對(duì)應(yīng)的阿米巴單元?jiǎng)澐衷瓌t確定，根據(jù)劃定要求建立責(zé)任中心，如此就能劃分具體的阿米巴單元，如圖2所示。A企業(yè)擁有6個(gè)分廠，每一個(gè)分廠都擁有獨(dú)立的生產(chǎn)、人力、財(cái)務(wù)、研發(fā)、行政等部門(mén)，可以獨(dú)立完成接單業(yè)務(wù)，據(jù)此實(shí)施生產(chǎn)，并通過(guò)銷(xiāo)售獲取收入。為順利使用阿米巴模式，企業(yè)決定按照原本的組織架構(gòu)來(lái)劃分阿米巴單元。直接將原本的組織結(jié)構(gòu)劃分為三級(jí)，每一分廠作為一級(jí)阿米巴;將其財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售、倉(cāng)儲(chǔ)、行政等部門(mén)作為二級(jí)阿米巴;根據(jù)相關(guān)要求和原則科學(xué)劃分織造、縫頭、定型以及包裝等崗位，使員工形成多個(gè)班組，構(gòu)建企業(yè)的三級(jí)阿米巴。

2.2.2? ?內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)流程

建立內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)制度，還需要明確其對(duì)應(yīng)的內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)流程（見(jiàn)圖3所示）。針對(duì)A企業(yè)不同生產(chǎn)車(chē)間，其生產(chǎn)工序有著明確的上下游關(guān)系。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的流程性特征，A企業(yè)加強(qiáng)分析和研究，最終決定基于產(chǎn)品生產(chǎn)流程建立內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)制度。如此一來(lái)，上游工序?qū)?yīng)的阿米巴就能把半成品銷(xiāo)售給下游的阿米巴，在生產(chǎn)包裝環(huán)節(jié)形成最終的成品，再向銷(xiāo)售阿米巴出售。這里的銷(xiāo)售阿米巴就是針對(duì)產(chǎn)品完成對(duì)外銷(xiāo)售工作[3]。

3? ? ? 阿米巴模式下A企業(yè)管理會(huì)計(jì)方法的改進(jìn)

3.1? ?制造和管理費(fèi)用的合理分?jǐn)?/p>

對(duì)于A企業(yè)而言，在試運(yùn)行的階段，其內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)一定考慮有關(guān)制造阿米巴的制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等支出，不過(guò)在正式使用阿米巴以后就摒棄了該做法。如果A企業(yè)能夠與績(jī)效評(píng)價(jià)體系相互結(jié)合起來(lái)，這樣就可以在試運(yùn)行環(huán)節(jié)使用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，這更有助于精確核算企業(yè)的制造阿米巴。與此同時(shí)，在核算環(huán)節(jié)需要量化處理公共資源，堅(jiān)持根據(jù)收益程度將其客觀地、合理地分配給制造阿米巴。如針對(duì)供暖費(fèi)、房屋租金等，可以基于阿米巴的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地面積分?jǐn)?，而人力資源部門(mén)的費(fèi)用就以阿米巴人員數(shù)量為依據(jù)加以分?jǐn)?。針?duì)行政部門(mén)出現(xiàn)的實(shí)際費(fèi)用，應(yīng)以阿米巴的收入為依據(jù)進(jìn)行分?jǐn)偺幚?。這樣做不僅能進(jìn)一步體現(xiàn)企業(yè)核算得來(lái)的阿米巴利潤(rùn)與單位時(shí)間里的附加值的合理性、科學(xué)性，也能使其具有更明顯的參考性。

3.2? ?阿米巴模式下績(jī)效評(píng)價(jià)體系的有效改進(jìn)

就目前的實(shí)際情況來(lái)看，A企業(yè)缺少完善的全面績(jī)效評(píng)價(jià)體系來(lái)評(píng)價(jià)阿米巴績(jī)效，特別是圍繞阿米巴模式制造阿米巴時(shí)沒(méi)有績(jī)效評(píng)價(jià)方法提供支持，也無(wú)法在績(jī)效評(píng)價(jià)中充分發(fā)揮關(guān)鍵性指標(biāo)“單位時(shí)間附加值”的核心作用。如果無(wú)法利用績(jī)效評(píng)價(jià)體系科學(xué)評(píng)價(jià)企業(yè)使用阿米巴模式取得的經(jīng)營(yíng)成果，那么阿米巴成員就得不到有效的激勵(lì)。所以，針對(duì)A企業(yè)制造阿米巴，就可以基于平衡記分卡來(lái)建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系[4]。

針對(duì)管件績(jī)效指標(biāo)的設(shè)定。首先，將企業(yè)內(nèi)部原本存在的大多數(shù)指標(biāo)或關(guān)鍵性績(jī)效指標(biāo)保留下來(lái)，因?yàn)檫@一部分指標(biāo)本身就是根據(jù)從生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理等工作中得到的經(jīng)驗(yàn)制定起來(lái)的，在企業(yè)原有的績(jī)效評(píng)價(jià)中起到關(guān)鍵作用，參考價(jià)值較大。因此，企業(yè)要注意體現(xiàn)原有績(jī)效指標(biāo)的重要作用，不僅要向各部門(mén)負(fù)責(zé)人、相關(guān)員工等征求意見(jiàn)，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為核心重新添加一些新指標(biāo)，這些指標(biāo)大多數(shù)都是客戶(hù)維護(hù)和學(xué)習(xí)維度、成長(zhǎng)維度方面的指標(biāo)，是A企業(yè)在過(guò)去進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)忽略的指標(biāo)，還要將其和阿米巴模式結(jié)合在一起，引入單位時(shí)間附加值指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)最大化的銷(xiāo)售額和最小化的費(fèi)用這一經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。所以A企業(yè)在財(cái)務(wù)維度上構(gòu)建關(guān)鍵性績(jī)效指標(biāo)時(shí)，首先就需要對(duì)單位時(shí)間附加值進(jìn)行考慮，將其視作在阿米巴模式中開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作的核心。關(guān)鍵性績(jī)效指標(biāo)如表1所示。

4? ? ? 結(jié)? ? 語(yǔ)

總而言之，對(duì)于現(xiàn)代化發(fā)展的企業(yè)來(lái)說(shuō)，阿米巴經(jīng)營(yíng)模式擁有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)想要獲取阿米巴經(jīng)營(yíng)模式的精髓，就需要全面貫徹管理會(huì)計(jì)理念，構(gòu)建滿(mǎn)足自身需求的阿米巴核算體系，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)成本合理有效的控制，提升企業(yè)發(fā)展效益。

主要參考文獻(xiàn)

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[5]袁國(guó)彬.面向KL公司工班架構(gòu)優(yōu)化的阿米巴模式設(shè)計(jì)及應(yīng)用研究[D].廣州：暨南大學(xué)，2018.