會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)及建議

袁野

〔內(nèi)容提要〕 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景之下，審計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用越來(lái)越重要，社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的需求也隨之提升。但是，從近年來(lái)的審計(jì)失敗案例中也可以了解到，在審計(jì)行業(yè)快速發(fā)展的背后需要更加關(guān)注的是審計(jì)質(zhì)量和相應(yīng)的評(píng)價(jià)工作，減少因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱等因素造成的問(wèn)題。因此，審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)是審計(jì)行業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)。本文以瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素和審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的基本方向進(jìn)行了分析，提出了提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的主要方式，供相關(guān)人員參考。

〔關(guān)鍵詞〕 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)質(zhì)量 評(píng)價(jià)指標(biāo)

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，我國(guó)資本市場(chǎng)也得到迅速發(fā)展，由于財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致信息舞弊現(xiàn)象時(shí)有產(chǎn)生。基于此原因，社會(huì)公眾也開(kāi)始意識(shí)到審計(jì)工作的重要性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2010年頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中也明確提到了對(duì)審計(jì)工作的要求，并且在近年來(lái)的修改和完善中豐富了相關(guān)的理論。但該內(nèi)容并沒(méi)有涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，同時(shí)國(guó)家法律法規(guī)在這方面也存在一定的欠缺，相關(guān)部門應(yīng)給予高度重視。

一、審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的基本方向

1.各類影響因素的綜合分析。在充分考慮影響因素的條件下，構(gòu)建與審計(jì)工作相關(guān)的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，將這些可能產(chǎn)生的影響因素全部考慮在內(nèi)。實(shí)際上，審計(jì)質(zhì)量的影響因素有兩個(gè)方面構(gòu)成：一是影響?yīng)毩⑿缘囊蛩?。二是影響工作能力的因素。在兩者之間并沒(méi)有明確的界限，在統(tǒng)一的市場(chǎng)環(huán)境下審計(jì)質(zhì)量會(huì)受到各個(gè)條件的影響，這時(shí)需要做的工作就是將所有指標(biāo)進(jìn)行量化分析，修正因?yàn)楦鞣N因素所產(chǎn)生的結(jié)果偏差問(wèn)題，以此為基礎(chǔ)減少工作的失誤。

2.評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇。單獨(dú)的指標(biāo)并不能完全說(shuō)明審計(jì)質(zhì)量的高低，只有通過(guò)多個(gè)指標(biāo)的綜合分析，才能全面得出事務(wù)所的審計(jì)水平。在假設(shè)的理想條件下，將所有因素指標(biāo)進(jìn)行分析后，再根據(jù)現(xiàn)實(shí)內(nèi)容進(jìn)行部分的取舍，考慮現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境因素和成本因素來(lái)綜合評(píng)估。在這一要求下，所選取的指標(biāo)要能真實(shí)客觀反映事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量，避免一些不相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)入其中。同時(shí)，還需要優(yōu)先考慮對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響更大的指標(biāo)。綜合來(lái)看，定量分析和定性分析可為審計(jì)工作者提供更穩(wěn)定的參考借鑒，從而合理選取不同指標(biāo)的權(quán)重。

3.確定質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。以瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，在確定質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中同樣要考慮一些基本要素。如事務(wù)所的規(guī)模大小、事務(wù)所的客戶質(zhì)量、內(nèi)部控制機(jī)制的完善性、業(yè)務(wù)規(guī)范程度與人員能力、事務(wù)所的獎(jiǎng)懲原則等。這些評(píng)價(jià)指標(biāo)和質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)之間具有密切聯(lián)系，可以讓審計(jì)工作者避免主觀和片面內(nèi)容的干擾。在評(píng)價(jià)指標(biāo)方面，可按照事物所內(nèi)部控制來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、治理結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)政策制定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。一般來(lái)說(shuō)，定量指標(biāo)的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)按照同行業(yè)比較法來(lái)得出指標(biāo)的平均值，而定性指標(biāo)的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)則按照法律法規(guī)和事務(wù)所提供的資料。按照百分制可以劃分為三個(gè)等級(jí)，最高是100分，一般是70分，較差是50分以下。假設(shè)以10年的工作期限為參考值，本文制定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以基于學(xué)歷、工作質(zhì)量、員工后續(xù)教育等指標(biāo)展開(kāi)，借助瓊斯模型來(lái)分析利潤(rùn)與影響條件絕對(duì)值之間的聯(lián)系。如事務(wù)所省略了一些關(guān)鍵程序且大幅影響到了審計(jì)結(jié)果，就應(yīng)該評(píng)判為50分，具體的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)程序情況與指標(biāo)保持相同。

二、提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的主要方式

1.業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大。隨著審計(jì)市場(chǎng)的快速發(fā)展，單獨(dú)的審計(jì)業(yè)務(wù)不再是會(huì)計(jì)師事務(wù)所唯一的業(yè)務(wù)收入，以咨詢、鑒證業(yè)務(wù)為主的新業(yè)務(wù)模式開(kāi)始形成，新的市場(chǎng)環(huán)境成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的主要目標(biāo)。同樣，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也需要了解市場(chǎng)變化趨勢(shì)，在新時(shí)期發(fā)展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，這不僅有利于自身實(shí)力的提升，也有利于整個(gè)行業(yè)得到穩(wěn)定。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該采取差異化風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略，按照自身發(fā)展特點(diǎn)與行業(yè)趨勢(shì)，在某一方面體現(xiàn)出精細(xì)化，將其打造成主要優(yōu)勢(shì)條件區(qū)別于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所。換言之，就是建立“品牌效應(yīng)”以此為基礎(chǔ)來(lái)吸引更多的客戶，降低職業(yè)成本并圍繞專業(yè)特長(zhǎng)進(jìn)行深度拓展，結(jié)合多種業(yè)務(wù)的開(kāi)發(fā)保障核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)在市場(chǎng)中的優(yōu)勢(shì)地位。

瑞華事務(wù)所分別與中瑞岳華和國(guó)富浩華進(jìn)行了合并。中瑞岳華在合并后成為了第一家特殊普通合伙制的事務(wù)所，同時(shí)也為瑞華事務(wù)所進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)打好了基礎(chǔ)。國(guó)富浩華則吸收了深圳的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)，擁有遍及全國(guó)范圍內(nèi)的職業(yè)網(wǎng)絡(luò)，可以為客戶提供專業(yè)的全球服務(wù)。從合并過(guò)程來(lái)看，合并后的瑞華事務(wù)所實(shí)現(xiàn)了資源整合，拓寬了業(yè)務(wù)范圍，為中國(guó)審計(jì)行業(yè)提供了專業(yè)支持。合并后中瑞岳華最高排名為第五名，國(guó)富浩華排名在前十名以內(nèi)。合并后的瑞華事務(wù)所從2013年開(kāi)始，每年的排名都在全國(guó)前五位。這說(shuō)明，合并后瑞華事務(wù)所的整體實(shí)力得到了穩(wěn)定提升，越來(lái)越多的客戶認(rèn)可其工作。按照聲譽(yù)理論原理，聲譽(yù)可以促進(jìn)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高，因此在合并后瑞華事物所的審計(jì)質(zhì)量比合并前更加突出。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)在于科學(xué)有效的審計(jì)模式，對(duì)于降低風(fēng)險(xiǎn)和控制成本都具有重要作用。隨著市場(chǎng)趨勢(shì)的不斷變化和審計(jì)工作量的提高，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)顯得不再適合于當(dāng)前時(shí)代。無(wú)論是相關(guān)部門還是行業(yè)專家學(xué)者，都建議用新的審計(jì)方法來(lái)滿足社會(huì)對(duì)審計(jì)的新要求。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，應(yīng)通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制來(lái)進(jìn)行有效管理，降低審計(jì)失敗產(chǎn)生的可能性。

3.行業(yè)約束與行業(yè)自律。行業(yè)約束基于監(jiān)管的角度來(lái)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為第三方鑒證服務(wù)類行業(yè)，政府部門的監(jiān)管工作十分重要。目前，我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管仍停留在表面階段，只是從程序上進(jìn)行了行為管控，并沒(méi)有基于業(yè)務(wù)規(guī)范和職業(yè)道德展開(kāi)深層次研究。未來(lái)政府部門需要進(jìn)行行業(yè)準(zhǔn)則的約束，督促事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，減少舞弊等不良行為的產(chǎn)生。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身也要注重行業(yè)自律，鼓勵(lì)事務(wù)所進(jìn)行良性競(jìng)爭(zhēng)，并采取互相監(jiān)督，將審計(jì)工作質(zhì)量擺在日常工作的首位。事務(wù)所應(yīng)在行業(yè)準(zhǔn)則之外制定相應(yīng)的特殊化管理體系，基于自身事務(wù)所具體情況，制定員工職業(yè)道德守則，對(duì)存在的任何職業(yè)道德問(wèn)題都要給予高度重視。對(duì)一些涉及職業(yè)道德的問(wèn)題要及時(shí)采取嚴(yán)厲手段進(jìn)行管控，從而明確員工的執(zhí)業(yè)行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身對(duì)于職業(yè)道德的要求就高于一般行業(yè)，事務(wù)所更需要清晰認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，重點(diǎn)要求職業(yè)道德層面的各項(xiàng)任務(wù)。

4.穩(wěn)定的人才選拔制度。穩(wěn)定的從業(yè)人員是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的根本，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要建立完善的人才選拔制度，讓社會(huì)層面的優(yōu)秀人才進(jìn)入事務(wù)所工作。對(duì)于內(nèi)部人員也需要采取選拔獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，讓所有員工愿意提升自己的能力和收入水平。如瑞華事務(wù)所在其內(nèi)部對(duì)人員進(jìn)行層次劃分，建立了規(guī)范的晉升機(jī)制，以職位獎(jiǎng)勵(lì)政策來(lái)激發(fā)員工的工作積極性，保障事務(wù)所在審計(jì)工作方面的整體質(zhì)量。

三、結(jié)語(yǔ)

雖然在審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)這一關(guān)鍵問(wèn)題上，國(guó)內(nèi)外的研究人員都有不同的看法與觀點(diǎn)，但從根本條件來(lái)看都要對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行深層次討論，了解審計(jì)質(zhì)量在評(píng)價(jià)方面存在的問(wèn)題，并建立相關(guān)的評(píng)價(jià)體系。在未來(lái)的工作中，審計(jì)工作者仍然需要借助評(píng)價(jià)體系來(lái)衡量自身的執(zhí)業(yè)行為，引導(dǎo)行業(yè)朝著良性的競(jìng)爭(zhēng)方向發(fā)展，既可為社會(huì)提供更加優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)，也可以保障自身事務(wù)所在未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)中的有利地位。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

責(zé)任編輯：梁 欣